徐燕華 昆明市第三人民醫(yī)院

引言：隨著新醫(yī)療改革的推進(jìn)和新會(huì)計(jì)制度的推行，健全醫(yī)院和基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度是時(shí)代進(jìn)步和自身發(fā)展的需要，作為我國(guó)基礎(chǔ)建設(shè)工作的重要內(nèi)容，醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度管理工作與國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)有著密不可分的關(guān)系。現(xiàn)階段我國(guó)很多醫(yī)院由于管理不善存在資金外流等問(wèn)題，急需建設(shè)合理的醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度來(lái)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作，這不僅能提高醫(yī)院的服務(wù)效率和其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，還有利于加強(qiáng)政府對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)監(jiān)督，維護(hù)公共醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的公益性。

一、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）傳統(tǒng)的內(nèi)控制度不完善

時(shí)代在進(jìn)步，各個(gè)領(lǐng)域都在科學(xué)發(fā)展，陳舊的規(guī)章制度已越發(fā)不適應(yīng)日新月異的環(huán)境，長(zhǎng)久執(zhí)行下去就會(huì)顯露出弊端。醫(yī)院采購(gòu)從前期準(zhǔn)備、合同審簽、按合同約定付款、預(yù)算執(zhí)行、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)，都與財(cái)務(wù)部門息息相關(guān)，如果采購(gòu)部門不清楚財(cái)務(wù)內(nèi)部制度，雙方缺乏溝通，那么矛盾將日益增加，到付款環(huán)節(jié)可能會(huì)受到阻礙。又比如，從資產(chǎn)處置方面來(lái)看，對(duì)于資產(chǎn)的處置必須要有一套完善的內(nèi)部控制制度，從維修、申請(qǐng)報(bào)廢、職能部門落實(shí)、財(cái)務(wù)部門盤點(diǎn)、按上級(jí)部門要求進(jìn)行審批到最后的賬務(wù)處理，都是環(huán)環(huán)相扣，缺一不可，但有些醫(yī)院可能由于制度的不完善，缺少相關(guān)手續(xù)，而導(dǎo)致工作人員無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)狀況展開統(tǒng)計(jì)。因此，積極建立完善的內(nèi)部制度就顯得尤為重要，它是讓醫(yī)院在工作中有據(jù)可依的基礎(chǔ)。

（二）管理團(tuán)隊(duì)素質(zhì)不夠?qū)I(yè)

在醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)涉及的多個(gè)部門中，人員配備多未受過(guò)專業(yè)的審計(jì)、財(cái)會(huì)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)缺乏理解。沒(méi)有形成一套合理、科學(xué)的審計(jì)流程和工作模式。不僅造成財(cái)務(wù)工作整體效率下降，也會(huì)拉低整個(gè)管理團(tuán)隊(duì)的綜合能力。當(dāng)面臨大型的資金、經(jīng)濟(jì)賬務(wù)時(shí)，缺乏決策性和審計(jì)效能。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作也應(yīng)具備綜合工作能力，面對(duì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)和隱患能夠及時(shí)進(jìn)行應(yīng)對(duì)和處理。但是，在實(shí)際工作中部分工作人員綜合能力欠缺，沒(méi)有形成規(guī)范工作模式，也缺少應(yīng)急、應(yīng)對(duì)能力。

（三）醫(yī)院內(nèi)部控制管理的監(jiān)督機(jī)制還不夠健全

醫(yī)院的內(nèi)部控制工作是一系列的過(guò)程，這一過(guò)程必須依靠一定的制度與活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)，要想獲得良好的管控效果，就必須對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)督。但是，由于醫(yī)院過(guò)分重視醫(yī)療服務(wù)和醫(yī)療技術(shù)，而對(duì)于醫(yī)院日常工作的監(jiān)督卻不夠重視，各個(gè)部門與崗位之間缺乏有效的協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)信息傳達(dá)不及時(shí)，存在滯后性，影響了監(jiān)督工作的正常開展，很多監(jiān)督手段都流于形式，監(jiān)督流程也成了擺設(shè)，沒(méi)有得到很好的執(zhí)行，使得監(jiān)督功能無(wú)法發(fā)揮。有些醫(yī)院為降低成本甚至不設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，由財(cái)務(wù)部門代理這部分職責(zé)，缺乏專業(yè)的審計(jì)工作者，內(nèi)部控制監(jiān)督工作的獨(dú)立性與權(quán)威性大大降低，不能有效規(guī)避醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）醫(yī)院缺乏完善的內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)

內(nèi)部控制管理是屬于醫(yī)院整體的，醫(yī)院的每個(gè)部門都承擔(dān)了內(nèi)部管理的一部分職責(zé)，但是這會(huì)在一定程度上讓醫(yī)院的管理效率降低、管理結(jié)構(gòu)復(fù)雜化，如果醫(yī)院的內(nèi)控管理信息系統(tǒng)不夠完善，就無(wú)法實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門的協(xié)同管理，信息流通也不夠順暢，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者無(wú)法及時(shí)了解醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)狀況，進(jìn)而無(wú)法開展監(jiān)督工作，內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)不完善也會(huì)使得管理層制定的經(jīng)營(yíng)決策缺乏有力的依據(jù)，不利于醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展。

二、政府會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控體系建設(shè)措施分析

（一）有效提升對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

提升對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)是政府會(huì)計(jì)制度下加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的首要步驟。首先，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者是內(nèi)部控制制度與規(guī)范實(shí)施的重要推動(dòng)者，要把內(nèi)部控制滲透到管理者的管理全過(guò)程，強(qiáng)化他們的內(nèi)控意識(shí)，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者要積極完善內(nèi)部控制相關(guān)流程，重視經(jīng)營(yíng)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，親自參與內(nèi)控過(guò)程，明確自身責(zé)任，按照內(nèi)控規(guī)章辦事，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行有效處理，在內(nèi)部控制活動(dòng)上發(fā)揮引領(lǐng)作用，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理長(zhǎng)效機(jī)制。其次，要將內(nèi)部控制管理融入到企業(yè)文化中，提升至企業(yè)戰(zhàn)略層面，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人積極參與到醫(yī)院決策中，不斷更新經(jīng)營(yíng)管理理念，進(jìn)一步落實(shí)內(nèi)部控制責(zé)任人，明確內(nèi)控目標(biāo)與責(zé)權(quán)分配。最后要調(diào)動(dòng)全體醫(yī)院工作者參與內(nèi)部控制的積極性，在實(shí)際工作中，時(shí)刻提醒自己要遵守醫(yī)院的內(nèi)部控制管理規(guī)定，鼓勵(lì)內(nèi)控意識(shí)強(qiáng)的工作者，對(duì)其進(jìn)行物質(zhì)激勵(lì)，在全醫(yī)院形成積極的內(nèi)部控制氛圍，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制的深入實(shí)施。

（二）提高管理人員綜合素質(zhì)

針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作挑選專業(yè)的財(cái)會(huì)人員，熟悉醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理工作流程和審計(jì)相關(guān)工作，具有較強(qiáng)的專業(yè)工作能力。同時(shí)，管理人員應(yīng)具備較強(qiáng)的隨機(jī)應(yīng)變能力，可以明確自身職責(zé)所在和崗位管理制度。面對(duì)各大資金和經(jīng)濟(jì)的審查工作可以熟練掌握工作細(xì)則。在隨著財(cái)務(wù)工作的改革與發(fā)展，也應(yīng)定期對(duì)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提升財(cái)務(wù)管理人員整體工作水平和綜合能力，同時(shí)也提升了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理工作效率。在信息化時(shí)代影響下，財(cái)務(wù)管理人員也應(yīng)學(xué)習(xí)先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將財(cái)務(wù)管理工作與信息技術(shù)工作相融合，熟悉財(cái)會(huì)管理系統(tǒng)，從而降低了工作中的失誤，也節(jié)約工作時(shí)效。

（三）加大內(nèi)部耗材控制監(jiān)督執(zhí)行效力

一方面，在內(nèi)部控制制度執(zhí)行過(guò)程中，醫(yī)院可進(jìn)一步細(xì)化內(nèi)部監(jiān)督控制制度，保證內(nèi)部控制制度與實(shí)際操作需求相符。如針對(duì)心臟介入器、人工關(guān)節(jié)類、眼科植入類等高值醫(yī)用耗材，醫(yī)院可使用科室二級(jí)庫(kù)房，作為相關(guān)材料直接保管區(qū)域。并利用計(jì)算機(jī)軟件，對(duì)相關(guān)材料出入庫(kù)各模塊進(jìn)行全程監(jiān)督管控。對(duì)產(chǎn)品名稱規(guī)格、使用日期、病人病案號(hào)、批號(hào)、費(fèi)用等信息完整記錄。在后期管理階段，可依據(jù)病患號(hào)碼，或者產(chǎn)品標(biāo)識(shí)碼進(jìn)行查詢，保證各醫(yī)用耗材可控，為醫(yī)療糾紛事故處理提供依據(jù)。另一方面，由于醫(yī)用耗材始終在動(dòng)態(tài)變化過(guò)程中，因此，醫(yī)院內(nèi)部控制管理人員可以“零庫(kù)存”為指導(dǎo)理念，結(jié)合臨床科室工作，構(gòu)建以醫(yī)用耗材成本效益為基礎(chǔ)的成本核算監(jiān)督體系。對(duì)藥品、醫(yī)療設(shè)備、衛(wèi)生材料、低值易耗品等進(jìn)行全面、封閉管理，保證醫(yī)院內(nèi)部耗材向資金轉(zhuǎn)化階段可控。此外，醫(yī)院內(nèi)部人員職業(yè)素養(yǎng)教育直接影響了醫(yī)院內(nèi)部控制制度運(yùn)行效力。因此，醫(yī)院主管人員可從職業(yè)素養(yǎng)、從業(yè)準(zhǔn)則、從業(yè)道德等方面入手，開展醫(yī)療團(tuán)隊(duì)繼續(xù)教育培訓(xùn)工作。

（四）依托信息技術(shù)系統(tǒng)，加強(qiáng)醫(yī)院各部門相互監(jiān)督與制約

ERP系統(tǒng)在當(dāng)前各醫(yī)院中廣泛應(yīng)用，物資、藥品、設(shè)備已實(shí)現(xiàn)電子信息化的實(shí)物動(dòng)態(tài)管理，醫(yī)療、財(cái)務(wù)、管理等部門通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直接與各物流部門相連接，借助計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的自動(dòng)監(jiān)控，ERP信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院人、財(cái)、物的集中管理，這樣不僅有效的規(guī)范了會(huì)計(jì)行為，而且各部門之間相互制約和監(jiān)督，進(jìn)一步提高了會(huì)計(jì)內(nèi)控的效率與效果。

（五）規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理流程

相關(guān)財(cái)務(wù)人員在上崗前應(yīng)具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格證或從業(yè)證書，在工作過(guò)程中應(yīng)對(duì)每一環(huán)節(jié)管理流程詳細(xì)掌握。此外，財(cái)務(wù)工作是醫(yī)院內(nèi)部工作的核心工作，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)實(shí)行計(jì)劃輪崗管理制度，避免出現(xiàn)作假、作弊的現(xiàn)象發(fā)生。財(cái)務(wù)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)印章和個(gè)人印章要嚴(yán)格保管或?qū)俦９?，切記不法分子進(jìn)行違法操作。

結(jié)語(yǔ)：在政府會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院在實(shí)施內(nèi)部控制制度方面仍然存在著許多的薄弱環(huán)節(jié)，開展內(nèi)部控制實(shí)際上就是從內(nèi)而外夯實(shí)醫(yī)院內(nèi)部管理的工程。為了醫(yī)院能夠向著更好的方向發(fā)展，為醫(yī)院的醫(yī)療水平和服務(wù)水平提供一個(gè)更好的發(fā)展平臺(tái)和保障，實(shí)行內(nèi)部控制是勢(shì)在必行、刻不容緩的。政府會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院應(yīng)該借鑒上述措施，更好開展并加強(qiáng)內(nèi)部控制。