葉潤林

在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，電子商務(wù)創(chuàng)造了新的商務(wù)業(yè)態(tài)。電子商務(wù)平臺對人們的消費市場影響越來越大，作為電子商務(wù)平臺的財務(wù)核算也就顯得越來越重要。針對電子商務(wù)目前消費市場的狀況，電子商務(wù)平臺的經(jīng)濟管理核算對會計的影響也越來越大，電子商務(wù)平臺的經(jīng)濟管理核算與會計處理在市場經(jīng)濟發(fā)展浪潮當(dāng)中，電子商務(wù)的出現(xiàn)是必然的。電子商務(wù)完全不同于傳統(tǒng)商務(wù)體制，對于電子商務(wù)行業(yè)中的會計而言，其會計核算和賬務(wù)處理與傳統(tǒng)的財務(wù)會計有一定的區(qū)別有也一定的聯(lián)系，這種區(qū)別和聯(lián)系使得互聯(lián)網(wǎng)電商會計處理有一定的難度，如發(fā)貨、退換貨、收入確認(rèn)、納稅等等，因此研究分析互聯(lián)網(wǎng)電商的會計處理具有典型現(xiàn)實意義。

一、電子商務(wù)與互聯(lián)網(wǎng)電商

（一）電子商務(wù)

在互聯(lián)網(wǎng)平臺上，電子商務(wù)是非常重要的應(yīng)用之一，電子商務(wù)必須要有實際的產(chǎn)品，然后通過物流的形式來實現(xiàn)貨物的交付，在電子商務(wù)中互聯(lián)網(wǎng)電商是主體，相當(dāng)于傳統(tǒng)經(jīng)濟體制下的企業(yè)主體，但是因為電子商務(wù)的特殊性，互聯(lián)網(wǎng)電商的資金不是直接在銀行賬戶之間轉(zhuǎn)移的，中間還有一個第三方支付平臺，包括支付寶、微信支付等等，比如淘寶電商，一般消費者在購物過程當(dāng)中會先將自己銀行賬戶當(dāng)中的存款轉(zhuǎn)移到支付寶賬戶用于購貨，當(dāng)商家接受訂貨并且發(fā)貨后，再由支付寶付款。

（二）電子商務(wù)與電商會計

在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)電商的會計處理是財務(wù)管理在電子商務(wù)當(dāng)中的應(yīng)用，包括網(wǎng)上支付、網(wǎng)上結(jié)算、網(wǎng)上催款，網(wǎng)上對賬等，當(dāng)然也還包含著傳統(tǒng)會計處理的一些內(nèi)容，不過與傳統(tǒng)的賬務(wù)管理相比，互聯(lián)網(wǎng)電商的會計賬務(wù)管理發(fā)生了革命性的變化，尤其是2018年8月底，我國電子商務(wù)法出臺并且實施，標(biāo)志著微商、電商不用納稅的時代已經(jīng)一去不復(fù)返，同時也將電商會計的重要性突出。電商法是我國首部電商領(lǐng)域綜合性的法律，對電子商務(wù)的方方面面都做出了規(guī)定，在過去因為沒有明確的法律規(guī)定，甚多電商是不報稅納稅的，但是電子商務(wù)法實施以后，意味著電商必須要依法納稅，合法經(jīng)營。

當(dāng)然本質(zhì)上來說，電子商務(wù)與傳統(tǒng)的商務(wù)模式不一樣，從財務(wù)角度分析，電商會計大部分接觸的都是虛擬貨幣和電子單據(jù)，從而傳統(tǒng)的財務(wù)管理數(shù)據(jù)信息的獲取及利用方式，由傳統(tǒng)的紙質(zhì)及磁盤數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)頁電子數(shù)據(jù)，財務(wù)管理數(shù)據(jù)信息獲取和利用方面的改變要求傳統(tǒng)會計必須要轉(zhuǎn)變職能，去適應(yīng)電商財務(wù)管理的需求。傳統(tǒng)的會計核算基礎(chǔ)和會計計量在電子商務(wù)背景下發(fā)生了明顯的變化，傳統(tǒng)的會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，在電子商務(wù)環(huán)境下，因為存在大量退換貨以及試用等情況，賣家發(fā)貨，并不代表交易完成，所以權(quán)責(zé)發(fā)生制明顯已經(jīng)不符合電商會計處理的要求。由此隨著社會的進步，互聯(lián)網(wǎng)在我們生活中占得比重越來越大，很多東西都直接在網(wǎng)上購買，網(wǎng)上商家也越來越多。那么，作為電商會計而言，如何進行會計處理非常關(guān)鍵，下文將對此進行具體分析。

二、互聯(lián)網(wǎng)電商會計處理

（一）互聯(lián)網(wǎng)電商會計處理案例分析

案例一：王某在淘寶上的網(wǎng)店賣出了一套高檔餐具，價值為5000元，餐具的進價為2300元，王某的網(wǎng)店將代為承擔(dān)運輸費用50元，那么根據(jù)電商平臺上的交易流程，在會計處理上會產(chǎn)生如下分錄。

假設(shè)買家直接付款，也不退換貨，使本次交易直接完成，王某的網(wǎng)店在發(fā)貨期間，初次提交訂單時不須做會計處理，款項已流入企業(yè)先作預(yù)收處理，有結(jié)算手續(xù)費時作費用，會計處理上為，借：銀行存款或其他科目財務(wù)費用，貸：預(yù)收賬款， 發(fā)出貨物時，借：發(fā)出商品2300，貸：庫存商品 2300， 發(fā)貨仍未能確定能否成交，不能確認(rèn)收入和成本，先從庫存商品轉(zhuǎn)為發(fā)出商品，借：發(fā)出商品，貸：庫存商品;由物流公司送貨時發(fā)生物流費用，借：銷售費用，貸：應(yīng)付賬款或現(xiàn)金等對于運輸費用，網(wǎng)店將代為承擔(dān)運輸費用50元， 會計處理上為，借：銷售費用（運輸費用）50，貸：應(yīng)付賬款50。直接交易完成后會產(chǎn)生，借：預(yù)收賬款5650，貸：主營業(yè)務(wù)收入5000，應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）650， 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成時，借：主營業(yè)務(wù)成本 2300，貸：發(fā)出商品2300。

假設(shè)買家付款后，對商品不滿意產(chǎn)生退貨，賣家發(fā)貨的的會計處理分錄與上相同，然后要重新建立分錄，借：庫存商品2300，貸：發(fā)出商品2300。

假設(shè)買家要求換貨，賣家發(fā)貨的會計分錄同上，針對換貨，要先對商品進行退貨處理，即借：庫存商品2300，貸：發(fā)出商品2300。然后再進行重新發(fā)貨，會計分錄同上述發(fā)貨時的會計分錄。注意此時如果交易完成那么產(chǎn)生的會計分錄如下，即借：應(yīng)收賬款為5650，貸：主營業(yè)務(wù)收入5000，應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）650，借：銷售費用（運輸費用）100，貸：應(yīng)付賬款100。

案例二：A是一家互聯(lián)網(wǎng)電商公司，以微信第三方平臺為基礎(chǔ)，為用戶提供交易平臺，并且收取服務(wù)費用。該公司沒有給用戶提供發(fā)票，供應(yīng)商也不給該公司發(fā)票，公司完全沒有進貨，也無發(fā)貨。即A公司只做中介，收取服務(wù)費，不干涉供應(yīng)商和用戶的交易，但是會干涉供應(yīng)商與消費者之間的支付和結(jié)算，A公司利用第三方平臺做代收代付貨款服務(wù)，月末或按估算毛利率來結(jié)轉(zhuǎn)服務(wù)收入，如果公司在當(dāng)月發(fā)生如下業(yè)務(wù)，A公司利用微信代收消費用戶貨款10000元，扣除手續(xù)費0.6%后，余下9940元轉(zhuǎn)入A公司銀行賬戶。

針對該公司業(yè)務(wù)的會計處理，其會計分錄為借：銀行存款9940元，財務(wù)費用（手續(xù)費）60元，貸：其他應(yīng)付款（供應(yīng)商）10000元。因為收取手續(xù)費屬于直接收費的金融服務(wù)，必須要開增值稅發(fā)票，同時按照現(xiàn)行的增值稅暫行條例以及相關(guān)實施細(xì)則，納稅人增值稅計稅額指納稅人提供銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。A公司的業(yè)務(wù)若提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生代收款項、代墊款項符合相關(guān)規(guī)定要求，應(yīng)當(dāng)做價外費用并且納入計稅營業(yè)額征收增值稅，并且要開具發(fā)票。如果A公司沒有提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，則對代收代付款不征收增值稅，無需開發(fā)票，而A公司并未提供應(yīng)稅服務(wù)，故不交稅。

（二）基于案例的互聯(lián)網(wǎng)電商會計處理思考

根據(jù)上述兩個案例來說，電商的收入確認(rèn)時，和傳統(tǒng)的交易并沒有太大的差異，賣家發(fā)貨與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險以及報酬同時轉(zhuǎn)移，所以賣家在發(fā)貨時要確認(rèn)收入，但是與傳統(tǒng)交易相比較而言，電商交易的方式更加復(fù)雜的，并且很多方式的會計核算沒有明確的規(guī)定，所以必須要根據(jù)交易方式的目的、賣家對積分、優(yōu)惠券的利用方式、會計核算原則以及稅法的精神來進行相應(yīng)的處理，比如說電商公益寶貝捐款這種相對比較特殊的形式，在會計處理上，針對這一特殊形式，會計處理如下，借：營業(yè)外支出—公益捐贈，貸：銀行存款。營業(yè)外支出需要分情況納稅，繳納企業(yè)所得稅時需進行納稅調(diào)增。同時，電商營銷部的費用計入銷售費用科目，即借：預(yù)付賬款，貸：銀行存款，取得時借：庫存商品，應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額，貸：預(yù)付賬款。當(dāng)公益寶貝贈送完成以后，借：銷售費用，貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額，貸：庫存商品。電商平臺的使用費計入銷售費用，即借：銷售費用，貸：銀行存款。

一個典型的互聯(lián)網(wǎng)電商在發(fā)生交易的過程中，會產(chǎn)生如下財務(wù)數(shù)據(jù)，包括訂單涉及的金額，包含進項的貨品費用、快遞費用，包含出項的打折費用，交易傭金、消費積分扣點，信用卡手續(xù)費、稅費;營銷涉及的金額包含直通車費用、展位費用、淘客傭金、聚劃算坑位費、其他推廣費等;運營金額包含人工費用、辦公耗材、房租水電、其他行政支出;電商庫存（如果有庫存）則會包含當(dāng)月入庫采購庫存總量，當(dāng)月在途的采購庫存總量，出庫庫存，留存庫存，退貨庫存，殘次貨品庫存。也存在客戶收貨后破損或不滿意時;會計處理上則應(yīng)為，借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款（其他貨幣資金-支付寶賬戶存款），總之，在具體的會計處理當(dāng)中，要重視以下四個方面的關(guān)鍵點。

第一，采購（如果有）一般在做賬中會根據(jù)采購發(fā)票以及驗收入庫單據(jù)來做入庫處理。

第二，銷售業(yè)務(wù)，在確定收入時一般可以按照收入=售價×（1-ⅹ）÷1.13。其中x表示的是商業(yè)折扣，比如5%的商業(yè)折扣。銷售業(yè)務(wù)的會計分錄按上文案例一方式處理。

第三，電商的運營費用包括固定費用，如保證金（交給電商平臺的押金），支付給平臺的技術(shù)服務(wù)費，旺鋪推廣費，數(shù)據(jù)魔方費、營銷工具費等，這是電商的運營成本，其中推廣費用中包括比較多的推廣形式，比如直通車、鉆石展位等。當(dāng)依托這些方式實現(xiàn)帳號充值，那么在會計處理上會做如下分錄，借：其他貨幣資金—直通車或鉆石展位賬戶存款，貸：其他貨幣資金—支付寶（第三方支付平臺）賬戶存款。充值后發(fā)生交易行為，即存款發(fā)生消耗，則會產(chǎn)生，借：銷售費用，貸：其他貨幣資金—直通車或鉆石展位等賬戶存款。同時還會產(chǎn)生傭金，包括平臺傭金，淘客傭金，即借：銷售費用，貸：其他貨幣資金—第三方平臺賬戶存款。

第四，如果是一般納稅人，若有些材料沒有發(fā)票，一般在會計處理中按不含稅金額暫估入庫，并跟隨一份入庫單進行會計處理，即借：原材料—暫估入庫，貸：應(yīng)付賬款—暫估入庫單附帶憑證。當(dāng)收到發(fā)票后，先做一份紅沖入庫單，并沖抵暫估入庫中的金額，然后以紅沖入庫單做分錄，即借：原材料—紅字暫估入庫，貸：應(yīng)付賬款—紅沖入庫單沖抵暫估入庫并附在憑證后，同時根據(jù)發(fā)票開藍(lán)字入庫單，隨后再做分錄，借：原材料，應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額，貸：銀行存款。

三、結(jié)語

綜上所述，互聯(lián)網(wǎng)電商作為電子商務(wù)當(dāng)中的財務(wù)主體在會計處理上與傳統(tǒng)經(jīng)濟體制下的企業(yè)的財務(wù)會計處理有相似之處也有明顯不同的地方，為了保證會計信息的科學(xué)準(zhǔn)確，研究分析電商會計處理意義重大。因此在本文當(dāng)中以案例的形式將通常情況下的電商會計處理進行了簡單的分析，指出電商會計處理與傳統(tǒng)會計處理不一樣的地方，在于電商會計處理需要根據(jù)交易當(dāng)中的具體情況和會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求進行會計處理。（作者單位：廣州市工貿(mào)技師學(xué)院）