企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的差異及協(xié)調(diào)問題分析

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，開放性政策逐漸與市場(chǎng)環(huán)境相適應(yīng)，相關(guān)稅法制度不斷調(diào)整與完善。在這樣的情況下，企業(yè)不僅要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保證會(huì)計(jì)管理的高效性，同時(shí)也要處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定之間的關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)?；诖?，本文分析了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定之間存在的差異，并提出協(xié)調(diào)二者關(guān)系的建議，希望能為相關(guān)企業(yè)提供有價(jià)值的參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;稅法規(guī)定;差異;協(xié)調(diào)

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：2096-3157（2020）11-0185-02

新時(shí)期，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也進(jìn)行了相應(yīng)的改革，其中會(huì)計(jì)處理方式方面就發(fā)生了較大的變化。與此同時(shí)，企業(yè)作為國(guó)家稅收的主要來源，其在國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展中有著重要的作用，因此國(guó)家也進(jìn)一步進(jìn)行了稅法規(guī)定的改革。在這樣背景下，企業(yè)面臨著較大的挑戰(zhàn)，企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中提升自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，需要正確認(rèn)識(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的關(guān)系，并協(xié)調(diào)好兩者之間的關(guān)系，在稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)處理的效率與質(zhì)量，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間存在的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異主要表現(xiàn)在目標(biāo)不同、基本前提不同、計(jì)量基礎(chǔ)不同、計(jì)量屬性不同四個(gè)方面，以下進(jìn)行一一闡述。

1.目標(biāo)的差異性。在《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》中明確規(guī)定：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的生成，主要的作用是給予報(bào)告使用者關(guān)于企業(yè)的相關(guān)信息，包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)情況、管理情況、責(zé)任履行情況等多方面的信息，并根據(jù)這些信息作出相應(yīng)的決策。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)則是“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”兩大主流觀點(diǎn)。具體而言，“受托責(zé)任觀”強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)要反映出受托責(zé)任履行的情況，即企業(yè)管理層受托責(zé)任履行的情況，所以要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)信息為重點(diǎn)，并且保證所反映的財(cái)務(wù)信息的客觀性和可靠性。“決策有用觀”則強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是能夠給予報(bào)告使用者有效的參考依據(jù)，從而作出合理的決策，所以要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要以反映企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)信息為重點(diǎn)，并且保證所反映的財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性和有用性。稅法規(guī)定的目標(biāo)主要是對(duì)國(guó)家在征稅過程中與納稅人之間權(quán)利與義務(wù)關(guān)系進(jìn)行調(diào)整，在維持正常經(jīng)濟(jì)秩序的同時(shí)，能夠穩(wěn)定國(guó)家的稅收收入?？梢?，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間在目標(biāo)上存在差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和客觀性，而稅法規(guī)定主要是為了保證國(guó)家的稅收收入，如此一來，企業(yè)在進(jìn)行某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，可能遵循的規(guī)范會(huì)有所不同。

2.基本前提的差異性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間在基本前提上也存在一定的差異，主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的核算前提為會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量、持續(xù)經(jīng)營(yíng)四項(xiàng)，稅法的前提則是納稅主體及納稅時(shí)間等，而且納稅主體具有法律強(qiáng)制性的特點(diǎn)，除特殊情況外。此外，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間在基本前提上有一定的差異，因此在收入、費(fèi)用、資產(chǎn)及負(fù)債等方面規(guī)定的確認(rèn)時(shí)間和范圍也不同，也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅額的不同。

3.計(jì)量基礎(chǔ)的差異性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間在計(jì)量基礎(chǔ)上也存在一定的差異性，在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，其強(qiáng)調(diào)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，需要遵循這一原則進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)確認(rèn)等工作，稅法雖然在通常情況下也遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的目標(biāo)不同，在特殊情況下，為保證國(guó)家的稅收收入，需要遵循“納稅必繳資金”的原則，而這正與權(quán)責(zé)發(fā)生制不相一致。

4.計(jì)量屬性的差異性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間在計(jì)量屬性上也存在差異性，主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)量屬性比稅法的計(jì)稅基礎(chǔ)更多一些，稅法的計(jì)量屬性僅僅只有歷史成本一項(xiàng)，除了特殊情況外，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)量屬性則有歷史成本、重置成本、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值五項(xiàng)。同時(shí)，由于信息質(zhì)量的要求不同，稅法規(guī)定并不是一成不變，會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷進(jìn)行調(diào)整，優(yōu)惠政策的實(shí)施便是重要體現(xiàn)，而這一變化也使得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生差異。因此，實(shí)現(xiàn)財(cái)稅合一幾乎不可能，只能是企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行，而在進(jìn)行納稅申報(bào)、繳納稅款時(shí)應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法規(guī)定來進(jìn)行。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異的具體表現(xiàn)

1.收入、費(fèi)用的確認(rèn)與稅法規(guī)定的不同

關(guān)于收入的界定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中指的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)所產(chǎn)生的收入，其與所有者投入無關(guān)，但是會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加，企業(yè)的主要收入包括商品銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。稅法則指的是無論任何來源渠道企業(yè)所獲得的貨幣及非貨幣形式的收入總額，通常情況下主要分為銷售收入、勞務(wù)收入、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入等多種收入。從收入的界定來看，稅法規(guī)定收入的范圍要大于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入范圍。同時(shí)從收入確認(rèn)來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定也存在一定的差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)的核心是控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，而稅法則是在原有的收入準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，企業(yè)可以獲得其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益。

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定對(duì)收入的界定不同，所以銷售方式也不同，最主要表現(xiàn)在視同銷售的差異。視同銷售是稅法中的概念，這一概念在《企業(yè)所得稅》《增值稅暫行條例》中都有體現(xiàn)，并且由于稅種的不同，也使得視同銷售存在一定的差異。但是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒有這一概念。

此外，在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)確與稅法規(guī)定也存在差異。通常情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法都允許合理的成本支出進(jìn)行扣除，但是在進(jìn)行費(fèi)用處理時(shí)，會(huì)計(jì)核算與稅法處理有一定的差異。在會(huì)計(jì)核算中，允許全部扣除當(dāng)期發(fā)生的合理費(fèi)用支出，稅法處理則對(duì)費(fèi)用扣除有一定的限額規(guī)定，如職工福利費(fèi)扣除限額為14%、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除限額為2%、職工教育費(fèi)的扣除限額為8%。

2.資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)與稅法存在差異

會(huì)計(jì)與稅法對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)有著一定的差異。首先，在資產(chǎn)確認(rèn)上，會(huì)計(jì)與稅法對(duì)不同的資產(chǎn)也有一定的差異，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)所購(gòu)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊，無論固定資產(chǎn)是否使用，但是稅法對(duì)于企業(yè)未使用的固定資產(chǎn)，則允許不進(jìn)行固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊，除房屋建筑物外。其次，會(huì)計(jì)與稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法也有所不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有強(qiáng)制規(guī)定固定資產(chǎn)折舊計(jì)提要采用快速折舊法，但是稅法有著明確的規(guī)定，目前快速折舊法在制造業(yè)中推廣使用。再次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在資產(chǎn)計(jì)量上也存在一定差異，更多的體現(xiàn)在后續(xù)計(jì)量方面。比如，關(guān)于資產(chǎn)減值，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則，要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，做減值跡象的計(jì)提準(zhǔn)備，而稅法規(guī)定則要求減值準(zhǔn)備在經(jīng)過稅務(wù)局核定之后才可以進(jìn)行扣除。最后，負(fù)債確認(rèn)的不同。在一般情況下，負(fù)債確認(rèn)實(shí)質(zhì)上不會(huì)影響企業(yè)的損益和應(yīng)納所得額，而稅法則是允許企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)將金額扣除為零，這樣一來企業(yè)的負(fù)債計(jì)算基礎(chǔ)相當(dāng)于賬面價(jià)值。但是，也存在特殊情況下，如根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，進(jìn)行的預(yù)計(jì)負(fù)債的核算，如此便會(huì)影響企業(yè)的損益和應(yīng)納稅所得額，也使得負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異。

三、協(xié)調(diào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定關(guān)系的建議

1.重視會(huì)計(jì)與稅法關(guān)系的協(xié)調(diào)

有效的會(huì)計(jì)工作是納稅申報(bào)的重要前提條件，協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的關(guān)系尤其重要。協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)確與稅法規(guī)定并不是一項(xiàng)簡(jiǎn)單地工作，而且很大程度上會(huì)增加會(huì)計(jì)工作的難度，但是也不能忽視二者關(guān)系協(xié)調(diào)的重要性。對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，體現(xiàn)了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)逐漸國(guó)家化發(fā)展的趨勢(shì)，在這樣的情況下，稅法規(guī)定的內(nèi)容，應(yīng)該不僅僅只是保證國(guó)家財(cái)政收入上，也應(yīng)該逐漸加強(qiáng)過程管理，在確保國(guó)家稅收工作穩(wěn)定進(jìn)行的基礎(chǔ)上，落實(shí)相關(guān)政策，促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法共同發(fā)展，縮小二者之間的差異，從根本上解決二者之間的差異。

2.積極進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅法的相融合

通過上述分析得知，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異性是不可避免的，屬于客觀存在的。因此，要想?yún)f(xié)調(diào)二者之間的關(guān)系，還需要主動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅法的相互結(jié)合，具體而言，企業(yè)屬于納稅主體的范疇，在進(jìn)行相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅，同時(shí)，企業(yè)也屬于會(huì)計(jì)主體范疇，也要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作。同時(shí)，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在納稅申報(bào)上的差異越來越大，這便需要企業(yè)要時(shí)刻注重會(huì)計(jì)與稅法的相融合，結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)格把控涉稅業(yè)務(wù)的進(jìn)行，同時(shí)要嚴(yán)格按照稅法規(guī)定進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理，結(jié)合稅法規(guī)定做好相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以此解決會(huì)計(jì)與稅法在納稅申報(bào)上的差異。同樣，為了縮小會(huì)計(jì)與稅法之間的差異，稅法也應(yīng)當(dāng)主動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)自身的實(shí)際情況及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更，作出相應(yīng)的調(diào)整。

3.完善信息披露機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

促進(jìn)會(huì)計(jì)與稅法的相互協(xié)調(diào)，需要財(cái)政部門與稅務(wù)部門建立良好的溝通，保持連續(xù)性的溝通，做到兩個(gè)獨(dú)立部門的信息共享，這樣不僅能夠保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下信息的公開透明，也能夠保證稅法下的稅收工作合理合規(guī)。因此，要想確保企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定更加科學(xué)有效的協(xié)調(diào)，需要不斷完善信息披露機(jī)制。此外，協(xié)調(diào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的差異性，還需要正確認(rèn)識(shí)市場(chǎng)環(huán)境的變化，加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境中風(fēng)險(xiǎn)問題的預(yù)測(cè)和評(píng)估，國(guó)家稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)幫助企業(yè)更好的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判和評(píng)估，以此提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，從而保證企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在服務(wù)目的和制定原則上存在差異，所以在收入、成本費(fèi)用、資產(chǎn)減值等方面存在較大的差異。因此，要想縮小二者之間的差異，還需要重點(diǎn)做好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)的工作，相關(guān)部門要主動(dòng)促進(jìn)二者的相互結(jié)合，在稅法的基礎(chǔ)上做好企業(yè)會(huì)計(jì)處理工作，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

趙婷婷，供職于內(nèi)蒙古豐電能源發(fā)電有限責(zé)任公司。