淺析滾動預算在制造企業(yè)的應用

張莉

摘 要 隨著科學技術的發(fā)展和企業(yè)管理水平的提升，精細化管理日益成為企業(yè)管理的方向，瞬息萬變的市場競爭環(huán)境要求企業(yè)做出更加快速準確的反應，因此滾動預算逐漸受到企業(yè)管理者的普遍重視。滾動預算可以提高預算的準確性，更好地配置資源，有助于企業(yè)及時作出正確的決策。本文在分析滾動預算在制造企業(yè)管理中應用的重要性基礎上，以A生產型企業(yè)為典型案例，分析了其在實施滾動預算時存在的問題，并針對性地提出了加強滾動預算在制造企業(yè)管理中應用的對策措施。

關鍵詞 滾動預算 預算管理 制造企業(yè)

一、引言

預算作為企業(yè)管理控制鏈的一個重要環(huán)節(jié)，與戰(zhàn)略、規(guī)劃、計劃、績效等管理系統(tǒng)環(huán)環(huán)相扣，相輔相成;企業(yè)編制年度預算是目前較為普遍的一種管控模式，它以數(shù)字形式反映了企業(yè)未來的一年的行動計劃和經營目標，并將目標分解到各責任單位，通過資源分配以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標;但傳統(tǒng)的固定預算卻存在著一些無法避免的弊端，存在著計劃趕不上變化的情形，使得預算流于形式，對企業(yè)的實際經營指導作用有限。

相較于固定年度預算，當企業(yè)的環(huán)境、運營、資源發(fā)生變化時，滾動預算能夠更動態(tài)適應市場和環(huán)境的變化，更及時的反映企業(yè)經營狀況，調整經營策略和經營計劃，調整資源配置計劃，使得企業(yè)實現(xiàn)較好的運營業(yè)績。因此，滾動預算是年度預算的一種有效補充。特別是在2020年新冠肺炎疫情影響下，大多企業(yè)預算假設發(fā)生了重大變化，滾動預算可以幫助企業(yè)根據(jù)客觀環(huán)境及時調整預算，以新預算統(tǒng)領疫情后生產經營，從生產經營預算到資金預算及資本預算都及時進行調整，保障企業(yè)有序進行經營，避免陷入盲目應付境地，回避短期資金鏈斷裂的風險等不利情形。

二、滾動預算管理在A生產型企業(yè)的應用現(xiàn)狀和存在的問題

（一）A生產型企業(yè)簡介

A生產型企業(yè)成立于2001年，經過近20年的發(fā)展，已成為一家集研發(fā)、生產、銷售為一體的集團化創(chuàng)新型高科技企業(yè)，依托持續(xù)的技術創(chuàng)新，其領先的伺服產品和伺服系統(tǒng)解決方案覆蓋工控自動化、運動控制和能量轉換等各個領域，主要產品包括：伺服電機、伺服驅動器、新能源汽車電機、新能源汽車電機控制器和新能源汽車動力總成系統(tǒng)等。

該公司2010年以前預算編制僅局限于經營預算，以銷售預算為起點，編制生產預算，產品銷售成本預算，產品銷售費用預算，管理費用預算，人力成本預算，財務費用預算等，并形成預計利潤表;預算相對粗放，側重于銷售預算和費用控制;2011年到2017年開始編制全面預算，建立了全面預算體系包括資本預算、經營預算、財務預算和資金預算;從預算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督反饋以及預算考核評價，形成了PDCA的閉環(huán)管理體系。2018年為提高預算的準確性，以適應快速變化的經濟環(huán)境，開始實行滾動預算。

（二）滾動預算管理在A生產型企業(yè)管理中應用的現(xiàn)狀

滾動預算是指企業(yè)以年度預算為參考，根據(jù)最新市場和業(yè)務活動的預測結果，以及上期預算執(zhí)行情況，按一定的預算編制周期和滾動頻率對預算數(shù)進行一定的調整，形成一套獨立的指導企業(yè)經營活動的數(shù)據(jù)，按月或季度進行滾動，持續(xù)推進的一種預算編制方法。滾動預算因為時間跨度較短，因此相對準確性較高，更有具有現(xiàn)實指導意義。滾動預算分為年度滾動預算，12月滾動預算，多年度滾動預算，實時滾動預算;目前A企業(yè)實行的是年度滾動預算，也就是說對未來的數(shù)據(jù)只滾動到當年末，以一個季度為滾動頻率，每季度滾動編制和調整預算，非實時動態(tài)預算。將年度預算與滾動預算相結合，以年度預算為指導目標，通過滾動預算，結合內外部情況的變化，調整自身的經營策略，確保年度目標的實現(xiàn)。

隨著集團業(yè)務的擴大和發(fā)展，外部經營環(huán)境不斷變化，市場也轉向為需方市場，由于內外部因素的變化，經常使得企業(yè)編制年度預算與實際執(zhí)行情況相差甚遠，A生產型企業(yè)通過實行滾動預算，在預算實施過程中可通過不斷地修正、調整和延續(xù)，在一定程度上提高了預算的準確性。

并且，年度預算通常帶來部門之間的博弈，上下層為預算的確定經常要來回博弈，消耗較多時間，容易產生預算失真，而且會產生領導層與管理層相互的不信任。而滾動預算并非一種考核方案，不會有考核上的壓力，A生產型企業(yè)通過實施滾動預算一定程度上還原企業(yè)真實的經營狀況，為企業(yè)管理層決策提供有更有效的信息。

（三）A生產型企業(yè)實行滾動預算存在的問題

A企業(yè)實施滾動預算后，在企業(yè)經濟管理和決策過程中發(fā)揮了重要的作用，但在實行滾動預算過程中也存在著一些問題。

1.滾動預算編制工作量大。預算編制需要協(xié)調的預算部門較多，短期間的滾動預算編制工作量較大，比如按月或者按季度的周期來編制預算，為保證預算質量需要進行大量的協(xié)調工作，從數(shù)據(jù)搜集、整理分析，到最終出具調整后的預算方案，由于預算的全員性、全局性決勢必決定了每次滾動預算從財務到各部門都面臨著較大的工作量。管理人員抱怨實行滾動預算面臨著要至少做4次預算的過程，耗時耗力。

2.管理層對滾動預算的重要性和必要性認識不夠。由于滾動預算往往需要經過數(shù)次上下級，部門間的溝通協(xié)調，覆蓋經營、投資、財務等各個方面，大家參與的積極性普遍不夠高，配合程度也不好。通常的情況，滾動預算最后變成一種數(shù)據(jù)的堆砌，只關注近期不會考慮遠期。而且容易成為財務部門的數(shù)據(jù)游戲，業(yè)務部門參與度不足，編制出來滾動預算有可能偏失方向，導致管理層做出錯誤的決策。

3.滾動預算的重心轉移到了編制預算。由于滾動預算的重心轉到了編制預算，在時間分配上，預算編制占據(jù)時間比重較大，對預算執(zhí)行、控制、糾偏的關注不足。缺乏對實際經營過程按調整后預算進行控制，較少跟蹤預算責任指標，沒有發(fā)揮滾動預算作為生產經營管理目標的控制和導向作用。

4.滾動預算偏離年度預算?？己司烤故前茨甓阮A算分解到月度預算的指標執(zhí)行同，還是按照月度滾動預測的指標執(zhí)行？如果按年度預算考核，可能偏差會很大，按照月度滾動預測考核，考核目標會頻繁變動不利于管理。這些問題是公司在實行滾動預算時碰到的現(xiàn)實問題。

5.滾動預算對企業(yè)信息化系統(tǒng)提出了新的要求。企業(yè)在實施滾動預算時，大量數(shù)據(jù)的需要更新和修正，預算管理人員需要消耗巨大的精力來重新做預測進行評估，同時也對于企業(yè)信息化系統(tǒng)提出了更高的要求。比如實際的銷售預測數(shù)據(jù)，要求訂單管理系統(tǒng)的跟進，而A企業(yè)原來的信息系統(tǒng)對銷售訂單的管理較為薄弱。

三、加強滾動預算管理在A生產型企業(yè)管理中應用的對策措施

（一）關注重點驅動因素，從具體細節(jié)走出來

財務人員往往傾向于比較精準的預測，認為越精準做出來預算就越正確，然而事實卻并非如此，當預算假設發(fā)生偏差后，越是精準反倒誤差越大，甚至呈級數(shù)遞增。

由下而上的編制的詳細預算并不意味著做出來的預算更為精準，相反，集中關注重要變量，諸如訂單、銷售收入、成本，資本投入等關鍵要素，管理人員可以預測出主要經營狀況的變化，同時又不增加過多的工作量給預算的參與人員。投入更多時間在銷售預測上，因為其他變化大多與銷售是相關的，綜合考慮市場、市場份額，銷售政策以及新產品情況，公司生產能力等因素，形成一個相對準確的銷售預測，這不是一項容易的工作。關注重點驅動因素，減少滾動預算編制時間，使?jié)L動預測更為高效和精準，提高管理層的決策速度和效率。

（二）明確滾動預算的重要性和職責

要做好滾動預算，業(yè)務部門往往扮演著核心角色，將滾動預算作為實現(xiàn)經營目標的有效手段，將滾動預算視為達成自身部門目標的精細化工具，積極參與并跟進。滾動預算的編制應與業(yè)務規(guī)劃和預測相統(tǒng)一，實現(xiàn)滾動預算與業(yè)務規(guī)劃協(xié)動的良好效果。

財務人員也應扮演積極角色，推動滾動預算的制定執(zhí)行，通過滾動預算，不僅為公司提供相對準確的未來預測，同時也是財務人員接觸業(yè)務、監(jiān)督業(yè)務的好途徑。財務通過滾動預算實現(xiàn)對經營成果的實時監(jiān)控。

（三）加強滾動預算控制和反饋

A生產型企業(yè)建立預算執(zhí)行情況分析制度，對滾動預算執(zhí)行情況定期分析和總結，一般有月度、中期和年度分析。對預算的編制、執(zhí)行、監(jiān)控工作進行檢查和總結，找到存在的問題。定期召開滾動預算分析會議，對預算的執(zhí)行情況進行反饋，并實時調整經營決策方向，對預測偏差較大的情形要求管理層做出合理化的解釋。

（四）避免將滾動預算與績效進行掛鉤

公司明確了年度預算管理層與執(zhí)行層之間簽訂的業(yè)績合同，體現(xiàn)了公司經營思路和目標，因此年度預算具有一定的剛性和嚴肅性，非特殊情況一般不做修改，績效考核一定是以年度預算為標準，如果年度預算偏差較大，通過預算調整審批流程后可以作為績效考核的標準。

滾動預算則是以年度預算為基礎，實行滾動預測，數(shù)據(jù)相對精確性較高;滾動預算力求最真實的呈現(xiàn)企業(yè)的經營狀況，有利于決策層制定有效的措施和策略;公司明確滾動預測不與考核掛鉤，避免了前述講到了管理層與經理人的博弈人，使得滾動預算數(shù)字更為接近真實的經營情況。

（五）加強信息技術建設，搭建預算模型

公司雖然使用了ERP系統(tǒng)，但對訂單系統(tǒng)管理仍然不足，通過建設CRM系統(tǒng)，可以實現(xiàn)銷售訂單實時錄入，并生成相關銷售預測相對準確的數(shù)字。再結合ERP系統(tǒng)和預算管理軟件，實現(xiàn)預算編制方案的快速生成，搭建相應的滾動預算模型，提升了滾動預算的編撰效率。

四、結語

隨著經濟環(huán)境的日益復雜，傳統(tǒng)預算越來越難做到具體和準確，滾動預算應運而生，通過滾動預測經營數(shù)據(jù)，更加關注于具體經營活動的指導，力求做到動態(tài)反映企業(yè)未來的經營情況，供管理層進行決策。A生產型企業(yè)實踐滾動預算過程中，并非一步到位，在實行過程中碰到問題，然后逐步進行調整，通過明確滾動預算編制執(zhí)行過程中相關職責，抓住重點驅動因素，加強信息化建議等一系列措施，即保障了效率又實現(xiàn)了動態(tài)預算，為企業(yè)經營決策提供了有力支撐。

（作者單位為寧波菲仕技術股份有限公司）

參考文獻

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