郭曉晗

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在全球不斷開展，更多的公司考慮利用跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)拓寬獲取利潤的渠道，越來越多的大型企業(yè)為了促進(jìn)自身長久發(fā)展，而將其中的部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移至海外。涉及跨國經(jīng)營就一定會(huì)遇到各國稅收規(guī)定不同這一問題，因此企業(yè)控制成本的關(guān)鍵就在于能否做出合理的稅收籌劃方案。文章通過分析MS公司國際稅收籌劃的成功案例，希望為我國跨國公司的國際稅收籌劃有所啟發(fā)。

【關(guān)鍵詞】跨國經(jīng)營;國際稅收籌劃;涉稅風(fēng)險(xiǎn);成本分?jǐn)倕f(xié)議

【中圖分類號】F275.4;F426.22【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A【文章編號】1674-0688（2020）03-0167-02

1 案例背景

MS是美國的一家在行業(yè)內(nèi)領(lǐng)先的科技公司，其收入來源主要是軟件開發(fā)，許可和支持與計(jì)算相關(guān)的廣泛產(chǎn)品和服務(wù)。MS作為科研類公司，每年在研發(fā)方面都要投入巨大的成本，占比超過了85%。

在經(jīng)濟(jì)全球化的當(dāng)代，數(shù)字經(jīng)濟(jì)是主流，許多跨國公司都利用無形資產(chǎn)的估值不可確定性進(jìn)行無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)從而開展籌劃稅收。這種稅收籌劃收獲了顯著的效果，為跨國公司節(jié)省成本，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，從而使公司在市場競爭中處于更加有利的地位。MS公司通過國際稅收籌劃，成功地轉(zhuǎn)移了接近半數(shù)的銷售收入至低稅率國家和地區(qū)，節(jié)約了巨額的稅費(fèi)。因此，全球各界開始對MS的跨國稅收籌劃投入大量關(guān)注和研究。

2 MS轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收籌劃的具體思路

跨國公司的利潤轉(zhuǎn)移大多數(shù)是運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)法，MS使用了其中的成本分?jǐn)倕f(xié)議方法。因?yàn)镸S是高科技研發(fā)公司，所以在企業(yè)資產(chǎn)中占比較大的是無形資產(chǎn)。MS的運(yùn)營中心之間達(dá)成無形資產(chǎn)研發(fā)成本的分?jǐn)倕f(xié)議，從而對來源于無形資產(chǎn)的收入進(jìn)行安排。

為避免適用美國《國內(nèi)收入法典》（IRC）第367節(jié)（d）的規(guī)定，MS利用與海外子公司簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議，并把知識產(chǎn)權(quán)和其產(chǎn)生的收益轉(zhuǎn)移到低稅率的海外運(yùn)營中心也就是各子公司?；诟鱾€(gè)子公司收入所占的份額及上述成本分?jǐn)倕f(xié)議，每個(gè)子公司分?jǐn)傁鄳?yīng)的研發(fā)成本，并相應(yīng)獲得在其各自區(qū)域內(nèi)銷售MS產(chǎn)品的權(quán)利。

企業(yè)利用成本分?jǐn)倕f(xié)議將企業(yè)的研發(fā)成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)子公司，使之與母公司一起分擔(dān)研發(fā)成本。換句話說，子公司給母公司上交知識產(chǎn)權(quán)使用費(fèi)且享有相關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)經(jīng)濟(jì)收益權(quán)。這本質(zhì)上是將母公司在美國研發(fā)知識產(chǎn)權(quán)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利出售給在低稅率地區(qū)的子公司。也就是說，子公司從購入的知識產(chǎn)權(quán)上獲得的收益與母公司無關(guān)。

因此，母公司需要繳納稅費(fèi)的收入是子公司繳納的知識產(chǎn)權(quán)和特許權(quán)使用費(fèi)。但是，母公司往往都會(huì)以一個(gè)較低的價(jià)格將知識產(chǎn)權(quán)和特許權(quán)賣給子公司，這樣母公司繳納的相關(guān)稅費(fèi)就會(huì)很低。此外，子公司獲得的利潤也會(huì)增加，因?yàn)樗闹R產(chǎn)權(quán)使用費(fèi)較低。最終的結(jié)果是MS不需要在美國繳納高昂稅率的稅費(fèi)，因?yàn)樗呀?jīng)把利潤轉(zhuǎn)移至低稅率地區(qū)的營運(yùn)中心或子公司。

MS通過其海外受控子公司或運(yùn)營中心跳出美國的《國內(nèi)收入法典》F分部分的征稅范圍：若母公司位于美國，那么它將知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給海外子公司的收入屬于F分部分所得，也就是說必須即刻在美國征稅且不予延期。但是，打鉤規(guī)則和透視規(guī)則的存在使這些收入所得變成《美國國內(nèi)收入法典》上的“忽視實(shí)體”，則在其之間發(fā)生的收入也就存在F部分的一個(gè)豁免繳稅。

打鉤規(guī)則和受控外國公司透視規(guī)則減弱了F分部分反延期納稅規(guī)則的效果，也為跨國公司提供了避稅空間。例如，美國的跨國公司可以在避稅地設(shè)立一個(gè)受控外國子公司，指導(dǎo)其從一個(gè)較低層級的關(guān)聯(lián)受控外國公司收取特許權(quán)使用費(fèi)等被動(dòng)收入，在繳納美國聯(lián)邦稅款時(shí)選擇其低層級的關(guān)聯(lián)受控外國公司為忽視實(shí)體，從而使得低層級的關(guān)聯(lián)受控外國公司向更高層次的受控外國子公司支付的特許權(quán)使用費(fèi)等被動(dòng)收入不被視為兩個(gè)法律上獨(dú)立的實(shí)體之間的支付，因此該被動(dòng)收入不會(huì)構(gòu)成F分部分收入。

3 稅收籌劃達(dá)到的效果

2014年，根據(jù)各區(qū)域運(yùn)營中心與美國MS簽訂的成本分?jǐn)倕f(xié)議，新加坡區(qū)域運(yùn)營中心的MAIL向美國MS支付了12億美元，愛爾蘭區(qū)域運(yùn)營中心的MIR支付了28億美元，合計(jì)40億美元。然而，新加坡和愛爾蘭兩家區(qū)域運(yùn)營中心通過向比它們更低級的關(guān)聯(lián)子公司銷售知識產(chǎn)權(quán)，共獲得了120億美元的特許權(quán)使用費(fèi)。也就是說，MS轉(zhuǎn)移到海外區(qū)域運(yùn)營中心的利潤實(shí)際上是80億美元。因此，這80億美元也就避免了在美國繳納35%的企業(yè)所得稅。

MS利用上述方式極大地縮減了納稅額，它通過在全球設(shè)立的區(qū)域運(yùn)營中心，MS每年都把其收入與利潤進(jìn)行轉(zhuǎn)移，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

4 MS稅收籌劃潛在的風(fēng)險(xiǎn)

（1）存在潛在的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)企業(yè)的稅收籌劃是否合法，需要經(jīng)過相關(guān)稅務(wù)部門的核查。MS公司的稅收籌劃可以在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行，但稅務(wù)部門也有權(quán)對納稅企業(yè)進(jìn)行審查，畢竟兩者各自有各自的立場。因此，兩者之間存在不同的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)這種現(xiàn)象存在時(shí)，企業(yè)往往面臨著稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查。若企業(yè)的稅收籌劃行為被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為，則要面臨巨額的罰款并且修改稅收籌劃方案。此外，若MS對其關(guān)聯(lián)公司的成本分?jǐn)偛缓侠?，也?huì)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的對象，并審查企業(yè)的成本分?jǐn)倕f(xié)議的公平性、獨(dú)立性。

（2）政策變化風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)隨時(shí)關(guān)注企業(yè)或者關(guān)聯(lián)公司所在地的稅收政策，因?yàn)槎愂照呤且恢痹谧兓?。因此，企業(yè)要在稅收政策變化時(shí)及時(shí)做出修改。

受美國減稅政策的影響，與之前的盈利相反，MS的季度財(cái)報(bào)在美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下顯示巨額的凈虧損，這時(shí)由遞延所得稅暫時(shí)性差異未確認(rèn)導(dǎo)致的。新的稅收政策促進(jìn)了MS的海外收入向母公司的匯入，因此遞延所得稅也進(jìn)行了確認(rèn)，從而導(dǎo)致了所得稅增加、利潤減少。因此，MS要改進(jìn)其稅收籌劃方案和公司營運(yùn)戰(zhàn)略以適應(yīng)新的稅收政策。這一過程可能會(huì)加重MS的統(tǒng)籌管理的負(fù)擔(dān)且耗時(shí)、耗財(cái)。

（3）修改稅收籌劃系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)。正如上文提到的，稅收政策是在不斷變化的，而稅收政策一旦變化，受影響最大的就是企業(yè)的稅收籌劃系統(tǒng)。若要修改系統(tǒng)中的某一方面很可能會(huì)牽扯到其他部分，也就是說，調(diào)整和修改稅收籌劃系統(tǒng)是一項(xiàng)浩大的工程，企業(yè)會(huì)為此支出一大筆金額。此外，若是調(diào)整之后仍然存在不合規(guī)的地方，那么企業(yè)還是面臨著被核查的風(fēng)險(xiǎn)。

5 規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

（1）利用自身雄厚的實(shí)力促成預(yù)約定價(jià)協(xié)議。MS是全球知名的跨國企業(yè)，因此在這種情況下，MS就擁有與東道國政府或機(jī)構(gòu)談判的主動(dòng)權(quán)。通過預(yù)約定價(jià)協(xié)議的簽訂，減輕了MS的稅務(wù)核查風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)MS和東道國也形成互惠互利的關(guān)系。

（2）深刻學(xué)習(xí)了解稅收政策的變化，從而制定全面的稅收籌劃。MS公司的稅務(wù)部門人員需要實(shí)時(shí)關(guān)注相關(guān)地區(qū)的稅收政策是否改變，以防企業(yè)不能察覺到現(xiàn)行稅法的變化從而導(dǎo)致無法與其同步。

（3）重視企業(yè)效益與成本。MS公司需實(shí)時(shí)關(guān)注成本的投入并提供可行的節(jié)稅方案，并持續(xù)關(guān)注、對比節(jié)稅方案是否產(chǎn)生效益、是否達(dá)到收益大于成本的狀態(tài)。若想達(dá)到減輕成本投入，增加收益的效果，MS還可以建立一個(gè)成本和效益對比系統(tǒng)，這樣可以用數(shù)據(jù)的比較分析尋找最優(yōu)成本點(diǎn)。此外，MS應(yīng)關(guān)注在無形資產(chǎn)成本分?jǐn)偵蠈Ω鱾€(gè)子公司或者營運(yùn)中心的分?jǐn)偸欠駷橐粋€(gè)合理的比率。

6 對我國跨國企業(yè)稅收籌劃的啟示

（1）打造完備的風(fēng)控系統(tǒng)。企業(yè)要加強(qiáng)在事前對稅收風(fēng)險(xiǎn)的識別和科學(xué)分析，或者在識別風(fēng)險(xiǎn)的過程中能夠隨時(shí)分析糾錯(cuò)，以免企業(yè)處于被動(dòng)地位，此外企業(yè)也可以有充足的時(shí)間防范風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以引進(jìn)或者自行研發(fā)出一套較完備的風(fēng)險(xiǎn)評估體系，這樣一來，企業(yè)可以通過風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的高低來判斷風(fēng)險(xiǎn)的大小從而達(dá)到精準(zhǔn)預(yù)防和應(yīng)對的目的。此外，在企業(yè)制定風(fēng)險(xiǎn)評估體系時(shí)，一些紕漏和不足是不可避免的。當(dāng)體系存在漏洞時(shí)，企業(yè)要能夠有馬上可以投入使用補(bǔ)救方案。

（2）與稅務(wù)部門及時(shí)溝通。企業(yè)若想建立完備的稅收籌劃體系則避免不了要和稅務(wù)機(jī)關(guān)接觸，因此企業(yè)要和稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的關(guān)系。此外，企業(yè)要深入了解海外運(yùn)營中心所在地區(qū)的稅法并且加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的溝通與交流，使企業(yè)能夠及時(shí)了解當(dāng)?shù)氐恼咦兓?。只有這樣，企業(yè)才能盡早準(zhǔn)備應(yīng)對方案和預(yù)防措施。

（3）相關(guān)部門調(diào)查的應(yīng)對對策。雖然運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃是在合理合法的范疇內(nèi)，可是稅務(wù)部門可能會(huì)認(rèn)為企業(yè)存在潛在的非法避稅行為，因此企業(yè)很難避開稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查。首先，公司應(yīng)該對稅務(wù)部門的審查給予積極的配合，例如積極配合提供相關(guān)材料，或者與相關(guān)負(fù)責(zé)人員交流商談后適當(dāng)?shù)貙Χ愂栈I劃方案進(jìn)行修改。其次，若稅務(wù)機(jī)關(guān)判定企業(yè)存在不合理避稅的事實(shí)，為了不重復(fù)繳稅，那么子母公司就該遵循各自所在地的稅法進(jìn)行商定。

（4）合理利用稅法政策。作為全球跨國公司的代表之一，MS企業(yè)戰(zhàn)略不乏作為中國跨國公司參考模范。國際稅務(wù)籌劃是跨國企業(yè)在做出戰(zhàn)略決策前必須認(rèn)真評估的因素之一。合理運(yùn)用相關(guān)法律和政策，并根據(jù)各國法律的差異和變化對企業(yè)自身的戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整，不僅是守法的體現(xiàn)，也是專業(yè)的體現(xiàn)。

參 考 文 獻(xiàn)

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