房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅分析

董漢彬

（山東科技大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院，山東 泰安 271000）

我國(guó)目前有18個(gè)稅種，分為五大類(lèi)，分別是，一是流轉(zhuǎn)稅，包括增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅3個(gè)稅種；二是所得稅，包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅2個(gè)稅種；三是資源稅，包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅4個(gè)稅種；四是財(cái)產(chǎn)稅，包括房產(chǎn)稅、車(chē)船稅和契稅3個(gè)稅種，五是行為目的稅，包括印花稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅、船舶噸稅和環(huán)境保護(hù)稅6個(gè)稅種。一般工商企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)只涉及七、八個(gè)稅種，由于房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜，層次多，最多可涉及14個(gè)稅種。

房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)首先通過(guò)“招拍掛”采購(gòu)?fù)恋?，然后進(jìn)行商品房開(kāi)發(fā)，再進(jìn)行銷(xiāo)售，每個(gè)環(huán)節(jié)都涉及許多稅種，理清房地產(chǎn)企業(yè)各環(huán)節(jié)稅種之間的關(guān)系，掌握涉稅知識(shí)，對(duì)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)效益，保證企業(yè)健康發(fā)展有著現(xiàn)實(shí)意義。

一、開(kāi)發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)的涉稅分析

房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)包括購(gòu)買(mǎi)土地和開(kāi)發(fā)商品房?jī)蓚€(gè)方面，涉及印花稅、契稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，具體的稅種內(nèi)容如表1。

表1 房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)涉及的稅種

（一）購(gòu)買(mǎi)土地過(guò)程中涉稅分析

房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)土地，首先根據(jù)土地買(mǎi)賣(mài)合同繳納印花稅。為了辦理土地使用證，再繳納契稅，取得土地使用產(chǎn)權(quán)。如果購(gòu)買(mǎi)的是耕地，接到土地管理部門(mén)獲準(zhǔn)通知之日起30日，繳納土地耕地占用稅。如果購(gòu)買(mǎi)的是非耕地，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。凡繳納耕地占用稅，從批準(zhǔn)之日起滿(mǎn)一年時(shí)征收城鎮(zhèn)土地使用稅，城鎮(zhèn)土地使用稅征收到房屋土地產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移為止，耕地占用稅與城鎮(zhèn)土地使用稅不同時(shí)征收。

（二）商品房開(kāi)發(fā)過(guò)程中涉稅分析

商品房開(kāi)發(fā)有兩種方式，一是委托開(kāi)發(fā)，二是自行開(kāi)發(fā)，主要是委托開(kāi)發(fā)，專(zhuān)業(yè)化協(xié)作。委托開(kāi)發(fā)的過(guò)程中涉及的稅收由建筑公司承擔(dān)，雙方就委托開(kāi)發(fā)合同繳納印花稅。如果是自行開(kāi)發(fā)，涉及的流轉(zhuǎn)稅在實(shí)現(xiàn)房屋銷(xiāo)售后繳納，建造過(guò)程中如果進(jìn)口外國(guó)建筑物資，涉及繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和增值稅。如果建造過(guò)程中噪音超標(biāo)，根據(jù)超標(biāo)的幅度，還要依法繳納環(huán)境保護(hù)稅。

二、房地產(chǎn)企業(yè)交易環(huán)節(jié)的涉稅分析

房地產(chǎn)交易過(guò)程中涉及的稅種有增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)城建稅）和教育費(fèi)附加、土地增值稅和企業(yè)所得稅，具體稅種內(nèi)容見(jiàn)表2。

表2 房地產(chǎn)企業(yè)交易環(huán)節(jié)涉及的稅種

（一）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)交稅分析

房地產(chǎn)企業(yè)在建造過(guò)程中取得預(yù)售許可證，可以根據(jù)預(yù)收款預(yù)交3%的增值稅、及相應(yīng)城建稅和教育費(fèi)附加，預(yù)繳不低于2%的土地增值稅，按照不同地區(qū)的毛利率預(yù)繳企業(yè)所得稅。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)交易過(guò)程中涉稅分析

房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售后，根據(jù)銷(xiāo)售收入確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，根據(jù)采購(gòu)支付金額確定進(jìn)項(xiàng)稅額，然后計(jì)算應(yīng)納增值稅，及相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加。根據(jù)收入金額和法定扣除項(xiàng)目，計(jì)算增值額，按30%至60%的超率累進(jìn)稅率計(jì)算繳納土地增值稅。根據(jù)企業(yè)應(yīng)稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

三、房地產(chǎn)企業(yè)保有環(huán)節(jié)的涉稅分析

房地產(chǎn)企業(yè)房屋建成后，大部分銷(xiāo)售，一部分剩余，剩余部分的房產(chǎn)有三種情況，一是出租待售或先租后售，二是轉(zhuǎn)為自用，三是閑置待售。如果出租或自用，涉及稅種如表3。

表3 房地產(chǎn)公司保有環(huán)節(jié)涉及的稅種

（一）出租房產(chǎn)涉稅分析

出租房產(chǎn)按租金先繳納增值稅，屬于一般納稅人，按租金收入確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，根據(jù)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算繳納增值稅，以及相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加，再按租金收入繳納房產(chǎn)稅、余額繳納企業(yè)所得稅。

（二）自用商品房涉稅分析

如果把商品房轉(zhuǎn)為自用，要按房產(chǎn)余值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅，允許計(jì)提折舊計(jì)入成本費(fèi)用，抵減企業(yè)應(yīng)稅所得。

四、房地產(chǎn)企業(yè)本身涉及的稅種

房地產(chǎn)企業(yè)和其他企業(yè)一樣，本身要繳納固定稅收，涉及房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，車(chē)輛購(gòu)置稅，個(gè)人所得稅，具體稅種見(jiàn)表4。

表4 房地產(chǎn)企業(yè)本身涉及的稅種

（一）企業(yè)固定資產(chǎn)涉稅分析

企業(yè)的房產(chǎn)，包括公辦樓，經(jīng)營(yíng)大樓，車(chē)間廠房要按房產(chǎn)余值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。企業(yè)占用的土地要按實(shí)際占用面積繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)企業(yè)的各種車(chē)船，依法繳納車(chē)船稅，如果是進(jìn)口或購(gòu)買(mǎi)的車(chē)船，還要繳納關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，車(chē)輛購(gòu)置稅等。

（二）企業(yè)職工個(gè)人的涉稅分析

職工個(gè)人取得工資收入超過(guò)基本費(fèi)用扣除6萬(wàn)元，按3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅，如果職工個(gè)人擁有企業(yè)的股份取得股息，按20%繳納個(gè)人所得稅，由 企業(yè)代扣代繳。

我國(guó)稅收制度是一個(gè)有機(jī)整體，每個(gè)稅種之間有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，只有學(xué)好弄懂稅收政策，才能更好地為企業(yè)服務(wù)。