張廣青

摘 要 隨著企業(yè)對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)注度的不斷提高，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)慢慢成為了當(dāng)今企業(yè)管理當(dāng)中不可或缺的一部分。而內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)估，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)條件的鑒別還有對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)制度的評(píng)價(jià)等等的活動(dòng)，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理給出相應(yīng)的解決策略，為現(xiàn)代企業(yè)合理的減少管理風(fēng)險(xiǎn)，減少成本風(fēng)險(xiǎn)，提升經(jīng)濟(jì)效益起到了非常重要的作用。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì) 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 作用 框架思路 構(gòu)建

任何企業(yè)都會(huì)在經(jīng)營(yíng)壯大的過(guò)程當(dāng)中遭遇到不同的風(fēng)險(xiǎn)，如何避免和減少風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的損失是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者所需要考慮到的問(wèn)題。想要充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的作用需要運(yùn)用系統(tǒng)的、規(guī)范的模式來(lái)完成企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理、管控和治理流程的評(píng)估，提升企業(yè)的工作效能，以此來(lái)幫助企業(yè)達(dá)成目標(biāo)。

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)在意識(shí)到自身所要面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，運(yùn)用各類科學(xué)合理的方法與手段，有效地對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)所展開(kāi)的鑒別、衡量、評(píng)估、管控和治理。COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架當(dāng)中對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵點(diǎn)分成了：內(nèi)在環(huán)境、目標(biāo)確定、事情鑒別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、管控活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)督控制。從以上著這些不難看出，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系到整個(gè)企業(yè)管理流程、企業(yè)所有部門和所有員工。

二、內(nèi)審在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

（一）內(nèi)在環(huán)境

是指企業(yè)內(nèi)在的物質(zhì)、文化、制度建立和管控手段，是企業(yè)日常生產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)管理的根本，內(nèi)在環(huán)境對(duì)于企業(yè)未來(lái)目標(biāo)的確定、企業(yè)計(jì)劃方案的確定、企業(yè)正常業(yè)務(wù)的制定和實(shí)施、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的鑒別、評(píng)價(jià)和管控都有著十分巨大的影響。內(nèi)部審計(jì)必須要先對(duì)企業(yè)的現(xiàn)存風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)（管控之后的風(fēng)險(xiǎn)）進(jìn)行評(píng)估，必須要清楚企業(yè)內(nèi)在環(huán)境的真實(shí)情況。內(nèi)部審計(jì)還必須要解析內(nèi)在環(huán)境條件的變化，內(nèi)在環(huán)境條件的變化會(huì)令風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)其他的變化，內(nèi)部審計(jì)還必須要關(guān)注企業(yè)對(duì)于不斷變化的風(fēng)險(xiǎn)是不是運(yùn)用了科學(xué)合理的處理方法。比如：一些企業(yè)為了減少生產(chǎn)的成本和內(nèi)在管理的風(fēng)險(xiǎn)，把一些業(yè)務(wù)進(jìn)行了對(duì)外承包，但是如果這樣選擇企業(yè)就必須要面對(duì)對(duì)外承包的單位是不是可以順利完成對(duì)外承包業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)就必須解析所產(chǎn)生的相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)的變化狀況，還必須要想到企業(yè)是不是運(yùn)用了科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)管理手段。

（二）目標(biāo)確定

是指企業(yè)通過(guò)自身的內(nèi)在環(huán)境和所要完成的目標(biāo)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者確定未來(lái)的目標(biāo)以及為了達(dá)成目標(biāo)所確定的相關(guān)方案。企業(yè)把未來(lái)所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)分成許多個(gè)小的目標(biāo)，每一個(gè)小的目標(biāo)都必須要為達(dá)成企業(yè)的大目標(biāo)提供服務(wù)，并且必須要和相關(guān)的方案匹配。首先，內(nèi)部審計(jì)必須從客觀的角度去評(píng)估企業(yè)的未來(lái)目標(biāo)和所涉及到的小的目標(biāo)制定的科學(xué)性，是不是和企業(yè)確定的預(yù)期目標(biāo)相同，所有的小的目標(biāo)是不是和未來(lái)目標(biāo)方向相同，是不是對(duì)于完成未來(lái)目標(biāo)有著一定的作用;其次，內(nèi)部審計(jì)必須要評(píng)估企業(yè)所確定的未來(lái)目標(biāo)的方案的科學(xué)合法性，確定方案是不是有助于達(dá)成未來(lái)的目標(biāo);最后，內(nèi)部審計(jì)必須要對(duì)未來(lái)的目標(biāo)完成的情況進(jìn)行追蹤評(píng)價(jià)，評(píng)估相關(guān)企業(yè)是不是達(dá)成了所確定的未來(lái)的目標(biāo)，在相關(guān)目標(biāo)還沒(méi)有完成的時(shí)候，是不是及時(shí)運(yùn)用了改革方法或者是對(duì)不合理的相關(guān)目標(biāo)進(jìn)行及時(shí)更正。

（三）事情鑒別

是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)識(shí)到了企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理的過(guò)程當(dāng)中所存在的風(fēng)險(xiǎn)，但是領(lǐng)導(dǎo)者并不確定這些存在的風(fēng)險(xiǎn)是不是真的會(huì)出現(xiàn)、什么時(shí)候出現(xiàn)和所帶來(lái)的結(jié)果是什么。在這種時(shí)候，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者需要思考那些會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的各類相關(guān)的事情，不管事情的大小都需要進(jìn)行鑒別。內(nèi)部審計(jì)可以運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)解析的方法（包括COSO解析方法）來(lái)鑒別企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)事情，包括內(nèi)在的風(fēng)險(xiǎn)和外在的風(fēng)險(xiǎn);并且對(duì)于所鑒別出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸類。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)解析確定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層是不是完全鑒別出全部風(fēng)險(xiǎn)，是不是對(duì)于所鑒別出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類管理，假如沒(méi)有，內(nèi)部審計(jì)人員必須要提醒領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)沒(méi)有鑒別出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)使用相對(duì)應(yīng)的措施進(jìn)行管控。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層了解隱藏事情對(duì)于企業(yè)目標(biāo)的影響完成和所造成的影響的情況。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者需要從風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性和所造成的影響這兩點(diǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確定解析和定量解析。風(fēng)險(xiǎn)解析是一件繁雜的工作，在許多的情況之下都需要領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行主觀判定各種結(jié)果出現(xiàn)的可能性和所造成的影響。不同的學(xué)識(shí)、知識(shí)架構(gòu)、環(huán)境、位置還有工作經(jīng)歷，對(duì)于相同風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性和所造成的影響的判定也是各不相同，其中會(huì)摻雜許多個(gè)人的想法和偏好。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)解析的方法從客觀立場(chǎng)出發(fā)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行解析和評(píng)估，為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層提供出專業(yè)的見(jiàn)解。

（五）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的可承受程度，按照不同的風(fēng)險(xiǎn)可承受程度來(lái)確定出不同風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。風(fēng)險(xiǎn)管理需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者選擇出一個(gè)可能會(huì)令企業(yè)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和造成的影響都在風(fēng)險(xiǎn)可承受程度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。一般來(lái)說(shuō)，就是企業(yè)在遇到各類風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，確定要使用的方式或者是方案，比如：避開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)、承受風(fēng)險(xiǎn)或者是減少風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)評(píng)估的時(shí)候必須要綜合企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的風(fēng)險(xiǎn)側(cè)重點(diǎn)，解析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)降低方案的有效性;解析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案的適用性。在評(píng)估避開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，必須要評(píng)估避開(kāi)當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)是不是會(huì)出現(xiàn)其他風(fēng)險(xiǎn)，避開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)的方案是不是適用，避開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)的投入是不是合理。評(píng)估承受風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，必須要評(píng)估承受風(fēng)險(xiǎn)的方案是不是適合，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果企業(yè)是不是可以承受。評(píng)估減少風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)必須要對(duì)內(nèi)在制度的完整性、執(zhí)行的完成性進(jìn)行測(cè)試和評(píng)估。

（六）管控活動(dòng)

是指企業(yè)為了達(dá)成企業(yè)未來(lái)的目標(biāo)和確保風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案可以徹底落實(shí)所運(yùn)用的方法。管控活動(dòng)連通著企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理的整個(gè)過(guò)程，存在于企業(yè)的所有層面和所有部門當(dāng)中。內(nèi)部審計(jì)必須要解析評(píng)估管控活動(dòng)，這是內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，管控活動(dòng)評(píng)估具體分為解析評(píng)估是不是建立完善的內(nèi)部管控制度、解析評(píng)估內(nèi)部管控制度是不是有效落實(shí)、解析評(píng)估內(nèi)部管控制度是不是和企業(yè)內(nèi)在環(huán)境和生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理相適合、解析評(píng)估內(nèi)部管控制度是不是有效果、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部管控制度是不是科學(xué)合法等等。

（七）信息和交流

是企業(yè)及時(shí)正確的采集和企業(yè)有關(guān)的各類信息，并且進(jìn)行有效交流。信息和交流是開(kāi)展內(nèi)部管控的重要前提。采集到的各類信息要嚴(yán)格按照特定的格式和時(shí)間段進(jìn)行確定和傳送。審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的重要表達(dá)方式，是內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行交流的紐帶。內(nèi)部審計(jì)以審計(jì)報(bào)告或者是審計(jì)意見(jiàn)書的方式，向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層傳遞風(fēng)險(xiǎn)是不是得到管控，并且把解析結(jié)果和意見(jiàn)提供給領(lǐng)導(dǎo)層作為參考。

（八）監(jiān)督控制

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督控制，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督控制可以讓企業(yè)發(fā)現(xiàn)其在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理的過(guò)程當(dāng)中是不是出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)因素，是不是會(huì)對(duì)企業(yè)的未來(lái)目標(biāo)的達(dá)成造成影響。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者可以用兩種模式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督控制：持續(xù)監(jiān)督控制和個(gè)別評(píng)價(jià)。持續(xù)監(jiān)督控制是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須要持續(xù)的關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是不是出現(xiàn)變化進(jìn)行評(píng)價(jià)。個(gè)別評(píng)價(jià)是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者面對(duì)某一時(shí)期的某些事情進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)必須要時(shí)常檢查解析企業(yè)內(nèi)外在的環(huán)境變化和可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)變化，對(duì)內(nèi)外在環(huán)境和相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)變化進(jìn)行監(jiān)督控制;內(nèi)部審計(jì)必須要隨時(shí)監(jiān)督控制企業(yè)未來(lái)目標(biāo)和小的目標(biāo)的完成狀況，在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中是不是會(huì)出現(xiàn)影響企業(yè)未來(lái)目標(biāo)和小的目標(biāo)完成的因素;內(nèi)部審計(jì)必須要監(jiān)督控制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是不是適合，是不是在風(fēng)險(xiǎn)可承受程度之內(nèi)，是不是會(huì)影響企業(yè)未來(lái)目標(biāo)的完成;內(nèi)部審計(jì)必須要監(jiān)督控制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)預(yù)案和風(fēng)險(xiǎn)控制制度是不是適合;內(nèi)部審計(jì)必須要監(jiān)督控制內(nèi)在控制部門是不是對(duì)新出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理控制。

三、結(jié)語(yǔ)

隨著世界經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各類不確定因素的不斷增多，企業(yè)所要面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境也越發(fā)的復(fù)雜，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理地位就變得更加重要。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中的作用也必然會(huì)逐漸加大，內(nèi)部審計(jì)人員必須要充分利用相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)，運(yùn)用系統(tǒng)、合法的手段，以客觀的態(tài)度為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提供出更為優(yōu)質(zhì)的確定和問(wèn)詢服務(wù)，提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

（作者單位為天瑞集團(tuán)股份有限公司）

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