從財(cái)務(wù)管理視角，淺談制造企業(yè)的原材料運(yùn)輸成本控制

鄭綺珍

摘要：本文就原材料運(yùn)輸成本控制存在的問題，從財(cái)務(wù)管理視角，為企業(yè)提高運(yùn)輸效率、降低運(yùn)輸成本，提供可行有效的財(cái)務(wù)控制方法。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè);原材料運(yùn)輸成本;成本控制

引言

當(dāng)前中國(guó)市場(chǎng)的商業(yè)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，企業(yè)面臨日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)與挑戰(zhàn)，提高效率降低支出對(duì)于中國(guó)的制造企業(yè)而言迫在眉睫。物流成本是制造企業(yè)主要的成本之一，其中運(yùn)輸成本占到物流總成本的30%-50%，因此加強(qiáng)運(yùn)輸成本的控制非常重要。

一、原材料運(yùn)輸成本的定義與影響因素

（一）原材料運(yùn)輸成本的定義與構(gòu)成

原材料運(yùn)輸成本是指在企業(yè)整個(gè)運(yùn)營(yíng)過程中，因原材料的運(yùn)輸活動(dòng)而發(fā)生的全部成本。原材料運(yùn)輸活動(dòng)是指原材料由供應(yīng)商所處位置運(yùn)輸至企業(yè)所處位置或企業(yè)指定位置的過程。

原材料運(yùn)輸成本的構(gòu)成主要為：運(yùn)輸工具相關(guān)費(fèi)用（運(yùn)輸工具折舊、保險(xiǎn)、維保費(fèi)等）、運(yùn)輸人員相關(guān)費(fèi)用（司機(jī)、裝卸、調(diào)度人員的薪酬等）、運(yùn)輸工具所需燃料（汽油、燃油等）、其他費(fèi)用（過路費(fèi)、港口使用費(fèi)、機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)等）。

（二）原材料運(yùn)輸成本的簡(jiǎn)化模型

原材料運(yùn)輸成本 = 原材料運(yùn)量*運(yùn)輸距離*單位運(yùn)量單位距離的價(jià)格

例如，原材料運(yùn)輸成本=5KG*1，000 KM*0.01元/KG/KM

（三）原材料運(yùn)輸成本的影響因素

從原材料運(yùn)輸成本簡(jiǎn)化模型可以看出原材料運(yùn)輸成本的主要影響因素為

（1）運(yùn)輸重量/體積。

（2）運(yùn)輸距離。

（3）運(yùn)輸工具（運(yùn)輸工具影響單位運(yùn)量單位距離的價(jià)格，一般情況下，水路運(yùn)輸?shù)膬r(jià)格低于公路運(yùn)輸，公路運(yùn)輸?shù)膬r(jià)格低于航空運(yùn)輸）。

（4）裝載率（裝載率=實(shí)際裝載量/最大可裝載量*100%，即對(duì)運(yùn)輸工具的有效利用率，影響單位運(yùn)量單位距離的價(jià)格，裝載率越高單位價(jià)格越低）。

二、原材料運(yùn)輸成本控制存在的問題

（一）缺乏物流運(yùn)輸相關(guān)的專業(yè)人才

由于我國(guó)物流行業(yè)起步較晚，很多企業(yè)都面臨物流運(yùn)輸相關(guān)專業(yè)人才的短缺。這種人才的缺乏主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是物流專業(yè)出身的人才數(shù)量較少;另外一方面是會(huì)應(yīng)用最新物流技術(shù)、擁有先進(jìn)物流理念的物流管理人才較少。

由于缺乏專業(yè)人才可能會(huì)使企業(yè)在運(yùn)輸工具的投資上、在規(guī)章制度的制定和執(zhí)行上出現(xiàn)欠缺，造成企業(yè)對(duì)于物流運(yùn)輸成本控制力不從心，企業(yè)無論從全局上還是從細(xì)節(jié)上都很難有效開展管理工作。

（二）信息管理系統(tǒng)不夠完善

由于對(duì)物流成本控制的重視程度不夠，企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)中對(duì)物流運(yùn)輸、物流運(yùn)輸成本相關(guān)的信息管理系統(tǒng)投入較少。當(dāng)然在企業(yè)原材料品種較單一時(shí)，可以使用Office等簡(jiǎn)單的軟件來統(tǒng)計(jì)信息，但當(dāng)原材料品種非常多時(shí)，這些軟件就無法滿足企業(yè)的需求了。

物流運(yùn)輸、物流運(yùn)輸成本相關(guān)的信息系統(tǒng)主要分為兩類：一類是規(guī)劃類，涉及路線規(guī)劃以及運(yùn)輸成本的模擬計(jì)算等，這類系統(tǒng)主要是用于事前控制，在成本發(fā)生之前幫助企業(yè)合理地規(guī)劃和選擇運(yùn)輸方案;另一類是功能類，涉及運(yùn)輸訂單信息、實(shí)際運(yùn)輸成本結(jié)算等，這類系統(tǒng)主要是用于過程控制，幫助企業(yè)將運(yùn)輸成本的控制落到實(shí)處。在原材料品種較多時(shí)，信息管理系統(tǒng)的不完善會(huì)造成數(shù)據(jù)量的不足，難以進(jìn)一步分析找到成本優(yōu)化的方向，使企業(yè)對(duì)運(yùn)輸成本的控制非常被動(dòng)。

（三）忽視業(yè)務(wù)指標(biāo)的控制與考核

通過簡(jiǎn)化模型可以看出運(yùn)輸成本的三個(gè)基本動(dòng)因：運(yùn)輸量、運(yùn)輸距離與單位運(yùn)量單位距離的價(jià)格?，F(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)僅停留在對(duì)原材料運(yùn)輸成本等財(cái)務(wù)指標(biāo)上的控制與考核，忽視了運(yùn)輸量、裝載率、運(yùn)輸距離等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，但事實(shí)上恰恰是這些業(yè)務(wù)指標(biāo)的好壞影響了財(cái)務(wù)指標(biāo)的好壞。企業(yè)忽略這些業(yè)務(wù)指標(biāo)的控制與考核，造成了對(duì)運(yùn)輸成本的控制沒有著力點(diǎn)，出現(xiàn)問題也沒有辦法做到對(duì)癥下藥。

三、原材料運(yùn)輸成本的財(cái)務(wù)控制方法

（一）預(yù)算管理

1.預(yù)算管理的定義與優(yōu)缺點(diǎn)

首先先介紹對(duì)原材料運(yùn)輸成本最基礎(chǔ)的控制方法“預(yù)算管理”。預(yù)算管理，是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對(duì)未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，并對(duì)執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)。通常企業(yè)對(duì)于原材料運(yùn)輸成本都會(huì)使用預(yù)算管理進(jìn)行控制，這種方法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)量簡(jiǎn)單考核方便，缺點(diǎn)是屬于粗放式的控制，難以精細(xì)化管理。

2.預(yù)算管理應(yīng)用的關(guān)鍵點(diǎn)

將預(yù)算管理工具應(yīng)用在控制原材料運(yùn)輸成本時(shí)，有如下關(guān)鍵點(diǎn)需要注意：

首先在預(yù)算編制流程上，建議使用自下而上與自上而下結(jié)合，因?yàn)闃I(yè)務(wù)部門（物流部）對(duì)原材料運(yùn)輸成本的實(shí)際情況了解最多，僅采用自上而下的方法會(huì)使預(yù)算無法反映真實(shí)的狀況，這樣的預(yù)算很難得到業(yè)務(wù)部門的認(rèn)同，可能對(duì)后續(xù)預(yù)算的執(zhí)行產(chǎn)生阻礙，而僅采用自下而上的方法，因?yàn)橹徊杉{了業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)，可能會(huì)產(chǎn)生較大的預(yù)算松弛。綜上，采用自下而上與自上而下結(jié)合的方法最為推薦，通過管理層與業(yè)務(wù)層的信息傳遞，最終的預(yù)算就比較能反映雙方共同的意志。

其次在編制方法上，推薦使用彈性預(yù)算，因?yàn)樵牧线\(yùn)輸成本與制造企業(yè)的產(chǎn)量基本正相關(guān)，而產(chǎn)量在一個(gè)周期內(nèi)會(huì)產(chǎn)生波動(dòng)，所以考核對(duì)象建議采用單位產(chǎn)品原材料運(yùn)輸成本（單位產(chǎn)品原材料運(yùn)輸成本=總原材料運(yùn)輸成本/總產(chǎn)量）。

在編制周期上，大多數(shù)企業(yè)都是1年編制1次預(yù)算，建議平時(shí)可以進(jìn)行2～12次滾動(dòng)預(yù)測(cè)，以便跟蹤運(yùn)輸成本的變化，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決。

最后關(guān)于額外預(yù)算的申請(qǐng)，原材料運(yùn)輸會(huì)遇到很多特殊情況，例如惡劣天氣、供應(yīng)商產(chǎn)能不足、供應(yīng)商罷工等，發(fā)生這些情況時(shí)，為了保證生產(chǎn)的正常進(jìn)行，需要用速度更快地運(yùn)輸工具，例如原本使用運(yùn)輸周期較長(zhǎng)的海運(yùn)運(yùn)輸，此時(shí)就需要更換為運(yùn)輸周期較短的航空運(yùn)輸。速度更快地運(yùn)輸工具往往價(jià)格較貴，導(dǎo)致產(chǎn)生額外的運(yùn)輸成本，這些成本需要企業(yè)制定相應(yīng)的審批制度，由業(yè)務(wù)部門進(jìn)行報(bào)批，審批通過后才得以使用這部分額外預(yù)算來開展工作。

預(yù)算管理方法的應(yīng)用可以幫助企業(yè)實(shí)時(shí)地監(jiān)督原材料運(yùn)輸成本，并將其控制在企業(yè)認(rèn)為的合理范圍內(nèi)，從而保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行。

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法

1.標(biāo)準(zhǔn)成本法的定義與優(yōu)缺點(diǎn)

標(biāo)準(zhǔn)成本法，是指企業(yè)以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，通過比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本，計(jì)算和分析成本差異、揭示成本差異動(dòng)因，進(jìn)而實(shí)施成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一種成本管理方法。其中標(biāo)準(zhǔn)成本，是指在正常的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效的經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下，企業(yè)經(jīng)過努力應(yīng)達(dá)到的產(chǎn)品成本水平。標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)點(diǎn)是可以通過實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析，找到差異發(fā)生的根本原因，缺點(diǎn)是對(duì)分析人員的專業(yè)能力與信息管理系統(tǒng)的應(yīng)用水平要求較高，所以推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本法較有難度。

2.標(biāo)準(zhǔn)成本的制定和實(shí)際成本的計(jì)算

在預(yù)算管理中，通常原材料運(yùn)輸成本的財(cái)務(wù)指標(biāo)為：?jiǎn)挝划a(chǎn)品原材料運(yùn)輸成本。所以需要先計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品原材料運(yùn)輸成本。根據(jù)原材料運(yùn)輸成本簡(jiǎn)化模型繼續(xù)推導(dǎo)：

標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品原材料運(yùn)輸成本=單位產(chǎn)品所需原材料A的標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)量*標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)輸距離*標(biāo)準(zhǔn)單位運(yùn)量單位距離的價(jià)格+單位產(chǎn)品所需原材料B的標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)量*標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)輸距離*標(biāo)準(zhǔn)單位運(yùn)量單位距離的價(jià)格+…=∑（單位產(chǎn)品所需原材料標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)量*標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)輸距離*標(biāo)準(zhǔn)單位運(yùn)量單位距離的價(jià)格）（見表1）。

以下將單位產(chǎn)品原材料運(yùn)輸成本名稱簡(jiǎn)化為TCPU（Transport Cost per Unit），標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品原材料運(yùn)輸成本=標(biāo)準(zhǔn)TCPU，實(shí)際單位產(chǎn)品原材料運(yùn)輸成本=實(shí)際TCPU，以便使用。

標(biāo)準(zhǔn)TCPU的計(jì)算：在某個(gè)產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的原材料品種較多的情況下，可以使用定制的信息管理系統(tǒng)計(jì)算，在產(chǎn)品的BOM表中為所有原材料匹配上標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)輸量、供應(yīng)商、供應(yīng)商與企業(yè)生產(chǎn)工廠的標(biāo)準(zhǔn)距離、運(yùn)輸?shù)姆绞?、?biāo)準(zhǔn)運(yùn)輸價(jià)格等，設(shè)置好計(jì)算邏輯后，系統(tǒng)就可自動(dòng)計(jì)算出標(biāo)準(zhǔn)TCPU。

實(shí)際TCPU的計(jì)算：在現(xiàn)實(shí)情況下，一個(gè)集裝箱或一輛卡車中包含著各種產(chǎn)品的原材料，需要將一個(gè)集裝箱的成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)產(chǎn)品中，可根據(jù)各種原材料的實(shí)際運(yùn)輸量對(duì)運(yùn)輸成本進(jìn)行分?jǐn)?，最終匯總歸結(jié)到某產(chǎn)品的實(shí)際原材料運(yùn)輸成本然后除以該產(chǎn)品的產(chǎn)量。

3.成本差異的分析

成本差異，是指實(shí)際成本與相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。當(dāng)實(shí)際成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，形成超支差異;當(dāng)實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，形成節(jié)約差異。具體公式如下：

單位產(chǎn)品原材料運(yùn)輸成本的成本差異=實(shí)際TCPU-標(biāo)準(zhǔn)TCPU

在計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)TCPU時(shí)，使用的是標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)量和標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)輸距離，并假設(shè)運(yùn)輸工具的裝載率為100%，標(biāo)準(zhǔn)TCPU的計(jì)算是在理想狀態(tài)下的一種成本預(yù)計(jì)，然而真實(shí)狀況并不如此完美，運(yùn)輸時(shí)會(huì)遇到交通堵塞、惡劣天氣耽誤運(yùn)輸時(shí)間或增加運(yùn)輸距離，也同時(shí)會(huì)存在卡車或集裝箱沒有裝滿時(shí)就需要發(fā)運(yùn)的情況，所以實(shí)際TCPU和標(biāo)準(zhǔn)TCPU必然會(huì)有差異，關(guān)鍵是分析造成差異的原因。

實(shí)際TCPU和標(biāo)準(zhǔn)TCPU相比，所需原材料的運(yùn)輸量基本是相同的，但實(shí)際運(yùn)輸距離與標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)輸距離存在差異，實(shí)際運(yùn)輸工具與標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)輸工具可能不同，實(shí)際裝載率也基本低于標(biāo)準(zhǔn)裝載率（100%），正因?yàn)檫@些原因，造成了實(shí)際TCPU與標(biāo)準(zhǔn)TCPU差異的產(chǎn)生，那么就繼續(xù)將單位產(chǎn)品原材料運(yùn)輸成本的成本差異繼續(xù)引申為：

單位產(chǎn)品原材料運(yùn)輸成本的成本差異=運(yùn)輸距離差異的影響+運(yùn)輸工具差異的影響+裝載率差異的影響+…

以下來介紹各種影響的計(jì)算，以裝載率差異的影響為例，假設(shè)實(shí)際裝載率測(cè)算出為80%，在其他條件不變的情況下可以將標(biāo)準(zhǔn)TCPU的裝載率由100%替換成80%，得到新的標(biāo)準(zhǔn)TCPU。

裝載率差異的影響 = 新的標(biāo)準(zhǔn)TCPU-初始標(biāo)準(zhǔn)TCPU

運(yùn)輸距離差異的影響和運(yùn)輸工具差異的影響計(jì)算方法類似，直到能解釋大多數(shù)的成本差異，例如成本差異總數(shù)是100元，其中裝載率差異的影響計(jì)算出為70元，運(yùn)輸工具差異的影響為20元，那么就能知道是裝載率以及運(yùn)輸工具的問題造成了超支差異需要優(yōu)化，可將這一信息傳遞給業(yè)務(wù)部門（物流部）引起他們的重視，從而推動(dòng)業(yè)務(wù)部門在提高裝載率和調(diào)整運(yùn)輸工具方面尋找優(yōu)化的方案。

通過標(biāo)準(zhǔn)成本法，財(cái)務(wù)部不僅可以將原材料運(yùn)輸成本信息及時(shí)反饋給業(yè)務(wù)部門（物流部），而且可以幫助業(yè)務(wù)部門（物流部）有的放矢地優(yōu)化原材料運(yùn)輸成本，隨著業(yè)務(wù)的不斷改進(jìn)，實(shí)際TCPU會(huì)逐步向標(biāo)準(zhǔn)TCPU靠近，從而達(dá)到對(duì)原材料運(yùn)輸成本有效地控制。

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