曲軍芳

關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 增值型審計 轉(zhuǎn)變

施工企業(yè)內(nèi)部審計部門是企業(yè)設置的一個相對獨立的檢查、監(jiān)督和評價部門，是企業(yè)治理的重要組成部分。在規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理，嚴肅規(guī)章制度，查漏補缺，提高效益方面發(fā)揮著重要的作用。但隨著企業(yè)的發(fā)展，施工企業(yè)對內(nèi)部審計的需求已經(jīng)不限于僅對管理和規(guī)章制度的監(jiān)督，而是要通過審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中的問題，預警風險，為企業(yè)健康發(fā)展保駕護航，內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型迫在眉睫。

一、施工企業(yè)內(nèi)部審計的基本職能

（一）內(nèi)部審計是解決信息不對稱的有效手段

項目部是施工企業(yè)最基層單位，而施工企業(yè)所施工項目遍布全國，要想公司管理層對所屬項目動態(tài)全部、及時的了解存在很大難度。而基層單位的匯報則存在滯后和漏項的問題。管理層和所屬單位之間存在很大的信息壁壘，內(nèi)部審計作為一種再監(jiān)督活動，是企業(yè)的第二種聲音。其及時對下檢查，對上匯報，上通下達，有助于管理層對基層單位的了解，并做出相應的管理決策。

（二）內(nèi)部審計是解決板塊監(jiān)督缺失的有效手段

隨著集中化管理趨勢的加強，業(yè)務監(jiān)督作為企業(yè)第二道防線也在加強。但由于信息建設不到位，專業(yè)限制等因素，板塊監(jiān)督專業(yè)性較強，宏觀性不夠，有些信息不能被充分利用，對于固有問題缺乏有效解決手段。而內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部風險防范的第三道防線，其通過橫向聯(lián)動，可以幫助企業(yè)解決板塊監(jiān)督帶來的缺陷，助力企業(yè)發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計是實現(xiàn)企業(yè)價值增值的重要載體

公司治理的發(fā)展推動著內(nèi)部審計的發(fā)展，內(nèi)部審計作用的發(fā)揮又有利于改善公司治理。內(nèi)部審計通過對本企業(yè)主要經(jīng)濟活動的檢查、監(jiān)督，提出相應的整改意見，可以使企業(yè)進一步改善企業(yè)管理流程，提高企業(yè)運營效率，增加企業(yè)價值。

二、開展增值型內(nèi)部審計的必要性

（一）審計人員自身增值發(fā)展的需要

審計結(jié)果增值的前提是審計人員水平的提高，即審計人員的增值。近年來，企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了重大變化，新的環(huán)境對內(nèi)部審計人員知識體系、能力素質(zhì)提出了更高的要求。內(nèi)部審計人員只有跟上企業(yè)發(fā)展的步伐，拓展知識結(jié)構(gòu)，提高審計水平，才能滿足企業(yè)內(nèi)部對審計人員的需求。

（二）企業(yè)發(fā)展階段和趨勢的需要

當前施工企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境在日趨規(guī)范的同時也更加復雜多變，企業(yè)內(nèi)部對風險的控制更加重視。因此針對合規(guī)性檢查的事后審計已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需求，促使內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、方式上發(fā)生根本性改變。為企業(yè)創(chuàng)造價值的內(nèi)部審計才是企業(yè)所渴求和需要的。

三、增值型內(nèi)部審計的作用

（一）有利于增加企業(yè)價值

增值型審計通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法參與企業(yè)內(nèi)部控制、風險管理，為企業(yè)提供有價值的經(jīng)營管理信息和建議，促進企業(yè)有效運作，順利達成目標，增加企業(yè)價值。

（二）有利于提高內(nèi)部審計地位

增值型審計要求內(nèi)部審計人員站在企業(yè)治理的高度，不斷提高審計工作的效率和質(zhì)量，提出適合于企業(yè)的管理建議，增強公司的控制力和規(guī)避經(jīng)營風險的能力。其發(fā)現(xiàn)的問題越有價值，對企業(yè)管理的作用就越大，內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位就越重要。

（三）有利于提高審計工作質(zhì)量

增值型審計處在企業(yè)發(fā)展的角度看問題、想問題、提建議，這正是企業(yè)和被審計單位所需要的。審計過程中，通過與被審計單位的交流并提出符合其發(fā)展的建議，減少其抵觸情緒，最大化發(fā)揮審計作用，有助于提高審計質(zhì)量。

四、構(gòu)建增值型內(nèi)部審計存在的問題

（一）部分人員審計思想停滯不前。思想是行為的先導，施工企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)要想提升審計水平，就要轉(zhuǎn)變審計方向，審計人員首先要有增值型審計的意識。但與需求不相適應的是，大部分施工企業(yè)內(nèi)部審計人員還沒有真正將內(nèi)部審計業(yè)務置于企業(yè)發(fā)展的價值鏈上加以重視。很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作沒有直觀有效的增值效果，沒有建立起對增值型內(nèi)部審計的理解以及充分發(fā)揮其增值作用的意識。

（二）內(nèi)部審計人員水平層次不齊。人是生產(chǎn)要素中最活躍的因素， 只要把人的問題解決了，其他的問題都可以迎刃而解。目前我國施工企業(yè)內(nèi)部審計的外延不斷拓展、審計覆蓋面進一步擴大，這些都要求審計團隊中有一批綜合性人員參與。但與需求不相適應的是大部分內(nèi)部審計人員是由原企業(yè)財務人員轉(zhuǎn)型而來，雖然在具體審計工作中有時會尋求其他部門協(xié)助，但因為不是完成本職工作，故相關(guān)部門派出的協(xié)審人員并不是最合適的人選。對具體問題的看法，專業(yè)性強，宏觀性不夠，提出的管理建議對降低經(jīng)營管理風險的作用不一定最有效，這樣審計風險的增加將不可避免，最終會影響到內(nèi)部審計的增值效果，這客觀上阻礙了企業(yè)增值型內(nèi)部審計的有效展開。

（三）內(nèi)部審計的獨立性不夠?；谑芡胸熑卫碚?，內(nèi)部審計應該是獨立的機構(gòu)設置，直接對董事會負責，但現(xiàn)實情況中大部分施工企業(yè)內(nèi)部審計部門僅僅是公司一個設置的普通部門，管理層可以對內(nèi)部審計機構(gòu)施加影響，甚至個別公司無獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，或者雖有相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，但是受總會計師等管理，級別層次不夠。在內(nèi)審人員的獨立性方面，內(nèi)審人員在薪酬、人事任免等方面受制于管理層的制約，自身話語權(quán)不強。加之目前內(nèi)部審計縱向?qū)徲嫸?，很多被審計單位的級別層次較高，審計時有一種下級審計上級的感覺，導致內(nèi)審人員在開展工作的過程中，明明能夠發(fā)現(xiàn)問題卻不敢揭露問題，能夠提出建議卻無法接受整改，價值增值的作用被人為削弱。

（四）審計成果未能夠得到充分利用。內(nèi)部審計目標的實現(xiàn)程度和內(nèi)部審計職能的實施效果，有賴于管理者對審計成果的利用。但許多施工企業(yè)對審計成果不重視，個別單位甚至視而不見。審計發(fā)現(xiàn)問題不突出，引不起管理層的注意是一方面，企業(yè)缺乏合理完善的內(nèi)部審計成果利用機制也是一個重要因素，造成內(nèi)部審計改善經(jīng)營管理的目標不能完全落地。不整改的審計效果等于零，而審計人員也只能陷于無休止的重復審計工作中。這種不被重視的和重復勞動的局面又會嚴重挫傷內(nèi)審人員的工作積極性，反過來導致內(nèi)部審計職能的弱化。這不僅無法實現(xiàn)審計增值，還嚴重浪費審計資源。

（五）審計職能定位與現(xiàn)實需求存在偏差。目前我國大部分施工企業(yè)對于內(nèi)部審計的重要性的認識依然不足，對于內(nèi)部審計對企業(yè)增值作用的理解存在偏差，內(nèi)部審計要么沒有被重視，要么對內(nèi)部審計偏向性重視，視內(nèi)部審計為實現(xiàn)個別管理目標的工具，對審計發(fā)現(xiàn)的問題不能一視同仁。這種對于內(nèi)部審計的認識和定位，不利于企業(yè)內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，使審計客觀公正的職業(yè)形象受損，造成被審計單位對內(nèi)部審計的接受度差，審計結(jié)果不能完全滿足管理層和企業(yè)發(fā)展的需要。

五、實現(xiàn)增值型審計需要的幾個轉(zhuǎn)變

（一）審計職能的轉(zhuǎn)變

施工企業(yè)內(nèi)部審計部門應通過參與公司的決策、計劃、方案的可行性，不斷豐富審計職能，逐步向符合企業(yè)整體需求的公司治理、風險管理、內(nèi)部控制等綜合性管理審計轉(zhuǎn)變，在促進企業(yè)不斷增強風險識別和防范能力的基礎上，提高運營效率和效益，推動企業(yè)更有效的治理。

（二）審計方式的轉(zhuǎn)變

施工企業(yè)內(nèi)部審計部門要從事后監(jiān)督向事中、事前轉(zhuǎn)變，變傳統(tǒng)的定向、循環(huán)的審計方法為動態(tài)、綜合的審計方法，以價值增值為導向，按照不同審計集中度分別開展審計工作。

（三）審計手段的轉(zhuǎn)變

施工企業(yè)內(nèi)部審計部門要從簡單的合規(guī)性審計到全方位審計的轉(zhuǎn)變，要從現(xiàn)場審計到主動應用計算機、信息網(wǎng)絡等技術(shù)遠程審計為主，努力提高內(nèi)部審計技術(shù)水平，革新審計方法，推動審計信息化建設，保障內(nèi)部審計運行條件。

（四）審計人員的轉(zhuǎn)變

內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和能力對建設增值型內(nèi)部審計體系產(chǎn)生重大影響，要實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的增值，首先要配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員。同時審計人員之間要加大內(nèi)部協(xié)調(diào)配合力度，發(fā)揮團隊工作的協(xié)同性和效率性，將審計發(fā)現(xiàn)和審計線索盡快轉(zhuǎn)化為有價值的審計成果，滿足管理層對于信息不對稱的需求。

（五）審計思想的轉(zhuǎn)變

做好增值型審計的前提是內(nèi)部審計人員要轉(zhuǎn)變過去固有的傳統(tǒng)觀念。在開展工作之前要對企業(yè)的戰(zhàn)略目標和發(fā)展方向及風險有深刻的理解，這樣才能在工作中抓住價值增值的主線。要理解管理層對內(nèi)部審計的期望，抓住審計中的主要矛盾，有的放矢的開展工作，盡快、盡早的完成符合企業(yè)需要的審計任務。

（六）審計成果的轉(zhuǎn)變

審計發(fā)現(xiàn)的問題往往是企業(yè)已存在問題的積累，問題不是審計部門首先發(fā)現(xiàn)的，而是審計部門歸納整理的。企業(yè)對于審計發(fā)現(xiàn)的問題整改，不能僅限于一對一專項整改;而要以審計整改為契機，深挖問題根源，從制度流程、管理體制上進行深層次剖析，舉一反三、有針對性的整改，力爭實現(xiàn)審計效果的最大化利用。

（七）審計體制機制的轉(zhuǎn)變

內(nèi)部審計隸屬的層級越高，獨立性越強，權(quán)威性也就會越強。目前許多企業(yè)的審計體制機制在很大程度上限制了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。因此各施工企業(yè)要從對內(nèi)部審計組織形式進行改革，內(nèi)部審計應由向分管領導匯報工作改為向更高層級的董事會或其下設的審計委員會匯報工作，以保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。

六、加強增值型審計建設的建議

（一）審計思想要增值

人是一切活動的組織者和落實者，人員素質(zhì)跟不上，內(nèi)部審計就會陷入目標和執(zhí)行分離的狀況。為此，內(nèi)部審計人員的思想要跟上企業(yè)發(fā)展的需要，審計過程中要站的跟高、看的更遠、挖的更深。從企業(yè)發(fā)展中找問題、為企業(yè)發(fā)展提問題、并幫助企業(yè)發(fā)展解決問題。思想上的問題解決了，下一步才會有增值型的行動。

（二）審計結(jié)果要增值

審計的實質(zhì)就是要發(fā)現(xiàn)問題，分析問題、解決問題的過程。審計結(jié)果的利用是實現(xiàn)審計目的、發(fā)揮審計作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。只有從縱向和橫向兩個方面擴大和深化對審計結(jié)果的利用，做到橫向規(guī)范板塊管理、縱向以點帶面規(guī)范類似行為，才能提高審計工作成效，發(fā)揮審計監(jiān)督作用。

（三）審計行為要增值

只有在監(jiān)督中真正幫助被審計單位發(fā)現(xiàn)了問題并提出了可行的建議，才能得到對方的尊重并進而認可審計的價值。為此，審計人員要熟練掌握必須的專業(yè)知識和流程，能正確運用內(nèi)部審計標準、方法和程序，解決現(xiàn)場審計存在的問題，以身作則促進企業(yè)增值。

（四）審計體系要增值

內(nèi)部審計不是一個孤立的部門，其必須與其他部門互相聯(lián)合才能最大程度的發(fā)揮作用。同時還要按照獨立性原則提高內(nèi)部審計的層次和地位，只有向更高的層次匯報審計發(fā)現(xiàn)，審計作用才能得到更好的發(fā)揮。同時企業(yè)間要建立審計內(nèi)部橫向溝通機制，互相交流經(jīng)驗，上下級審計部門間要建立上通下達的審計要情通報體系，避免重復勞動，進而提高審計效率。

七、結(jié)束語

在競爭日趨激烈的環(huán)境中，企業(yè)規(guī)模的擴大與業(yè)務往來的復雜化都對內(nèi)審的職能與作用提出了更高的要求，增值型內(nèi)部審計是施工企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的必然階段。因此，施工企業(yè)內(nèi)部審計人員要切實提高自身素質(zhì)，勇于探索新的內(nèi)部審計方法和手段，積極拓展內(nèi)部審計領域，為企業(yè)發(fā)展出謀劃策，就一定會為企業(yè)的價值增值做出應有貢獻。

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