黎劼

【摘 要】稅收籌劃是在法律的范圍內(nèi)對企業(yè)相關(guān)經(jīng)營活動進(jìn)行調(diào)整，從而盡可能地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。文章以新疆伊力特實(shí)業(yè)股份有限公司為例，通過對該公司近3年的財務(wù)狀況和稅負(fù)情況進(jìn)行分析后，針對該企業(yè)的企業(yè)所得稅進(jìn)行的稅收籌劃。

【關(guān)鍵詞】白酒;企業(yè)所得稅;收入

【中圖分類號】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）03-0189-02

1 新疆伊力特實(shí)業(yè)股份有限公司財務(wù)指標(biāo)分析

新疆伊力特實(shí)業(yè)股份有限公司（簡稱伊力特）一直面臨著本地市場飽和、擴(kuò)張困難的問題。本地市場對伊力特的營收貢獻(xiàn)率高達(dá)70%;在新疆，伊力特已經(jīng)占據(jù)超過60%的白酒市場，本地以外的市場主要是在浙江。但根據(jù)公司年報顯示，2016年伊力特本地以外的市場份額下滑20.18%，換而言之，浙江市場下滑幅度比較大，主要是因?yàn)椤把蠛铀{(lán)色經(jīng)典”“張裕解百納”及進(jìn)口洋酒對浙江白酒市場的沖擊。為了更好地發(fā)展，伊力特必須積極實(shí)施全國化戰(zhàn)略，只有走出去開拓新市場，才能有新發(fā)展。

伊力特相關(guān)財務(wù)指標(biāo)見表1，從成長能力指標(biāo)看，伊力特近3年?duì)I業(yè)收入及凈利潤增長率呈上升趨勢，尤其是2017年的收入大幅上升，2018年雖然增速有所放緩，但總體增長趨勢良好，其收入大幅增長主要是因?yàn)樵撈髽I(yè)拓展了營銷渠道，通過走出本地市場及線上銷售拉動了營業(yè)收入的上漲，而2018年第三季度的線上銷售收入下滑導(dǎo)致了2018年增長率下降。2016年凈利潤增長為負(fù)主要也是因?yàn)槭袌鍪軘D壓嚴(yán)重，雖然企業(yè)采取提價穩(wěn)定收入，但業(yè)績?nèi)匀幌禄?/p>

從營運(yùn)能力指標(biāo)看，存貨周轉(zhuǎn)率逐年上升，存貨變現(xiàn)能力較差，相較于行業(yè)0.867的平均水平，該企業(yè)存貨占用資金較大，可能存在較大庫存的情況，因此企業(yè)積極拓展銷售渠道也在情理之中。此外，該企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)逐年提高，近3年的水平都高于該行業(yè)平均水平，尤其在2018年該指標(biāo)出現(xiàn)翻倍增長。通過財務(wù)報表數(shù)據(jù)可以看出，雖然該指標(biāo)表明企業(yè)變現(xiàn)能力加強(qiáng)，但是其應(yīng)收票據(jù)卻大幅增長，這也導(dǎo)致了其銷售現(xiàn)金比率下滑。因此，該企業(yè)的變現(xiàn)能力其實(shí)并沒有其財務(wù)指標(biāo)所傳達(dá)的信息那么好，也存在企業(yè)調(diào)整財務(wù)數(shù)據(jù)的可能性。

從盈利能力指標(biāo)看，銷售現(xiàn)金比率逐年下滑，該企業(yè)主要通過應(yīng)收票據(jù)的方式進(jìn)行賒銷，近兩年的應(yīng)收票據(jù)分別為1.82億元和2.71億元。主要是伊力特為了拓展銷售渠道，打開外地市場提升收入，因此從2017年開始在外地市場采用了大量的賒銷。除此之外，凈資產(chǎn)收益率逐年上升，但是低于近3年的行業(yè)水平。不過近3年企業(yè)均進(jìn)行了現(xiàn)金分紅，在分紅之下該比率仍然穩(wěn)步上升，說明企業(yè)整體情況是向好的。

從償債能力指標(biāo)看，該企業(yè)負(fù)債比重并不高，結(jié)合財報情況發(fā)現(xiàn)，伊力特近3年未向銀行直接借款，公司僅于2019年3月15日公開發(fā)行了876萬張可轉(zhuǎn)換公司債券，而且股東權(quán)益近兩年也逐步提升，其上升幅度大于負(fù)債幅度，因此償債能力指標(biāo)呈下滑趨勢。雖然存貨周轉(zhuǎn)較慢、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的大量資金被占用，這對該企業(yè)的短期償債能力會有所影響，但是其營業(yè)收入和凈利潤總體趨勢向好，因此企業(yè)的整體情況還是穩(wěn)定的。

2 新疆伊力特實(shí)業(yè)股份有限公司稅收現(xiàn)狀分析

2.1 白酒涉稅風(fēng)險

白酒一直是一個高稅負(fù)的行業(yè)，通常會采取關(guān)聯(lián)方交易或者違規(guī)的合并納稅等方法轉(zhuǎn)移利潤，減少應(yīng)納稅額，從而降低稅負(fù)。雖然大多數(shù)企業(yè)都會采取避稅措施減少稅負(fù)，但過度追求低稅負(fù)而增加的違規(guī)成本是高昂的，例如2005年的“古井貢”偷稅案，正是因?yàn)橐晃兜刈非蟊芏愂找孀罱K觸及法律的紅線，不僅需要補(bǔ)繳稅款和滯納金，還導(dǎo)致了品牌形象受損，得不償失。

2.2 新疆伊力特實(shí)業(yè)股份有限公司稅負(fù)情況

伊力特目前主要涉及8項(xiàng)稅種，其中三大稅種交納情況見表2，根據(jù)財報披露本公司所得稅稅率為25%。根據(jù)表3可看出伊力特整體稅負(fù)較高，雖然近3年呈下降趨勢，但是2018年的實(shí)繳稅額較2017年下降并不明顯，此外2018年的營業(yè)收入較2017年仍有小幅增長，一增一減的變動導(dǎo)致了2018年的稅負(fù)率下滑。隨著企業(yè)對外擴(kuò)張，收入的激增，稅費(fèi)也隨之增加。為了進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)除了提價擴(kuò)銷，搶占市場之外，還應(yīng)重視成本費(fèi)用的管理控制，其中進(jìn)行合理的稅收籌劃是企業(yè)在壯大過程中不可或缺的。

3 新疆伊力特實(shí)業(yè)股份有限公司稅收籌劃

合理的稅收籌劃可以為企業(yè)節(jié)稅減負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。國家近幾年的減稅降費(fèi)政策就是為了減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)資金的靈活性，除了享受國家的優(yōu)惠政策外，企業(yè)也應(yīng)該主動進(jìn)行合理的稅收籌劃，控制企業(yè)成本費(fèi)用。本文主要從收入的結(jié)算方式、債務(wù)融資方式及設(shè)備技改3個方面進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃。

3.1 收入的結(jié)算方式

收入的確認(rèn)取決于銷售結(jié)算方式，結(jié)算方式不同，納稅義務(wù)的時間也會不同，從而就有了較充分的籌劃空間。本文按照伊力特前5名的銷售總額即139 690.94萬元為基數(shù)進(jìn)行相應(yīng)的納稅籌劃，并假設(shè)該金額為不含稅收入，企業(yè)當(dāng)年白酒的毛利率為51.99%。

采用直接收款按全部銷售額計提稅費(fèi)應(yīng)納增值稅139 690.94×17%=23 747.46萬元，應(yīng)納城建稅和教育附加23 747.46×（7%+3%+2%）=2 849.7萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅（139 690.94×51.99%-2 849.70）×25%=17 443.90 萬元;分期收款符合稅法規(guī)定，延遲納稅應(yīng)納增值稅139 690.94/2×17%=1 1873.73萬元，應(yīng)納城建稅和教育附加11 873.73×（7%+3%+2%）=1 424.85萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅（139 690.94/2×51.99%-1 424.85）×25%=8 721.95萬元。當(dāng)期企業(yè)僅承擔(dān)了8 721.95萬元的所得稅，而剩余收入將于下期繳納，從而拖延了納稅時間。通過計算，分期收款方式節(jié)約一半的稅負(fù)，從而為企業(yè)減輕了負(fù)擔(dān)，獲取了稅款的時間價值。

3.2 債務(wù)融資方式

伊力特連續(xù)3年的財務(wù)費(fèi)用為正，尤其是2018年財務(wù)費(fèi)用較2017年減少439.13萬元，下降26.64%，主要是因?yàn)槎ㄆ诖婵畹脑黾邮估⑹杖朐黾?，但是?019年3月該企業(yè)進(jìn)行發(fā)債借款，借款額為87 600萬元，債券的利率第一年為0.5%，而同年期銀行貸款利率為4.35%。

按照借款一年進(jìn)行計算，債券第一年的應(yīng)付利息約438萬元，而債務(wù)融資成本僅為0.5%，遠(yuǎn)低于當(dāng)年的資本利潤率，對凈資產(chǎn)收益率有所提高，但財務(wù)杠桿的作用并不明顯。因此，企業(yè)可以采取向銀行借款的方式進(jìn)行舉債，當(dāng)年會導(dǎo)致財務(wù)費(fèi)用增加3 810.6萬元，根據(jù)企業(yè)所得稅稅法，財務(wù)費(fèi)用是可以在稅前予以扣除的。與此同時，也會提升企業(yè)的債務(wù)融資成本，達(dá)到4%，從而提高企業(yè)財務(wù)杠桿的水平，在合理的范圍內(nèi)也進(jìn)一步提升了凈資產(chǎn)收益率，可以說一舉多得。

3.3 設(shè)備技改籌劃

伊力特近3年都有設(shè)備技改的支出，其中2018年技改支出達(dá)到4 959.68萬元。根據(jù)稅法的規(guī)定滿足下列條件之一，該項(xiàng)支出視為固定資產(chǎn)改良支出：修理費(fèi)用占原固定資產(chǎn)設(shè)備價值的20%以上;修理后固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命延長兩年以上;修理后固定資產(chǎn)被用于新的或不同用途。而改良支出不能直接稅前扣除，只能計入設(shè)備價值，對于已提足折舊的固定資產(chǎn)，可在5年之內(nèi)進(jìn)行攤銷。

如果將技改支出拆分成多次的修理，使修理費(fèi)用不超過固定資產(chǎn)原值的20%，從而可以將這4 900萬元分?jǐn)偟礁髂辏ㄟ^費(fèi)用類科目進(jìn)行扣除從而達(dá)到節(jié)稅的目的。以伊力特2018年財報中機(jī)器設(shè)備的金額129 606 317.5元作為整體的技改固定資產(chǎn)的價值，通過計算可知，一年最高的修理費(fèi)用為129 606 317.5×20%=2 592 126 350元，對于其自有電廠的技改，2018年需要2 806 872.67元，我們可以采用設(shè)備修理和技改相結(jié)合，將2 500萬元作為大修支出安排在2017年，從前述分析可知2017年利潤大增，而將設(shè)備大修費(fèi)用提前雖然會使利潤減少，但整體影響不大，而其占比僅為19.29%，未超過稅法規(guī)定的要求，再將剩余部分移到2018年，從而增加稅前扣除。除了應(yīng)納稅所得額的減少，對于購進(jìn)物資大修的部分還可以增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，從而達(dá)到雙重節(jié)稅的目的。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]白慧.酒鬼酒公司稅收籌劃研究[J].農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與科技，2018（20）：87-88.

[2]王婧.企業(yè)所得稅納收籌劃研究——以水井坊為例[J].財會研究，2018（8）：144-145.

[3]馬利娜.X食品加工企業(yè)納稅籌劃的研究[D].北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2018.