陳禮旸 河海大學(xué)

一、前言

近年來，我國稅法改動(dòng)較多，改革較為頻繁，在大規(guī)模降低稅負(fù)、減少企業(yè)壓力的前提下，也更加完善了稅收監(jiān)管。同時(shí)，隨著我國不斷深化的市場經(jīng)濟(jì)和金融體系的改革，商業(yè)銀行尚處在不斷創(chuàng)新的環(huán)節(jié)，如何應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)變得越來越重要和困難。所以，能較好地根據(jù)納稅評估指標(biāo)分析隱藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)尤為重要。

二、納稅評估指標(biāo)的選取

本文在分析整體涉稅風(fēng)險(xiǎn)上選取了主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率、主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率、主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率、主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率四個(gè)納稅評估的通用指標(biāo)，進(jìn)行配比和分析。正常情況下應(yīng)同步增長并比值接近1。

由于公司所得稅和增值稅總額占公司總體稅負(fù)的75%，說明該銀行成本費(fèi)用里企業(yè)所得稅和增值稅為很重要的一部分，因此在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理上，要對這兩個(gè)稅種給予高度重視，本文也會重點(diǎn)分析這兩個(gè)稅種的風(fēng)險(xiǎn)。在增值稅和企業(yè)所得稅的計(jì)量指標(biāo)，選擇的是增值稅稅率和企業(yè)所得稅稅率。

三、整體涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）2017-2019納稅評估指標(biāo)計(jì)算

a.主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（本年主營業(yè)務(wù)收入-上年主營業(yè)務(wù)收入）/上年主營業(yè)務(wù)收入

2017-2019為29.27、1.93、9.21

b.主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率=（本年主營業(yè)務(wù)利潤-上年主營業(yè)務(wù)利潤）/上年主營業(yè)務(wù)利潤

2017-2019為22.11、7.92、14.79

c.主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=（本年主營業(yè)務(wù)成本-上年主營業(yè)務(wù)成本）/上年主營業(yè)務(wù)成本

2017-2019為23.31、-3.24、16.94

d.主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率=（本年主營業(yè)務(wù)費(fèi)用-上年主營業(yè)務(wù)費(fèi)用）/上年主營業(yè)務(wù)費(fèi)用

2017-2019為34.79、3.59、14.14

（二）收入變動(dòng)率與利潤變動(dòng)率的配比分析

計(jì)算得2017-2019該配比率為1.32、0.24、0.62。

分析可知2018年和2019年的配比率都小于1，主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)利潤都為正，2017年配比率高于1，且收入變動(dòng)率都為正，沒有明顯問題。

（三）收入變動(dòng)率與成本變動(dòng)率的配比分析

計(jì)算得2017-2019該配比率為1.25、-0.60、0.54。

分析可知2018年的成本負(fù)增長，收入正增長，配比率遠(yuǎn)低于1，故A銀行可能存在少報(bào)或隱瞞收入問題或多列成本的問題。建議檢查財(cái)報(bào)中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)收款”的期末期初余額。

（四）成本變動(dòng)率與利潤變動(dòng)率的配比分析

計(jì)算得2017-2019該配比率為1.05、-0.41、1.14。

分析可知2018年配比值為負(fù)，雖利潤上升成本下降，但成本變動(dòng)率為負(fù)且利潤變動(dòng)率為正，沒有明顯問題。

（五）收入變動(dòng)率與費(fèi)用變動(dòng)率配比分析

計(jì)算得2017-2019該配比率為0.84、0.54、0.65。

分析可知3年收入費(fèi)用均為正增長，配比率與1相差不大，沒有明顯問題。

四、分稅種涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

增值稅和企業(yè)所得稅是A銀行的主要涉稅稅種，因此本文著重分析這兩種稅種。

（一）2017-2019納稅評估指標(biāo)計(jì)算

a.增值稅稅負(fù)率＝應(yīng)納增值稅稅額÷應(yīng)稅銷售額×100%

根據(jù)2017-2019年應(yīng)納增值稅稅額（億元）為8.28、9.59、8.72；營業(yè)收入（億元）為124.8、126.5、146.7。計(jì)算得2017-2019增值稅稅負(fù)率為6.63、7.56、5.94。

b.所得稅稅負(fù)率＝（應(yīng)納所得稅額÷利潤總額）×100%

根據(jù)2017-2019年應(yīng)納所得稅費(fèi)用（億元）為0.66、1.14、0.7；稅前利潤(億元)為51.27、55.45、63.56。計(jì)算得所得稅稅負(fù)率為1.29、2.05、1.10。

（二）增值稅風(fēng)險(xiǎn)分析

據(jù)A銀行所屬行業(yè)的增值稅稅負(fù)預(yù)警值所示為3.5%。分析可知2017年至2019年A銀行的增值稅稅負(fù)率均明顯高于行業(yè)稅負(fù)率3.5%，說明在國家稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用上存在較大的不足，可能在處理進(jìn)項(xiàng)稅額或銷項(xiàng)稅額的稅務(wù)工作方面存在不恰當(dāng)之處，未能實(shí)現(xiàn)合理的稅收負(fù)擔(dān)減輕。因此增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）所得稅風(fēng)險(xiǎn)分析

據(jù)A銀行所屬行業(yè)的所得稅稅負(fù)預(yù)警值所示為2.5%。分析可知2017年至2019年A銀行的所得稅稅負(fù)率要低于行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值?？紤]A銀行應(yīng)納所得稅額過少，有被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語

在整體涉稅風(fēng)險(xiǎn)評估方面，A銀行的主營業(yè)務(wù)收入與成本變動(dòng)率的配比率異常，故A銀行可能存在少報(bào)或隱瞞收入問題或多列成本的問題。建議A銀行檢查財(cái)報(bào)中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)收款”的期末期初余額；而增值稅稅負(fù)率高于行業(yè)預(yù)警值，說明企業(yè)在國家稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用上存在較大的不足；最后，由于所得稅低于行業(yè)預(yù)警，有少交企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。通過對2017年至2019年這個(gè)時(shí)間段的涉稅風(fēng)險(xiǎn)評估，可以大致得出結(jié)論：A銀行近3年涉稅風(fēng)險(xiǎn)為低風(fēng)險(xiǎn)，雖不嚴(yán)重，但也不能放松警惕，由于該公司并沒有完整且合理的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系，也沒有較強(qiáng)的正確的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理意識，所以，隨著經(jīng)濟(jì)的變化和稅法的復(fù)雜多變，A銀行的涉稅風(fēng)險(xiǎn)很有可能會在未來造成損失，涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理最好立即開展。