高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除問題分析

梁小勤

【摘要】為了推動我國高新技術(shù)企業(yè)快速發(fā)展，我國出臺了不少關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠扶持政策。其中高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策對企業(yè)降低經(jīng)營成本具有重要作用。該政策也有利于高新技術(shù)企業(yè)不斷創(chuàng)新產(chǎn)品，對我國科學(xué)技術(shù)發(fā)展也具有重要的促進(jìn)作用。但目前來說，我國很多高新技術(shù)企業(yè)并沒有有效利用研發(fā)加計扣除政策來降低企業(yè)經(jīng)營成為，謀求企業(yè)利益。探其重要原因還是企業(yè)管理者對該政策不是十分了解，對該政策優(yōu)惠條件的認(rèn)知不是很到位。本文就高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的內(nèi)容進(jìn)行簡單闡述分析，希望能對我國高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費用加計扣除問題上有所幫助。

【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè) 研發(fā)費用 加計扣除

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)內(nèi)容

為了促進(jìn)我國高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，我國對高新技術(shù)企業(yè)實行了研發(fā)費用加計扣除政策，凡是符合該政策的企業(yè)單位，其實際研發(fā)費用，且未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，可以在本年度應(yīng)納稅所得額中扣除，其扣除標(biāo)準(zhǔn)是按照本年度實際發(fā)生額的50%。而形成無形資產(chǎn)則按無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。而2017年，國家又進(jìn)步加大了扣除力度，對中小型科技企業(yè)研發(fā)費用的稅前加計扣除比例從50%調(diào)到了75%。為了保證該政策的落地，還出臺了相應(yīng)文件來促進(jìn)實施。政策明確規(guī)定：研發(fā)費用加計扣除的范圍有以下內(nèi)容，如產(chǎn)品設(shè)計費、制定費和其他直接性費用，該政策涵蓋范圍廣、扶持力度大，能為中小型高新科技企業(yè)的發(fā)展帶來較大優(yōu)勢，降低企業(yè)整體稅負(fù)。此外，該政策另一個好處是延長了高新技術(shù)企業(yè)的證書有效期，申報研發(fā)費用加計扣除成功的企業(yè)可以在三年證書期到后，只要能證明研發(fā)活動在進(jìn)行，便能增加復(fù)審的通過率。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除所出現(xiàn)的一些問題

（一）高新技術(shù)企業(yè)未對研發(fā)費用加計扣除項目單獨建賬

高新技術(shù)企業(yè)在申報研發(fā)費用加計扣除時，需要大量的財務(wù)會計及稅收知識來為申報作材料證明，因此，企業(yè)需要具備一定基礎(chǔ)的財務(wù)管理系統(tǒng)作為支撐。但目前，我國大部分高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)管理工作尚不完善，尤其是一些中小型高新技術(shù)企業(yè)，其財務(wù)管理工作還停留在財務(wù)部門統(tǒng)籌管理的階段，沒有根據(jù)具體業(yè)務(wù)類型來對財務(wù)工作進(jìn)行細(xì)致的劃分。尤其是可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的項目依然與普通項目混合在一起，沒有明確區(qū)分，從而使在整理研發(fā)費用加計扣除申報資料時，數(shù)據(jù)混亂，導(dǎo)致無法申報成功。根據(jù)國家稅務(wù)局及有關(guān)政策規(guī)定，申報研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠項目必須單獨建立賬戶，研發(fā)費用的支出管理都從該賬戶進(jìn)行，如果企業(yè)沒有單獨建賬的話，便不能享受該優(yōu)惠。

（二）高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)核算不完善

目前，很多高新技術(shù)企業(yè)在財務(wù)上還存在著很多缺陷，財務(wù)體系尚不完善，不利于研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的申報使用。首先是部分高新技術(shù)企業(yè)依然存在著將各項目費用單獨核算，沒有形成總體費用核算的制度，對研發(fā)項目加計扣除政策整體核算規(guī)定理解不是十分到位。用這種核算方式雖然在查賬是比較方便，但不能把研發(fā)項目及研發(fā)費用有效聯(lián)系起來，使企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策時存在很大問題。其次，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除工作要涉及到很多復(fù)雜的內(nèi)容，工作也比較繁瑣。如在申報過程中，高新技術(shù)企業(yè)要把申報項目的計劃書、資料及名單等準(zhǔn)備工作做好，這個過程需要投入大量的人力物力，由于企業(yè)在申報該政策時，沒有對財務(wù)人員的績效考慮到位，從而使企業(yè)財務(wù)核算人員的工作積極性大大降低。此外，還有一些企業(yè)由于財務(wù)核算水平不高，認(rèn)為申報該政策反而會降低企業(yè)的工作效率，因此對一些可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的項目不是十分重視，甚至置之不理。

（三）部分高新技術(shù)企業(yè)對政策的理解不到位，管理調(diào)整不及時

在我國，大部分高新技術(shù)企業(yè)都是一些中小型科技公司，企業(yè)人員較少，且多為研發(fā)人員，財務(wù)會計等人員較少。因此，存在著對研發(fā)費用加計扣除政策的理解存在一些誤區(qū)，有些企業(yè)認(rèn)為只需要從事研發(fā)活動就可以享受到該政策優(yōu)惠。但實際上，我國稅務(wù)總局對研發(fā)費用的概念是做了明確規(guī)定，不在規(guī)定范圍內(nèi)的研發(fā)活動或項目是享受不到加計扣除政策的。而且，該政策的實施對象也不簡單是針對高新技術(shù)企業(yè)，凡是符合財務(wù)核算要求，具有研發(fā)項目的企業(yè)都能滿足。由于高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)項目上，力度比普通企業(yè)更大，因此所享受的優(yōu)惠力度也就更大。但偏偏很多高新技術(shù)企業(yè)對研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的重視力度不是很高，對新政策的出臺，企業(yè)沒有做出有效的應(yīng)對，企業(yè)財務(wù)管理結(jié)構(gòu)也沒有進(jìn)行及時調(diào)整。據(jù)筆者發(fā)現(xiàn)，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化，我國每年都有大量的稅收政策出臺或者原有政策的更新，從而助推我國企業(yè)發(fā)展。但大部分高新技術(shù)企業(yè)管理者所關(guān)注的大都是科研和產(chǎn)品，不能及時有效的把握住政策動向，與很多優(yōu)惠政策失之交臂，降低了企業(yè)風(fēng)險防控的能力，由于不能對政策進(jìn)行準(zhǔn)確解讀，從而提高了企業(yè)的經(jīng)營成本，不利于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營生產(chǎn)。

三、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策的相關(guān)優(yōu)化建議

（一）提高高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量

面對高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費用加計扣除工作的難點，筆者認(rèn)為，其首要措施是完善企業(yè)財務(wù)管理體系，加強財務(wù)管理工作質(zhì)量。對于研發(fā)項目來說，其所有費用與項目開展動態(tài)息息相關(guān)，因此企業(yè)必須加強對研發(fā)項目的財務(wù)掛你力度。第一，健全財務(wù)管理制度，記錄項目開展細(xì)節(jié)。要對研發(fā)費用的每一次開支做好數(shù)據(jù)巨鹿。第二，建立研發(fā)費用的財務(wù)管理制度，讓財務(wù)管理人員有法可依，能夠按制度辦事。第三，成立研發(fā)活動財務(wù)管理專門小組，做研發(fā)過程中，由專人負(fù)責(zé)，獨立核算其研發(fā)項目的費用及人員經(jīng)費，保證研發(fā)項目的財務(wù)獨立性，便于研發(fā)費用的抵扣。最后，高新技術(shù)企業(yè)要加大對研發(fā)費用加計扣除政策的重視，使研發(fā)項目在申報該政策時，能快速通過。

（二）加強對研發(fā)項目的評估分析

高新技術(shù)企業(yè)管理者要對企業(yè)目前所有的研發(fā)項目進(jìn)行科學(xué)評估分析，對一些符合稅務(wù)總局頒布的優(yōu)惠政策的項目進(jìn)行單獨歸類，由專門的財務(wù)小組負(fù)責(zé)。同時，建立一個評估小組來對企業(yè)的研發(fā)項目進(jìn)行審核，符合規(guī)定的項目要立馬單獨立項，并解決研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)流程。一般來說，高新技術(shù)企業(yè)可以建立研發(fā)項目費用的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，來對研發(fā)項目進(jìn)行評估分析，尤其是研發(fā)成本和收益的預(yù)測，通過選出企業(yè)內(nèi)部收益相對較高的項目來作為一個標(biāo)桿，方便稅務(wù)機關(guān)的審核，同時，也有利于節(jié)約企業(yè)成本，提高企業(yè)研發(fā)項目加計扣除申報的效率。

（三）加強企業(yè)對研發(fā)費用加計扣除的宣傳力度

目前，我國很多高新技術(shù)企業(yè)管理者對研發(fā)費用加計扣除政策不是十分了解，對其也不是很重視。作為管理者，應(yīng)轉(zhuǎn)變管理思維，從一個研發(fā)人員的角度轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)經(jīng)營者的角度。產(chǎn)品是產(chǎn)品，市場是市場，管理者要真正認(rèn)識到一些優(yōu)惠政策能給企業(yè)經(jīng)營所帶來的便利。因此，企業(yè)相關(guān)的政策管理部門要對研發(fā)費用加計扣除政策進(jìn)行一個全面的宣傳，要提高企業(yè)管理者對政策的重視。其次，企業(yè)要與稅務(wù)部門進(jìn)行積極有效的溝通，獲取一些研發(fā)費用加計扣除政策的最新動態(tài)，而稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)該利用新媒體。如微博、微信等手段及時公開。深入企業(yè)內(nèi)部，了解企業(yè)困難，從而幫助企業(yè)在申報研發(fā)費用加計扣除所面臨的的一些問題。讓高新技術(shù)企業(yè)真正享受到研發(fā)費用加計扣除所帶來的優(yōu)惠。從而促進(jìn)本地企業(yè)發(fā)展，提高本地高新技術(shù)研發(fā)能力，促進(jìn)地區(qū)科技發(fā)展。

（四）高新技術(shù)企業(yè)各部門要建立及時有效的溝通渠道

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除工作涉及的部門和人員較多，有財務(wù)、研發(fā)、材料和人事等等，項目最終的申報成功需要多個部門之間的有效配合，這不僅僅是企業(yè)財務(wù)管理部門的工作。因此，企業(yè)要建立一套及時有效的多部門溝通渠道，讓各個部門了解到研發(fā)項目所處的工作進(jìn)度，研發(fā)部門負(fù)責(zé)工作及提供費用憑證，財務(wù)部門負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)整理及報送，保證數(shù)據(jù)的真實有效。對于財務(wù)管理來說，要對研發(fā)部門送來的資料進(jìn)行及時整理、歸類，并設(shè)計出一套簡單易懂的填寫表格，指導(dǎo)研發(fā)部門如何填寫。通過這樣一套有效的溝通渠道，不僅僅能提高企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的申報成功率，也能減少企業(yè)應(yīng)內(nèi)部溝通不暢而產(chǎn)生的低效率。減少了企業(yè)內(nèi)部消耗，節(jié)約了企業(yè)人力成本，促進(jìn)企業(yè)研發(fā)項目的速度。

（五）企業(yè)管理者和財務(wù)部門要加強對相關(guān)優(yōu)惠政策的學(xué)習(xí)

隨著我國近年來推出的企業(yè)稅收優(yōu)惠政策力度越來越大，更新速度越老越快，企業(yè)管理者和財務(wù)人員必須時刻掌握其動向，把握政策動向，從而降低企業(yè)納稅成本，提高風(fēng)險防控能力。因此，財務(wù)人員要積極利用稅務(wù)機關(guān)的納稅人學(xué)堂及相關(guān)培訓(xùn)課程來了解國家最新的優(yōu)惠政策，尤其是研發(fā)費用加計扣除政策，從而給企業(yè)真正帶來利處，減少企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)在市場上的競爭實力。

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