徐寧

摘 要：在激烈的市場競爭中，控制成本和獲取利潤是每個企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展前提。作為企業(yè)的管理者，掌握科學(xué)的生產(chǎn)決策方法，有效規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益，對企業(yè)的生存和長遠(yuǎn)發(fā)展具有十分重要的意義。建立本量利分析模型，通過對產(chǎn)銷量、價格、成本和利潤之間的關(guān)系進(jìn)行分析，對企業(yè)的生產(chǎn)決策實(shí)現(xiàn)動態(tài)化管理，對企業(yè)的管理、控制和科學(xué)決策起著非常好的指導(dǎo)作用。本文在對本量利分析具體應(yīng)用進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，針對本量利分析法在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題提出借鑒對策。

關(guān)鍵詞：本量利分析? 多品種? 生產(chǎn)經(jīng)營決策

中圖分類號：F273 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）05（b）--02

面對激烈的市場競爭，掌握科學(xué)的生產(chǎn)決策方法，有效規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益，對企業(yè)的生存和長遠(yuǎn)發(fā)展具有十分重要的意義。本量利分析法就是針對企業(yè)的實(shí)際情況，通過對銷售量、保本點(diǎn)和利潤額等要素的分析，對企業(yè)的生產(chǎn)決策進(jìn)行動態(tài)化管理，它對企業(yè)的管理、控制和科學(xué)決策起著非常好的指導(dǎo)作用。

1 本量利分析對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要意義

本量利分析是在成本性態(tài)分析和變動成本法的基礎(chǔ)上，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型或圖表形式，對企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤等因素之間的關(guān)系進(jìn)行具體分析，為企業(yè)的經(jīng)營預(yù)測、決策和目標(biāo)控制提供必要信息的一種定量分析方法。它主要是通過損益平衡計算找出保本點(diǎn)，得出企業(yè)突破保本點(diǎn)后各個有關(guān)因素變動對成本、利潤的影響程度，分析企業(yè)增加銷售數(shù)量、控制成本及提高利潤的潛在能力，對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)科學(xué)的進(jìn)行決策。

本量利分析在生產(chǎn)決策中的主要作用表現(xiàn)為以下幾個方面。

1.1 增加成本管理的有效性

企業(yè)變動成本和固定成本的比例直接影響著企業(yè)在不同產(chǎn)銷水平上的保本點(diǎn)和盈利水平。通過本量利分析，企業(yè)可以預(yù)測和分析成本結(jié)構(gòu)變化對企業(yè)總體利潤水平的影響，較直觀地判斷出生產(chǎn)經(jīng)營狀況及安全性的高低，幫助企業(yè)控制成本費(fèi)用，想方設(shè)法提高現(xiàn)有固定資產(chǎn)利用率，從而達(dá)到降本增效的目的。

1.2 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化的合理性

對于多品種生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，不同的產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的綜合邊際貢獻(xiàn)率不同。通過本量利分析整合產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高邊際貢獻(xiàn)率高產(chǎn)品的比例，幫助企業(yè)決策出不同產(chǎn)品合適的銷售量，減少訂貨中的盲目和沖動性，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營會更持久。

1.3 企業(yè)預(yù)期利潤增加的可能性

當(dāng)企業(yè)的單位變動成本和固定成本既定時，產(chǎn)品銷售價格超過保本點(diǎn)價格后，合理提高售價意味著直接增加利潤。通過本量利分析，可以預(yù)測在不同的售價下，企業(yè)是否彌補(bǔ)了總成本，可以獲取多少利潤。為制定合理的銷售價格政策，企業(yè)將密切關(guān)注市場價格波動，及時調(diào)整價格策略，以最優(yōu)的規(guī)劃來增強(qiáng)企業(yè)的盈利性。

2 本量利分析的具體運(yùn)用

2.1 本量利分析的基本思路

本量利分析的方式就是通過數(shù)學(xué)化會計模型的建立來估計銷售量、銷售價格等因素對企業(yè)利潤的影響，從而為企業(yè)投資管理提供決策依據(jù)。

2.1.1 本量利分析的基本公式

利潤=銷售收入-變動成本總額-固定成本總額

=銷售量×單價-銷售量×單位變動成本-固定成本總額

=銷售量×（單價-單位變動成本）-固定成本總額

=銷售量×單位邊際貢獻(xiàn)-固定成本總額

=邊際貢獻(xiàn)總額-固定成本總額

盈虧臨界點(diǎn)就是邊際貢獻(xiàn)總額等于固定成本總額時企業(yè)所處的既不盈利又不虧損的狀態(tài)，超過盈虧臨界點(diǎn)的銷售量所產(chǎn)生的貢獻(xiàn)毛益才是企業(yè)的最終利潤。超過盈虧臨界點(diǎn)越多，說明企業(yè)的安全邊際越大，企業(yè)經(jīng)營的安全性就越高。

2.1.2 多品種本量利分析

企業(yè)一般都是多品種生產(chǎn)經(jīng)營，各種產(chǎn)品的獲利能力差異較大，當(dāng)產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)變化時，盈虧臨界點(diǎn)的數(shù)值必然會發(fā)生變化。多品種生產(chǎn)的企業(yè)在進(jìn)行本量利分析時一般采用加權(quán)平均法，它是在掌握每種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率的基礎(chǔ)上，與各種產(chǎn)品的銷售比重進(jìn)行加權(quán)平均，計算出綜合邊際貢獻(xiàn)率，進(jìn)而得出多品種保本額和保利額的一種方法。具體計算步驟如下：

（1）計算各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率

各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率=各種產(chǎn)品的單位邊際貢獻(xiàn)/各種產(chǎn)品的銷售單價

（2）計算全部產(chǎn)品的銷售總額

全部產(chǎn)品的銷售總額=∑（各種產(chǎn)品的單價×預(yù)計銷售量）

（3）計算各種產(chǎn)品的銷售比重

各種產(chǎn)品的銷售比重=某種產(chǎn)品的銷售額/全部產(chǎn)品的銷售總額

（4）計算企業(yè)綜合邊際貢獻(xiàn)率

企業(yè)綜合邊際貢獻(xiàn)率=∑（各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率×各種產(chǎn)品的銷售比重）

（5）計算企業(yè)的綜合保本銷售額

企業(yè)綜合保本銷售額=固定成本總額/綜合邊際貢獻(xiàn)率

（6）計算各種產(chǎn)品的保本銷售額與保本銷售量

各種產(chǎn)品的保本銷售額=綜合保本銷售額×各種產(chǎn)品的銷售比重

各種產(chǎn)品的保本銷售量=各種產(chǎn)品的保本銷售額/各種產(chǎn)品的銷售單價

在其他條件不變的前提下，企業(yè)應(yīng)積極采取措施，努力提高邊際貢獻(xiàn)率高的產(chǎn)品的銷售比重，降低邊際貢獻(xiàn)率低的產(chǎn)品的銷售比重，從而提高企業(yè)綜合邊際貢獻(xiàn)率水平，達(dá)到降低企業(yè)綜合保本額和保利額的目的。

2.2 本量利分析的應(yīng)用過程

2.2.1 本量利分析的組織

本量利分析的工具運(yùn)用需要企業(yè)財務(wù)、銷售、生產(chǎn)、技術(shù)、采購等多部門的參與，由公司管理層領(lǐng)導(dǎo)，財務(wù)部門牽頭組織，各部門協(xié)調(diào)配合方能有效開展。企業(yè)財務(wù)核算流程要嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致，會計核算電算化程度高，并配備業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的優(yōu)秀會計人員。

2.2.2 本量利分析的應(yīng)用流程

（1）設(shè)定銷售目標(biāo)利潤。首先結(jié)合公司近三年的歷史成本數(shù)據(jù)，測算出相對合理的固定成本支出和變動成本率，再根據(jù)全年預(yù)算目標(biāo)和當(dāng)前市場情況，綜合已有的銷售訂單和意向訂單，預(yù)計當(dāng)期銷售增長量和利潤額。（2）選定成本分析指標(biāo)。分類歸集各成本費(fèi)用項(xiàng)目，區(qū)分哪些是變動成本，哪些是固定成本，哪些是混合成本，歸納各成本項(xiàng)目與收入的線性關(guān)系或規(guī)律，建立適合企業(yè)自身的成本指標(biāo)體系。（3）檢驗(yàn)實(shí)際運(yùn)營效果。將各成本指標(biāo)落實(shí)到各責(zé)任部門并跟蹤落實(shí)，根據(jù)一段期間的實(shí)際運(yùn)營結(jié)果，將銷量、收入和成本指標(biāo)進(jìn)行對比分析，對出現(xiàn)較大差異數(shù)值的項(xiàng)目報管理層查找原因，進(jìn)一步完善分析模式。

3 本量利分析法在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題分析

3.1 物價變動使本量利分析的結(jié)果出現(xiàn)偏差

本量利分析的前提是假設(shè)物價不變，這種假設(shè)是為了本量利分析容易理解，也簡化了分析的過程，得出的結(jié)論是以物價不變?yōu)榍疤岙a(chǎn)生的。此種假設(shè)遵循了歷史成本原則，對物價變動缺乏敏感性。如在企業(yè)的資產(chǎn)總額中，房屋、建筑物和存貨的比重較大，這些資產(chǎn)在物價劇烈變動時，直接影響著固定成本和變動成本的估價，產(chǎn)品的售價也會受到強(qiáng)烈的影響，導(dǎo)致本量利分析的結(jié)果出現(xiàn)偏差。

3.2 未充分考慮固定成本在多個產(chǎn)品中的分配問題

本量利分析要求企業(yè)必須滿足產(chǎn)銷一致、品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，只有在這種假設(shè)條件下，企業(yè)的生產(chǎn)成本才等于銷售成本，收入才可以與成本進(jìn)行任意配比，分析人員才能專注于成本、業(yè)務(wù)量及價格對營業(yè)凈利潤的影響。對于只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的企業(yè)，未來總會銷售出去，可以視同各期產(chǎn)銷一致;對于多品種生產(chǎn)的企業(yè)，各種產(chǎn)品的銷售額在全部產(chǎn)品的銷售總額中的比重必然會發(fā)生變化。由于沒有充分考慮固定成本在各個產(chǎn)品的分配問題，仍然假設(shè)產(chǎn)銷平衡得到的結(jié)果必然會有局限性。

3.3 本量利分析中的成本性態(tài)劃分存在局限性

企業(yè)本量利分析是以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)的，即全部成本被區(qū)分為變動成本和固定成本兩部分。但企業(yè)有一部分成本兼具固定成本和變動成本兩種不同性質(zhì)，稱為混合成本，如企業(yè)發(fā)生的維修費(fèi)用、檢驗(yàn)費(fèi)用等，其成本總額既隨著業(yè)務(wù)量而變動，但又不成正比例變動。由于劃分的成本信息缺乏變化，就不適合于市場經(jīng)濟(jì)條件下成本變化靈活的企業(yè)，其提供的成本信息短期化，只能為企業(yè)帶來短期的預(yù)測和決策，不適合企業(yè)長遠(yuǎn)的經(jīng)營決策和生產(chǎn)系統(tǒng)的調(diào)整。

3.4 本量利分析中成本與收入線性關(guān)系的假定具有局限性

在市場競爭環(huán)境中，產(chǎn)品的銷售價格不可能固定不變，銷售收入并非隨著銷量增加直線上升;生產(chǎn)成本也往往受外部環(huán)境和生產(chǎn)效率的影響呈曲線變化。因此，成本和收入的關(guān)系不是線性關(guān)系，而是曲線關(guān)系，企業(yè)的保本量的計算會出現(xiàn)很大差異，本量利分析的結(jié)果存在一定的局限性。

4 企業(yè)完善本量利分析法的建議

4.1 企業(yè)應(yīng)細(xì)致劃分成本屬性

成本屬性的劃分在本量利分析中有著非常重要的作用，變動成本和固定成本的分類偏差直接決定著本量利的分析結(jié)果及企業(yè)的決策方向。為保證成本屬性劃分的準(zhǔn)確性，企業(yè)應(yīng)注意以下問題：第一，企業(yè)要詳細(xì)記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，這是分析準(zhǔn)確的前提。第二，企業(yè)劃分為固定成本和變動成本時，在成本項(xiàng)目無法單純歸類到某一類屬性的時候，則要對該成本項(xiàng)目進(jìn)行更為詳細(xì)的劃分，直至劃分為可以歸類為止。第三，企業(yè)要從公司實(shí)際出發(fā)，針對不同的條件和因素根據(jù)具體問題來劃分成本屬性，相應(yīng)調(diào)整成本計算方法并對業(yè)務(wù)量和目標(biāo)利潤等重要數(shù)據(jù)再次進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)成本屬性劃分的動態(tài)管理，確保分析結(jié)果的時效性。

4.2 企業(yè)應(yīng)采取“動態(tài)化”的本量利分析計算

企業(yè)在運(yùn)用本量利分析時，如果預(yù)測的時間周期越長，產(chǎn)生的不確定因素越多，偏離目標(biāo)的可能性越大，分析的結(jié)果越不準(zhǔn)確。企業(yè)可以采取“動態(tài)”的方法，將整個周期劃分為多個短的時間周期，將每個周期進(jìn)行“分割”形成短期決策。在制定總的目標(biāo)利潤和銷售計劃后，分段式進(jìn)行本量利管控，有利于企業(yè)找出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的主要矛盾，及時對經(jīng)營偏差采取有效措施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)動態(tài)化管理目標(biāo)。

4.3 企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注物價變動趨勢

在進(jìn)行本量利分析時，企業(yè)不可避免的會遇到物價變動。物價變動時一方面會對企業(yè)的原材料、直接人工、制造費(fèi)用產(chǎn)生影響，引起單位變動成本的變化;另一方面直接影響著產(chǎn)品的銷售價格。這就需要企業(yè)時刻關(guān)注物價變化趨勢，掌握最新的價格信息，及時更新調(diào)整基礎(chǔ)分析數(shù)據(jù)，本量利分析的結(jié)果才會更貼近實(shí)際。

4.4 考慮多成本動因更加符合實(shí)際

企業(yè)要消除成本變動對本量利分析的影響，必須要從成本動因的角度來認(rèn)識成本習(xí)性。成本的時效特征非常明顯，隨著時間的變化，可能會對分析結(jié)果產(chǎn)生巨大的偏差。分析結(jié)果的準(zhǔn)確與否，很大程度上取決于企業(yè)是否可以準(zhǔn)確把握多成本動因，對其進(jìn)行計算分析和改善才能有效提高企業(yè)經(jīng)營管理精度。這就需要企業(yè)以多成本動因?yàn)榍疤衢_展本量利分析工作，如將成本劃分為短期變動成本、長期變動成本和固定成本就更符合企業(yè)實(shí)際，可以有效提高企業(yè)的管理精確度，分析結(jié)果更具有指導(dǎo)意義。

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