電力企業(yè)基建期稅務(wù)管理工作改善思考

劉煒

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同步，電力企業(yè)的建設(shè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了巨大貢獻(xiàn)。近幾年受國(guó)家稅法變化、稅務(wù)體制改革、全面營(yíng)改增政策出臺(tái)等因素影響，電力企業(yè)在建設(shè)發(fā)展的同時(shí)也面臨著潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，電力企業(yè)在建設(shè)期必須重視和規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)操作，合理規(guī)劃建設(shè)期稅務(wù)管控策略。本文以國(guó)華永州電廠為例，就基建管理過(guò)程出現(xiàn)的稅務(wù)問(wèn)題，結(jié)合國(guó)家政策及當(dāng)前實(shí)際進(jìn)行剖析。針對(duì)不同原因?qū)е碌幕ㄆ诙悇?wù)管理問(wèn)題，按照業(yè)務(wù)職能劃分，對(duì)業(yè)務(wù)前端、采購(gòu)環(huán)節(jié)、費(fèi)用分?jǐn)偟壬娑悩I(yè)務(wù)提出改善建議，避免基建期稅擔(dān)增加，間接降低建設(shè)期投資，最大限度化解運(yùn)營(yíng)期涉稅風(fēng)險(xiǎn)，降低成本保障企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：基建;稅務(wù);問(wèn)題;改善

引言

稅務(wù)管理是指企業(yè)以稅收管理法及有關(guān)規(guī)定為依據(jù)，按照自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及納稅義務(wù)情況，進(jìn)行自我控制和監(jiān)督等管理活動(dòng)。通過(guò)納稅管理，既可以較好地貫徹執(zhí)行稅收政策和征收管理法令，保證國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)，又可以促使企業(yè)自覺(jué)履行納稅義務(wù)，維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)權(quán)益。通過(guò)對(duì)國(guó)華永州電廠基建期存在的稅務(wù)管理問(wèn)題的分析梳理，對(duì)業(yè)務(wù)前端、采購(gòu)環(huán)節(jié)、費(fèi)用分?jǐn)?、進(jìn)項(xiàng)留底等各環(huán)節(jié)提出優(yōu)化建議，規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)票據(jù)一致性，增強(qiáng)業(yè)財(cái)互聯(lián)互通，分析和解決代收代付水電費(fèi)開(kāi)票、節(jié)能環(huán)保專用設(shè)備抵免稅、綠化工程分?jǐn)偂⒍惙ㄐ抡碌脑鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)增量退稅等稅務(wù)管理問(wèn)題，提升公司稅務(wù)管理水平。將稅務(wù)管控觸角延伸至基建期，實(shí)現(xiàn)基建、運(yùn)營(yíng)統(tǒng)籌兼顧，合理降低企業(yè)全生命周期稅負(fù)。下文結(jié)合實(shí)踐進(jìn)行分析和探討。

一、基建期稅務(wù)管理現(xiàn)狀和分析

（一）代扣代付水電費(fèi)發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題

公司作為業(yè)主方，水電表計(jì)開(kāi)戶均為業(yè)主名稱?，F(xiàn)場(chǎng)采用總表計(jì)量、按用戶月度工程量分?jǐn)偟姆绞剑_認(rèn)承建單位應(yīng)承擔(dān)的水電費(fèi)用。業(yè)主方采用分割單代收代付承建單位水電費(fèi)用，以收據(jù)方式與承建單位結(jié)算，不開(kāi)具發(fā)票。

原因分析：

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一船納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法》的通知（國(guó)稅明電〔1993〕52號(hào)）第二條“下列納稅人不屬于一般納稅人，第四項(xiàng)：不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)”規(guī)定，基建單位不應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。因此基建企業(yè)不具備一般納稅人認(rèn)定資格，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行水電費(fèi)結(jié)算。

（二）節(jié)能環(huán)保專項(xiàng)設(shè)備抵免稅問(wèn)題

公司購(gòu)進(jìn)符合國(guó)家節(jié)水和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的設(shè)備，卻因合同記載內(nèi)容與發(fā)票不一致、開(kāi)票不規(guī)范、應(yīng)用領(lǐng)域不正確、設(shè)備參數(shù)不達(dá)標(biāo)等原因，未能實(shí)現(xiàn)設(shè)備購(gòu)入金額10%的全額抵免。

原因分析：

1.未按目錄中設(shè)備類別和名稱簽訂合同并開(kāi)具發(fā)票。

2.購(gòu)入專用設(shè)備未達(dá)到設(shè)備優(yōu)惠目錄列示參數(shù)。

3.購(gòu)入的專用設(shè)備應(yīng)用領(lǐng)域與目錄不相符。

4.專用設(shè)備未涉及或執(zhí)行國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、能源等要求。

5.專用設(shè)備性能、參數(shù)、應(yīng)用未標(biāo)明或不明確。

（三）綠化工程等在基建竣工結(jié)算分?jǐn)偟膯?wèn)題

基建期綠化工程在竣工決算時(shí)分?jǐn)側(cè)虢ㄖ铩?gòu)筑物等，計(jì)入房產(chǎn)原值作為稅基參與房產(chǎn)稅計(jì)稅，導(dǎo)致企業(yè)多繳納房產(chǎn)稅。

原因分析：

1.基建期執(zhí)行概算中未單獨(dú)列示綠化工程費(fèi)用。

2.竣工決算過(guò)程中未將綠化工程作為單項(xiàng)資產(chǎn)體現(xiàn)，而是分?jǐn)傆?jì)入房屋建筑物。

（四）增值稅新政下留抵進(jìn)項(xiàng)增量部分退稅問(wèn)題

按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）第二、第三條規(guī)定：增值稅一般納稅人2016年5月1日起建筑安裝業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分兩年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第1年抵扣比例為60%，第2年抵扣比例為40%。永州公司截至2019年8月進(jìn)項(xiàng)稅額2100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)基建期累計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額約59014萬(wàn)元，因公司基建期無(wú)銷項(xiàng)，全部進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣，造成大量資金占用。

原因分析：

國(guó)家稅收法規(guī)原因造成的客觀事實(shí)。

二、基建期稅務(wù)管理改善建議

（一）代扣代付水電費(fèi)發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題

2010年3月實(shí)施《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）后，對(duì)于符合“有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料”的企業(yè)應(yīng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定。

改善建議：

申請(qǐng)辦理一般納稅人資格，領(lǐng)購(gòu)增值專用發(fā)票。每月工程管理部門對(duì)承建單位使用水電進(jìn)行計(jì)量并編制分割單，財(cái)務(wù)部門根據(jù)月度水電費(fèi)用分割單，進(jìn)行代收代付業(yè)務(wù)處理。對(duì)于以業(yè)主方名義取得的水電費(fèi)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行全額抵扣，同時(shí)為承建單位開(kāi)具水電轉(zhuǎn)售發(fā)票，兩發(fā)票差額確認(rèn)為業(yè)主方當(dāng)期水電費(fèi)費(fèi)用，銷項(xiàng)計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)。減少流抵金額和進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出金額，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）節(jié)能環(huán)保專項(xiàng)設(shè)備抵免稅問(wèn)題

明確各業(yè)務(wù)部門和環(huán)節(jié)職責(zé)，從合同環(huán)節(jié)對(duì)設(shè)備名稱、參數(shù)、技術(shù)指標(biāo)參照《設(shè)備目錄》進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范，對(duì)發(fā)票開(kāi)具事項(xiàng)、要求進(jìn)行培訓(xùn)，編制規(guī)范文件并提出明確要求。同時(shí)對(duì)取得的符合抵扣條件的專用設(shè)備應(yīng)及時(shí)進(jìn)行認(rèn)證抵扣，以避免自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

改善建議：

1.合同和發(fā)票

要求合同管理部門對(duì)符合《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的設(shè)備，嚴(yán)格按目錄中設(shè)備類別和名稱簽訂合同并開(kāi)具發(fā)票。

購(gòu)買專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票必須是目錄中列示的，單體設(shè)備的價(jià)稅合計(jì)金額，不包括設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等其他費(fèi)用。購(gòu)入專用設(shè)備的適用稅率、計(jì)量單位、數(shù)量、金額正確無(wú)誤。

2.性能參數(shù)比對(duì)

購(gòu)入專用設(shè)備必須將設(shè)備技術(shù)說(shuō)明書或技術(shù)性能參數(shù)與優(yōu)惠目錄列示參數(shù)比對(duì)，達(dá)到或優(yōu)于參數(shù)水平。此環(huán)節(jié)專業(yè)技術(shù)要求較高，需要相關(guān)發(fā)電部門技術(shù)專家、設(shè)備技術(shù)人員和物資部門協(xié)助完成。

保留專用設(shè)備技術(shù)參數(shù)說(shuō)明或其他明確參數(shù)指標(biāo)的資料，沒(méi)有參數(shù)資料的要求廠家提供相關(guān)參數(shù)證明（發(fā)電、物資部門協(xié)同）。

3.應(yīng)用領(lǐng)域

購(gòu)入專用設(shè)備實(shí)際用途與目錄應(yīng)用領(lǐng)域相符。環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的應(yīng)用領(lǐng)域除有部分對(duì)行業(yè)有限制要求外，對(duì)專用設(shè)備應(yīng)用范圍比較明確，容易判斷，物資部操作即可（提示：特別關(guān)注對(duì)行業(yè)和有附加參數(shù)限制的設(shè)備參數(shù)對(duì)比，專業(yè)要求高的需借助發(fā)電部門專業(yè)人員的完成）。

4.節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備目錄未涉及執(zhí)行國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、能源標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容的，要求設(shè)備生產(chǎn)廠家在性能參數(shù)指標(biāo)中加以限定或標(biāo)注（需要發(fā)電、物資部門完成）。

節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備具有通用性的特點(diǎn)，限定設(shè)備生產(chǎn)廠家必須符合國(guó)家、能源標(biāo)準(zhǔn)，否則不能享受稅收優(yōu)惠。

5.設(shè)備安裝、使用時(shí)間的交接記錄

在設(shè)備出入庫(kù)過(guò)程中形成購(gòu)入專用設(shè)備類別、設(shè)備名稱、性能參數(shù)、應(yīng)用領(lǐng)域和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)與優(yōu)惠目錄對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的比照表，作為設(shè)備清單的輔助表（發(fā)電、物資部門協(xié)同）。

6.組織開(kāi)展培訓(xùn)和交流講座

邀請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)針對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行專題培訓(xùn)，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局開(kāi)展業(yè)務(wù)交流和座談活動(dòng)，對(duì)稅務(wù)申報(bào)階段要求和實(shí)操流程進(jìn)行溝通講解，形成理論到實(shí)踐、概念層到操作層的貫通，確保各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行到位。

7.形成標(biāo)準(zhǔn)化的操作文件

總結(jié)合同簽訂、發(fā)票取得、支持性文件或材料取得、業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)的資料留存和要求，明確各業(yè)務(wù)部門職責(zé)，制定全過(guò)程的流程和管理標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)表格化管理，形成標(biāo)準(zhǔn)化執(zhí)行手冊(cè)。

（三）綠化工程在基建竣工結(jié)算時(shí)分?jǐn)偟膯?wèn)題

綠化工程在基建竣工結(jié)算的費(fèi)用分?jǐn)?，要結(jié)合基建竣工結(jié)算審計(jì)結(jié)果，在遵循集團(tuán)固定資產(chǎn)分類和國(guó)家固定資產(chǎn)分類（固定資產(chǎn)分類代碼14885-2010）的框架下進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

改善建議：

綠化在國(guó)家固定資產(chǎn)分類可歸屬于其他構(gòu)筑物的獨(dú)立資產(chǎn)項(xiàng)，其屬獨(dú)立于房屋之外的構(gòu)筑物，竣工結(jié)算時(shí)可單獨(dú)作為資產(chǎn)項(xiàng)目;還有如廠區(qū)道路、溝、路面硬化、非房屋范圍內(nèi)的水利管道等，按照（固定資產(chǎn)分類代碼14885-2010）均可形成獨(dú)立資產(chǎn)。類似這類能形成獨(dú)立資產(chǎn)或資產(chǎn)組的項(xiàng)目無(wú)須分?jǐn)傆?jì)入房屋的原值。

稅收口徑的房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂(lè)、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所;關(guān)于房屋附屬設(shè)備的解釋房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備;各種管線，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線;電梯、升降機(jī)、過(guò)道、曬臺(tái)等。

以上項(xiàng)目建議在基建竣工結(jié)算形成獨(dú)立資產(chǎn)，房屋無(wú)須分?jǐn)們r(jià)值。

（四）增值稅新政下留抵進(jìn)項(xiàng)增量部分退稅問(wèn)題

按照《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第八條“自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度”，及時(shí)開(kāi)展增量留抵稅額退稅工作，減少進(jìn)項(xiàng)稅額帶來(lái)的資金占用。

改善建議：

1.保持良好納稅記錄，不產(chǎn)生涉稅不良記錄。

2.提升企業(yè)納稅信用等級(jí)到B級(jí)。

3.投產(chǎn)前夕進(jìn)行退稅申請(qǐng)，保證可退稅額度最大化，降低轉(zhuǎn)運(yùn)營(yíng)資金壓力。

三、改善預(yù)期效果測(cè)算

經(jīng)過(guò)對(duì)問(wèn)題的分析，在這里對(duì)綠化工程和節(jié)能環(huán)保專用設(shè)備問(wèn)題進(jìn)行效果測(cè)算驗(yàn)證。

1.若基建期綠化工程1000萬(wàn)元分?jǐn)傊练课輧r(jià)值，那么計(jì)算房產(chǎn)稅時(shí)，按照公式房屋原值×（1–0.3）×1.2%進(jìn)行測(cè)算，1000萬(wàn)元的分?jǐn)倢⒃斐煞慨a(chǎn)稅增加8.4萬(wàn)元/年，以30年運(yùn)營(yíng)期計(jì)算多繳納稅金252萬(wàn)元。

2.節(jié)能環(huán)保設(shè)備抵免稅測(cè)算，根據(jù)2017版節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄第18項(xiàng)鍋爐設(shè)備相關(guān)規(guī)定，當(dāng)鍋爐設(shè)備符合下表要求時(shí)，設(shè)備購(gòu)進(jìn)金額10%的部分可在5年內(nèi)抵免企業(yè)所得稅（見(jiàn)表1）。

以永州公司鍋爐合同為例，永州公司鍋爐合同總價(jià)95660萬(wàn)元，剔除運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等其他費(fèi)用，凈設(shè)備含稅價(jià)格92872萬(wàn)元。轉(zhuǎn)運(yùn)營(yíng)后可抵免企業(yè)所得稅7937萬(wàn)元（92872÷1.17×10%）。能大大降低稅負(fù)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

通過(guò)對(duì)基建期稅務(wù)工作的有效規(guī)劃，明確各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)職責(zé)、有效利用信息系統(tǒng)。提倡全業(yè)務(wù)流程管理，提升業(yè)務(wù)參與意識(shí)。將稅務(wù)管控工作主線從生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)期前移至基建期，從財(cái)務(wù)向業(yè)務(wù)延伸，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的全生命周期稅務(wù)管理，避免企業(yè)額外的機(jī)會(huì)稅負(fù)產(chǎn)生，將價(jià)值創(chuàng)造貫穿于基建、生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展良性循環(huán)。