企業(yè)研發(fā)費(fèi)用資本化與費(fèi)用化相關(guān)問(wèn)題思考

沈麗梅

關(guān)鍵詞：企業(yè) ?研發(fā)費(fèi)用 ?資本化 ?費(fèi)用化

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)政策的不斷改革，高新技術(shù)企業(yè)也隨之蓬勃發(fā)展，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)支出在企業(yè)總支出中占有較大比例，以軟件類(lèi)高新技術(shù)企業(yè)為例，其研發(fā)支出約占企業(yè)總銷(xiāo)售收入的百分之50左右，研發(fā)支出比率已成為高新技術(shù)企業(yè)信息披露的一個(gè)重要方面。對(duì)于大部分高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)處理將有利于企業(yè)進(jìn)行科學(xué)決策，從而促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

一、企業(yè)現(xiàn)存會(huì)計(jì)處理方法分析

（一）全部費(fèi)用化處理方式

全部費(fèi)用化的處理方式較為單一，可操作性強(qiáng)，便于企業(yè)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)操作，且研發(fā)支出費(fèi)用能夠抵消當(dāng)期應(yīng)稅所得，有利于降低企業(yè)發(fā)展成本的降低。但全部費(fèi)用化處理方式在一定程度上違反了費(fèi)用、收入配比原則和真實(shí)性原則。當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用無(wú)法有效對(duì)對(duì)應(yīng)企業(yè)當(dāng)期收益，很容易出現(xiàn)未來(lái)利潤(rùn)虛增等問(wèn)題。同時(shí)，這種方式降低了對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的準(zhǔn)確性，研發(fā)費(fèi)用的全部費(fèi)用化處理使得企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)無(wú)法得到有效的體現(xiàn)。

（二）全部資本化會(huì)計(jì)處理方式

全部資本化會(huì)計(jì)處理方法不僅嚴(yán)格遵循了配比及權(quán)責(zé)發(fā)生原則，其還能夠充分體現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，并在一定程度上減少企業(yè)因追求眼前利益而出現(xiàn)的短期行為的發(fā)生。其缺陷在于，當(dāng)面臨市場(chǎng)波動(dòng)，研發(fā)項(xiàng)目無(wú)法滿足企業(yè)預(yù)期收益時(shí)，將研發(fā)費(fèi)用全部做資本化處理很容易導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期資產(chǎn)及利潤(rùn)的虛增，從而降低了財(cái)務(wù)信息報(bào)表的準(zhǔn)確性。同時(shí)，隨著市場(chǎng)需求的不斷變化和發(fā)展，企業(yè)很難保證預(yù)期收益的實(shí)現(xiàn)，資本化處理方式則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的透支。

（三）有條件資本化會(huì)計(jì)處理方式

這種方式將企業(yè)項(xiàng)目嚴(yán)格區(qū)分成了項(xiàng)目研究及開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段，其在項(xiàng)目的不同階段，根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況采取相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方式。如在項(xiàng)目研究階段，因研發(fā)費(fèi)用的不確定性，在處理研發(fā)費(fèi)用事將其納入到當(dāng)期損益，沖減當(dāng)期利潤(rùn)。在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段，研發(fā)成果收益可預(yù)測(cè)性提升，將研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)化為企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)條件更加成熟，從而選擇資本化會(huì)計(jì)處理方式。這樣的資本化會(huì)計(jì)處理方式能夠在一定程度上避免全部資本化和全部費(fèi)用化問(wèn)題，更加貼近配比及真實(shí)性原則。但這種方式對(duì)企業(yè)管理以及企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)能力提出了更高更嚴(yán)格的要求，操作難度大。

二、推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用資本化的相關(guān)措施

（一）尋求外部技術(shù)支持

1、構(gòu)建科學(xué)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用規(guī)范

企業(yè)可針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展特性確定出一套特定的研發(fā)費(fèi)用核算規(guī)范。通過(guò)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)施評(píng)估、研發(fā)人員考核目標(biāo)、財(cái)務(wù)人員參與調(diào)研的方式充分了解企業(yè)在不同發(fā)展階段的研發(fā)費(fèi)用特點(diǎn)，明確費(fèi)用核算和信息披露的具體方法，規(guī)范研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的邊界。同時(shí)，建立合理的指標(biāo)系統(tǒng)。以企業(yè)現(xiàn)有研發(fā)費(fèi)用現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，參考國(guó)內(nèi)外典型案例，總結(jié)研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)的發(fā)展特點(diǎn)，從而構(gòu)建起一套具有可比性的指標(biāo)系統(tǒng)，便于高新技術(shù)企業(yè)間的相互溝通。

2、強(qiáng)化與高等院校的聯(lián)系

對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，技術(shù)是企業(yè)發(fā)展的重要的因素。因此，高新技術(shù)企業(yè)在日常發(fā)展過(guò)程中，可強(qiáng)化與高等院校、科研院所的的聯(lián)系及合作，通過(guò)信息交換、人才引進(jìn)等產(chǎn)學(xué)研方式了解國(guó)內(nèi)外最新的研究成果及理論信息，提升企業(yè)整體團(tuán)隊(duì)的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)自身的技術(shù)創(chuàng)新能力。

3、強(qiáng)化第三方審計(jì)監(jiān)督控制

高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)人員在處理研發(fā)費(fèi)用時(shí)易受多方面因素的影響，因此，為加強(qiáng)企業(yè)人員處理研發(fā)費(fèi)用行為的規(guī)范性，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)第三方的聯(lián)系與合作。例如，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)控制，以此來(lái)明確研發(fā)費(fèi)用所存在的問(wèn)題，避免因人員主觀原因而產(chǎn)生的利潤(rùn)操縱等問(wèn)題的產(chǎn)生。

（二）加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部管理

1、構(gòu)建完善的報(bào)告制度

在日常發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)明確不同研發(fā)階段的相關(guān)內(nèi)容，并配備專(zhuān)業(yè)人員針對(duì)不同研發(fā)階段的各類(lèi)測(cè)試做好登記，并形成涵蓋測(cè)試過(guò)程、測(cè)試結(jié)果以及測(cè)試內(nèi)容等多方面的全面、詳細(xì)的跟蹤測(cè)試報(bào)告，以此幫助企業(yè)管理者及相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)一步了解項(xiàng)目的研發(fā)進(jìn)度以及不同階段研發(fā)費(fèi)用的特點(diǎn)等等，從而為科學(xué)決策打下良好的基礎(chǔ)。

2、制定規(guī)范科學(xué)的測(cè)評(píng)系統(tǒng)

為幫助企業(yè)管理者更好的劃分項(xiàng)目階段，判斷資本化時(shí)點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際需求制定出一套規(guī)范的科學(xué)測(cè)評(píng)系統(tǒng)，確保在項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中，企業(yè)能夠針對(duì)不同的研發(fā)結(jié)果及時(shí)進(jìn)行各類(lèi)市場(chǎng)及技術(shù)測(cè)評(píng)，并形成有效的測(cè)評(píng)結(jié)果支撐企業(yè)決策。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)首先應(yīng)以不同項(xiàng)目的具體特點(diǎn)為基礎(chǔ)進(jìn)行統(tǒng)一的分類(lèi)整理，并以此為前提確定測(cè)評(píng)的相關(guān)內(nèi)容及具體的標(biāo)準(zhǔn)。其次，測(cè)評(píng)系統(tǒng)應(yīng)具備循序漸進(jìn)的特點(diǎn)，針對(duì)項(xiàng)目研發(fā)的具體階段具體實(shí)施，簡(jiǎn)化操作程序，從而理清財(cái)務(wù)部門(mén)資本化工作思路。

3、有效預(yù)測(cè)跟蹤企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目

對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)測(cè)跟蹤主要分為兩個(gè)方面：第一，項(xiàng)目前期的立項(xiàng)階段，應(yīng)保證與財(cái)務(wù)部門(mén)的充分溝通，明確項(xiàng)目發(fā)展進(jìn)程，合理估計(jì)研發(fā)項(xiàng)目的具體預(yù)算，并形成相關(guān)方案記錄在案便于后期查詢。第二，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段，因技術(shù)研發(fā)的不確性、市場(chǎng)需求的變化性，則需要企業(yè)定期對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行市場(chǎng)及技術(shù)測(cè)評(píng)，從而盡可能減少因市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題而產(chǎn)生的評(píng)估誤差問(wèn)題。

4、構(gòu)建完善的項(xiàng)目評(píng)審機(jī)制、提升財(cái)務(wù)人員能力

企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的研發(fā)項(xiàng)目特點(diǎn)確定相應(yīng)的評(píng)審主體和方案，以提高評(píng)審的能力和水平。具體來(lái)說(shuō)，針對(duì)技術(shù)簡(jiǎn)單、資金額度小的研發(fā)項(xiàng)目，企業(yè)可自主成立內(nèi)部測(cè)評(píng)小組獨(dú)立完成。而面對(duì)技術(shù)復(fù)雜、資金額大的研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，除了成立相應(yīng)的內(nèi)部測(cè)評(píng)小組，企業(yè)還需適當(dāng)?shù)匾氲谌綄?zhuān)業(yè)評(píng)審機(jī)構(gòu)以及外部的評(píng)審機(jī)制，從而保證測(cè)評(píng)的可信度和權(quán)威性。

同時(shí)，員工的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)、技術(shù)水平將會(huì)對(duì)企業(yè)整體的發(fā)展、財(cái)務(wù)的處理產(chǎn)生至關(guān)重要的作用。因此，企業(yè)應(yīng)重視對(duì)重要人才的培養(yǎng)和引進(jìn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的判斷能力，在日常發(fā)展過(guò)程中可以專(zhuān)家講座、頭腦風(fēng)暴、項(xiàng)目特征分析等系統(tǒng)化的培訓(xùn)方式幫助財(cái)務(wù)人員更新財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，深入了解研發(fā)項(xiàng)目知識(shí)，從而提升財(cái)務(wù)人員的能力。

5、根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)成立專(zhuān)業(yè)的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)在確定項(xiàng)目研發(fā)團(tuán)隊(duì)時(shí)多采取從不同部門(mén)抽調(diào)組合的方式，項(xiàng)目結(jié)束后，研發(fā)人員再各自歸位、回歸本職工作。此種方式很容易出現(xiàn)研發(fā)人員不專(zhuān)業(yè)以及項(xiàng)目研發(fā)不充分等問(wèn)題。因此，為避免上述問(wèn)題，企業(yè)在成立項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)時(shí)應(yīng)充分考慮項(xiàng)目的具體特點(diǎn)。例如，研發(fā)核心項(xiàng)目時(shí)，企業(yè)應(yīng)明確具體人員具體階段的具體項(xiàng)目，有效歸集人工成本。當(dāng)研發(fā)人員同時(shí)負(fù)責(zé)多個(gè)小項(xiàng)目時(shí)，為提高員工工作的積極性，企業(yè)在人公成本核算時(shí)可以人工工時(shí)為基礎(chǔ)，從而規(guī)范研發(fā)人員各項(xiàng)目工作時(shí)間，提高工作效率。

參考文獻(xiàn)

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