李菲菲

摘 要 近年來，伴隨著資本市場的日趨活躍，會計(jì)師事務(wù)所逐漸受到人們的關(guān)注和重視，行業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，這在一定程度上使得市場競爭變得更加激烈，會計(jì)師事務(wù)所要謀求新突破，發(fā)揮市場競爭優(yōu)勢，應(yīng)重視加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。

關(guān)鍵詞 會計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)質(zhì)量 控制 分析

一、會計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的意義

行業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，在一定程度上加劇了市場競爭的形勢，作為會計(jì)師事務(wù)所，只有加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，才能有效防范和規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，扭轉(zhuǎn)競爭中的不利局勢，這也是會計(jì)師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展的需求;同時，新時期，市場發(fā)展對被審計(jì)單位的財會信息質(zhì)量提出了更高的要求，重視審計(jì)信息質(zhì)量控制，可以有效避免由于審計(jì)不當(dāng)給委托方帶來損失，能夠更加全面客觀的挖掘被審計(jì)單位的財務(wù)情況，重視審計(jì)質(zhì)量控制，可以增強(qiáng)事務(wù)所的專業(yè)水平和管理能力[1]。

二、加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的有效對策

（一）加強(qiáng)業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)的控制

會計(jì)師事務(wù)所重視業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制應(yīng)從業(yè)務(wù)承接計(jì)劃、承接執(zhí)行、承接檢查三個方面入手。

首先，科學(xué)制定承接計(jì)劃，在業(yè)務(wù)承接之前會計(jì)師事務(wù)所要做好全方位的計(jì)劃工作，立足于長遠(yuǎn)發(fā)展角度考量，堅(jiān)持質(zhì)量至上的思想指導(dǎo)，科學(xué)全面的評估事務(wù)所的可接受風(fēng)險，可以通過多方面了解分析客戶的信息后，再確定其可接受的審計(jì)風(fēng)險，結(jié)合自身情況，制定接受或者保持客戶關(guān)系計(jì)劃。

其次，在承接執(zhí)行環(huán)節(jié)，會計(jì)師事務(wù)所可以綜合考慮多種因素，從評估標(biāo)準(zhǔn)、存在風(fēng)險、風(fēng)險等級三個方面出發(fā)，制定承接風(fēng)險評估表。評估標(biāo)準(zhǔn)主要包括經(jīng)營環(huán)境、委托目的、財務(wù)狀況、客戶狀況、誠信記錄、前期審計(jì)記錄等，經(jīng)營環(huán)境方面，存在的風(fēng)險主要有客戶行業(yè)所處生命周期（衰退期、低谷期等）及區(qū)域內(nèi)該行業(yè)企業(yè)數(shù)量，風(fēng)險等級為高或者中;委托目的方面，涉及的風(fēng)險主要有重大、具體利益（如股權(quán)轉(zhuǎn)讓審計(jì)、IPO、被中介機(jī)構(gòu)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見等），風(fēng)險等級為中或者高;在財務(wù)狀況方面，主要存在風(fēng)險為資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金量不足、利潤持續(xù)波動異常等，風(fēng)險等級為中或者高;客戶狀況方面，存在的風(fēng)險有對單一或少數(shù)客戶依賴性過強(qiáng)，存貨數(shù)量過大等，風(fēng)險等級為高;在誠信記錄方面，要考慮企業(yè)高管人員是否存在不良記錄（如被政府勒令整頓、存在負(fù)面新聞等），風(fēng)險等級為高;前期審計(jì)記錄方面，存在的風(fēng)險有在前期審計(jì)中出現(xiàn)過的重大事項(xiàng)，風(fēng)險等級為中或者高。會計(jì)師事務(wù)所通過制定風(fēng)險評估表，對于風(fēng)險較高的業(yè)務(wù)，可以考慮直接拒絕，對于中級風(fēng)險的業(yè)務(wù)，要由管理層對進(jìn)行充分的研究討論后，再決定是否承接該業(yè)務(wù)。

最后，重視業(yè)務(wù)承接檢查，加強(qiáng)客戶管理，會計(jì)師事務(wù)所要重視對客戶進(jìn)行分類管理，并加強(qiáng)檢查。對于A類客戶，業(yè)務(wù)量大，合作時間長的客戶，可以考慮由主任會計(jì)師親自負(fù)責(zé)，并配備具有較高專業(yè)水平和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的人員，為客戶提供高質(zhì)量、高效率服務(wù);對于B類客戶，業(yè)務(wù)量中等，合作時間較長，可以指派特定負(fù)責(zé)人與其保持密切聯(lián)系，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù);對于C類客戶，業(yè)務(wù)量少，合作時間短，變動多的客戶，可以由審計(jì)通過信息反饋、征求意見書等形式與其保持聯(lián)系，以獲取客戶的信任和肯定。

（二）優(yōu)化審計(jì)控制質(zhì)量制度體系，明確責(zé)任主體

以某會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)為例。首先，應(yīng)對會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，主要工作包括接受委托、工作委派、項(xiàng)目外勤審計(jì)、三級復(fù)核、出具報告、檔案管理、政策監(jiān)控、客戶回訪、審計(jì)收費(fèi)等環(huán)節(jié)，在審計(jì)業(yè)務(wù)開展過程中，要確保按照規(guī)范業(yè)務(wù)流程進(jìn)行，并遵循審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。其次，要明確責(zé)任主體，事務(wù)所應(yīng)明確各個環(huán)節(jié)的責(zé)任主體，實(shí)現(xiàn)責(zé)任制管理，接受委托和工作委派業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的責(zé)任主體為部門經(jīng)理，項(xiàng)目外勤審計(jì)環(huán)節(jié)的責(zé)任主體為項(xiàng)目經(jīng)理，三級復(fù)核環(huán)節(jié)的責(zé)任主體為項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理、主任會計(jì)師，出具報告、檔案管理環(huán)節(jié)的責(zé)任主體為項(xiàng)目經(jīng)理、辦公室，政策監(jiān)控環(huán)節(jié)的責(zé)任主體為正副所長，客戶回訪、審計(jì)收費(fèi)環(huán)節(jié)的責(zé)任主體為部門經(jīng)理和財務(wù)部門，通過明確責(zé)任主體，可以發(fā)揮職能約束作用[2]。最后，細(xì)化工作要點(diǎn)，業(yè)務(wù)委派環(huán)節(jié)要注意做好對客戶的信譽(yù)度調(diào)查，并對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行評判，工作委派環(huán)節(jié)要根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)、業(yè)務(wù)量、審計(jì)人員的職業(yè)能力等，綜合考量科學(xué)合理安排工作，項(xiàng)目外勤審計(jì)環(huán)節(jié)要做好審計(jì)計(jì)劃、符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試、審計(jì)報告初稿等整個審計(jì)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)工作，三級復(fù)核環(huán)節(jié)要應(yīng)由項(xiàng)目經(jīng)理到現(xiàn)場進(jìn)行一級復(fù)核，再由部門主任進(jìn)行二級復(fù)核，最后由主任會計(jì)師進(jìn)行三級復(fù)核，復(fù)核完成后要形成復(fù)核底稿，出具報告、檔案管理環(huán)節(jié)要注意遵循相關(guān)規(guī)定出具、移交、保管檔案，政策監(jiān)控環(huán)節(jié)要重點(diǎn)關(guān)注質(zhì)量控制程序的政策有效性，在客戶回訪、審計(jì)收費(fèi)等環(huán)節(jié)要重視客戶滿意度，可以實(shí)施信譽(yù)追蹤管理，并按要求進(jìn)行審計(jì)收費(fèi)管理。

（三）加強(qiáng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)審計(jì)質(zhì)量控制

1.事前質(zhì)量控制。審計(jì)前加強(qiáng)質(zhì)量控制，可以有效防范和規(guī)避風(fēng)險。在承接項(xiàng)目之前，要全面詳盡的了解和評估分析目標(biāo)客戶，并對可能存在的風(fēng)險進(jìn)行評估，綜合考量之后再決定是否承接該項(xiàng)目;在洽談環(huán)節(jié)，可以指派具備專業(yè)經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師進(jìn)行業(yè)務(wù)洽談，注冊會計(jì)師要對客戶有全方位的了解，要了解客戶的往年審計(jì)報告、信譽(yù)情況、經(jīng)營狀況等，還可以通過召開會議討論的形式，對目標(biāo)客戶的潛在風(fēng)險進(jìn)行分析和評估，在簽訂業(yè)務(wù)約定書環(huán)節(jié)，應(yīng)對審計(jì)項(xiàng)目的權(quán)限范圍進(jìn)行明確界定，并注明，嚴(yán)格遵循相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的要求，在確定承接業(yè)務(wù)前，可以成立審計(jì)研究小組對業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險進(jìn)行分析，以避免帶來損失[3]。要保證審計(jì)工作的有效開展，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在綜合了解掌握目標(biāo)客戶的全面情況后，方可制定審計(jì)計(jì)劃，如要熟悉目標(biāo)客戶的經(jīng)營項(xiàng)目、行業(yè)性質(zhì)等，然后再確定審計(jì)目標(biāo)。會計(jì)師事務(wù)所要定期對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行檢查，以確保及時發(fā)現(xiàn)問題，并解決問題。應(yīng)完善規(guī)章制度，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，要求其必須按照相關(guān)制度執(zhí)行，對于不按要求操作的行為嚴(yán)厲處罰。

2.事中質(zhì)量控制。為有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險，會計(jì)師事務(wù)所要做好審計(jì)底稿的控制、審計(jì)證據(jù)的控制等方面。底稿控制，在制定初步計(jì)劃時，對于不同任務(wù)的責(zé)任人要將審查活動開展的相關(guān)參與人員與審查周期應(yīng)在計(jì)劃中明確提出，對于不符合相關(guān)要求的部分要及時修改;對于審計(jì)底稿、審計(jì)說明、索引等的格式應(yīng)符合規(guī)范要求，確保審計(jì)資料制定的完整性、有效性和統(tǒng)一性。在審查過程中，如果項(xiàng)目具有連續(xù)性，則可以根據(jù)前期審查制定計(jì)劃，如果是獨(dú)立的項(xiàng)目，則需要審查人員參考相關(guān)資料。詢證函控制，詢證函是一種比較常用的審計(jì)程序和方法，包括查詢和函證，在審查事前，要結(jié)合所掌握的資料對被審計(jì)對象進(jìn)行核查，在發(fā)出的征詢函中要體現(xiàn)被審計(jì)對象的財務(wù)情況，征詢函的發(fā)出必須由會計(jì)師事務(wù)所人員親自完成，回函應(yīng)親自獲取，避免無關(guān)人員接觸;同時對于取得的復(fù)印材料等審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員要做好核對工作，確保與原件一致。

3.事后控制。在審計(jì)工作完成后，會計(jì)師事務(wù)所要做好工作總結(jié)，審計(jì)總結(jié)中可以對本次審計(jì)過程中存在的問題以及審計(jì)程序設(shè)計(jì)的不足提出意見，確保審計(jì)的漏洞能夠及時發(fā)現(xiàn)，以改進(jìn)審計(jì)方法和程序，保證審計(jì)質(zhì)量;還要以被審計(jì)單位為總結(jié)對象，以便作為下次審查的參照。

（四）重視人力資源管理，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)

作為會計(jì)師事務(wù)所在人員選聘時要結(jié)合制定嚴(yán)格的選聘計(jì)劃，不僅要對應(yīng)聘人員的學(xué)歷、執(zhí)業(yè)能力、會計(jì)審計(jì)等方面的能力進(jìn)行考察，還要注重考察其處事應(yīng)變能力、語言表達(dá)能力等，通過完善選聘計(jì)劃，加強(qiáng)準(zhǔn)入門檻限制，可以為會計(jì)師事務(wù)所提供高素質(zhì)、高學(xué)歷的人才。此外，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)定期組織培訓(xùn)，基礎(chǔ)能力方面要讓員工熟悉相關(guān)法律法規(guī)，掌握相關(guān)審計(jì)軟件的運(yùn)用;職業(yè)素養(yǎng)方面要加強(qiáng)道德教育，培養(yǎng)員工的職業(yè)責(zé)任感、社會榮辱觀;還應(yīng)重視建立內(nèi)部競聘機(jī)制，定期組織業(yè)務(wù)能力考評，以能力定崗位、以能力定薪酬等，調(diào)動全員學(xué)習(xí)積極性。

三、結(jié)語

完善的審計(jì)質(zhì)量控制制度是會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的關(guān)鍵，只有保證審計(jì)質(zhì)量控制的有效性，才能為社會公眾提供客觀、真實(shí)的審計(jì)報告，以滿足審計(jì)報告信息使用者的需求。重視審計(jì)質(zhì)量控制，是凈化市場環(huán)境的需求，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，可以有效避免不正當(dāng)競爭、監(jiān)督乏力導(dǎo)致的審計(jì)信息失真現(xiàn)象，能夠促使行業(yè)向規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、高質(zhì)量化方向發(fā)展。

（作者單位為山東新永信有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所）

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