張亮亮

摘 要 近年來(lái)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，政府在建設(shè)項(xiàng)目中的投入也越來(lái)越多。政府投資建設(shè)的項(xiàng)目是我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的有力保障，而政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督工作與其他審計(jì)監(jiān)督工作存在較大的差別。這一方面的審計(jì)工作是檢驗(yàn)其工作能力的重要手段，因此，加強(qiáng)政府投資建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督工作是很有必要的，但是由于審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全、執(zhí)行力度不大，監(jiān)督職能不能充分得到發(fā)揮，政府的投資建設(shè)項(xiàng)目難以順利開(kāi)展。本文就這些問(wèn)題進(jìn)行全面分析，提出一些切實(shí)可行的建議，旨在促進(jìn)政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督工作的順利開(kāi)展。

關(guān)鍵詞 政府投資 建設(shè)項(xiàng)目 審計(jì)監(jiān)督

目前，為了刺激經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府部門(mén)出臺(tái)了一系列促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的政策方針，其中投資建設(shè)項(xiàng)目為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)作出了重大貢獻(xiàn)。但在投資建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督工作中存在著一些不可小覷的問(wèn)題，相關(guān)部門(mén)必須對(duì)此產(chǎn)生足夠的重視，采取有效措施，保證投資建設(shè)項(xiàng)目的順利開(kāi)展。

一、政府投資建設(shè)項(xiàng)目中存在的主要問(wèn)題

（一）投資領(lǐng)域管理機(jī)制不健全

審計(jì)部門(mén)對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目關(guān)鍵環(huán)節(jié)的把控不到位，在項(xiàng)目開(kāi)展之前沒(méi)有關(guān)注項(xiàng)目的準(zhǔn)備工作，而項(xiàng)目的準(zhǔn)備工作又直接關(guān)系到項(xiàng)目的開(kāi)展。一些政府投資建設(shè)項(xiàng)目還沒(méi)做好前期工作便進(jìn)行項(xiàng)目開(kāi)發(fā)，導(dǎo)致項(xiàng)目缺乏理論指導(dǎo)，預(yù)算誤差較大，項(xiàng)目建議書(shū)的參考價(jià)值不高，使不可控風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。另外，在項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程中，項(xiàng)目的組織管理工作也存在諸多問(wèn)題。政府的投資建設(shè)項(xiàng)目管理工作大多由行政領(lǐng)導(dǎo)人員負(fù)責(zé)，但其專業(yè)性不強(qiáng)，對(duì)建設(shè)方面的知識(shí)和技能都不是很了解，無(wú)法充分發(fā)揮監(jiān)督管理職能，項(xiàng)目管理工作往往流于形式，違規(guī)行為不受約束，浪費(fèi)、超預(yù)算現(xiàn)象嚴(yán)重。資金管理方面的監(jiān)督管理工作也沒(méi)有得到有效落實(shí)，挪用資金、弄虛作假等情況屢見(jiàn)不鮮。此外，部分項(xiàng)目在招投標(biāo)方面也不夠規(guī)范，有些建設(shè)單位在沒(méi)有獲得批準(zhǔn)的情況下便邀標(biāo)或?qū)⒔ㄔO(shè)項(xiàng)目分解，使投資額降低，這種規(guī)避招標(biāo)的行為是嚴(yán)重違反相關(guān)規(guī)定的。還有些建設(shè)單位憑借人情關(guān)系等手段中標(biāo)，在中標(biāo)以后又將項(xiàng)目違規(guī)轉(zhuǎn)包出去，以此獲取高額的差價(jià)，這樣會(huì)形成惡性循環(huán)，使建設(shè)項(xiàng)目的資金嚴(yán)重短缺，導(dǎo)致“豆腐渣”工程出現(xiàn)，讓國(guó)家財(cái)產(chǎn)遭受損失。

（二）項(xiàng)目審計(jì)缺乏科學(xué)指導(dǎo)

政府投資建設(shè)項(xiàng)目的業(yè)主單位是作為審計(jì)的主體存在的，而審計(jì)工作一般是對(duì)招投標(biāo)文件和雙方簽訂的合同進(jìn)行審計(jì)，就這種情況而言，審計(jì)工作所需的投資建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)資料需由施工單位提供，讓追責(zé)工作有跡可循，確保資料的可信度。此外，由于很多施工單位不屬于國(guó)有企業(yè)，沒(méi)有配合審計(jì)工作的義務(wù)，而審核的工程造價(jià)與施工單位的利益息息相關(guān)。因此，一些施工單位在違規(guī)操作后，不配合審計(jì)工作，也會(huì)給政府投資建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督工作造成阻礙，使監(jiān)督工作不能有效開(kāi)展。

（三）審計(jì)方法落后

目前，政府投資建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作大多采用事后審計(jì)的方式，而項(xiàng)目從立項(xiàng)到實(shí)施大概要經(jīng)過(guò)五個(gè)階段，審計(jì)的監(jiān)督職能不能在決策階段充分發(fā)揮作用，對(duì)項(xiàng)目是否可行，是否還有更好的選擇，這些問(wèn)題的答案都無(wú)從知曉。因此，項(xiàng)目前期的審計(jì)工作常常受到各種干擾因素的影響，審計(jì)工作最終達(dá)不到預(yù)期的目標(biāo)。還有在行使監(jiān)督職能時(shí)，即便發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題，由于審計(jì)方法落后，也只能暫時(shí)擱淺。另外，受環(huán)境因素的影響，即便審計(jì)部門(mén)對(duì)事后審計(jì)的被動(dòng)性有了一定的了解，也不能進(jìn)行事前審計(jì)，

而一些投入較大的建設(shè)項(xiàng)目對(duì)社會(huì)的影響也比較大，因此，事中的審計(jì)工作也是很有必要的。事中審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目中存在的高估成本、重復(fù)預(yù)算等問(wèn)題，但很多項(xiàng)目都沒(méi)有進(jìn)行事中預(yù)算，導(dǎo)致社會(huì)的整體效益受到影響。

（四）建設(shè)單位相關(guān)管理機(jī)制不健全

目前，建設(shè)單位的監(jiān)督制約機(jī)制還不夠健全，有些建設(shè)單位既是開(kāi)發(fā)商，又是承包商，但由于其人員配備不足，往往無(wú)法進(jìn)行有效的監(jiān)督管理。監(jiān)理人員很難對(duì)建設(shè)單位的施工質(zhì)量進(jìn)行真正的監(jiān)督。還有些承包商為了追求效益的最大化，對(duì)工程的質(zhì)量不管不顧，監(jiān)理人員也無(wú)法采取有效的手段進(jìn)行制止。還有一些監(jiān)理人員職業(yè)素養(yǎng)不高，在質(zhì)量檢驗(yàn)方面為難承包商，或者與承包商串通一氣，使建設(shè)單位的權(quán)益受到侵害，而建設(shè)單位因?yàn)楣芾頇C(jī)制不夠健全，無(wú)法對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行有效控制。

二、加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目審計(jì)的建議

（一）完善政府投資管理制度

完善政府投資建設(shè)項(xiàng)目的招標(biāo)制度，對(duì)于一般的建設(shè)項(xiàng)目一律采用公開(kāi)招標(biāo)的形式。在公開(kāi)招標(biāo)時(shí)，要堅(jiān)持公開(kāi)、公正的原則，并按照國(guó)務(wù)院的相關(guān)規(guī)定，選擇有資質(zhì)、信用評(píng)級(jí)高的建設(shè)單位對(duì)政府的投資建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行管理，讓其按照市場(chǎng)機(jī)制對(duì)承包單位和供應(yīng)商進(jìn)行選擇，創(chuàng)造一個(gè)科學(xué)合理的、平等競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，用經(jīng)濟(jì)手段規(guī)范各企業(yè)的行為。另外，還要充分行使監(jiān)督職能，重點(diǎn)防范招標(biāo)階段規(guī)避招標(biāo)、控制信息限制招標(biāo)，以及違規(guī)轉(zhuǎn)包等行為的發(fā)生。對(duì)于這些現(xiàn)象，應(yīng)采取一旦發(fā)現(xiàn)，絕不姑息的方式，保障項(xiàng)目的規(guī)范運(yùn)行。再通過(guò)完善項(xiàng)目的評(píng)價(jià)和問(wèn)責(zé)制度，讓項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益得到保障。在項(xiàng)目竣工以后進(jìn)行項(xiàng)目后評(píng)價(jià)，并建立追責(zé)機(jī)制。對(duì)一些本來(lái)可以發(fā)揮作用，卻因人為因素失效的項(xiàng)目，要追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，讓建設(shè)項(xiàng)目充分發(fā)揮效用。

（二）強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能

審計(jì)監(jiān)督職能不能充分得到發(fā)揮，這是各行各業(yè)普遍存在的現(xiàn)象。在政府投資建設(shè)項(xiàng)目中要強(qiáng)化審計(jì)的監(jiān)督職能應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)因素。一是加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，對(duì)項(xiàng)目資源進(jìn)行科學(xué)合理的配置，從立項(xiàng)到竣工實(shí)施全方位監(jiān)督。在這種情況下，對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)人員既要擁有豐富的審計(jì)知識(shí)，同時(shí)還要對(duì)工程、法律方面的知識(shí)有所了解。審計(jì)部門(mén)可以采取各種有效措施，例如進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓審計(jì)人員學(xué)習(xí)工程、法律方面的知識(shí)，打造復(fù)合型人才;聘請(qǐng)工程、法律專業(yè)的人才加入審計(jì)部門(mén);又或者咨詢審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員，邀請(qǐng)其參與政府投資建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作，彌補(bǔ)政府審計(jì)部門(mén)的不足。二是改進(jìn)審計(jì)方法，將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移。這就需要結(jié)合相關(guān)的法律法規(guī)，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督關(guān)口的前移，讓審計(jì)工作提早參與到投資決策的環(huán)節(jié)中，監(jiān)管決策的有效性和可行性，促進(jìn)政府投資建設(shè)項(xiàng)目決策審計(jì)成果和工作質(zhì)量的提升。此外，在進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，要結(jié)合項(xiàng)目的實(shí)際情況制定合理的監(jiān)督計(jì)劃，不能經(jīng)驗(yàn)主義。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)匯報(bào)，督促建設(shè)方早日整改，保證政府投資建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范、合理地進(jìn)行。三是豐富投資建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容，使其朝著多元化的方向發(fā)展，更好地為政府投資建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督工作服務(wù)。

（三）盡快推行誠(chéng)信管理體系建設(shè)和綜合評(píng)審制度

建立動(dòng)態(tài)的考評(píng)制度，對(duì)參與政府投資建設(shè)項(xiàng)目的各方建設(shè)單位進(jìn)行考評(píng)。對(duì)參建的單位進(jìn)行資質(zhì)審核時(shí)，主管部門(mén)要認(rèn)真考核，對(duì)其出具的相關(guān)資料，包括合同、招投標(biāo)、工程造價(jià)管理等方面進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)行信用等級(jí)評(píng)級(jí)。還要認(rèn)真考核建設(shè)單位是否存在糾紛，是否會(huì)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目造成影響，并將可能影響到建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)展的問(wèn)題一一記錄在冊(cè)，將其作為參建方能否參與政府投資建設(shè)項(xiàng)目的依據(jù)，避免出現(xiàn)不必要的問(wèn)題。

（四）完善相關(guān)法律法規(guī)和責(zé)任追究制度

相關(guān)部門(mén)要盡快完善這方面的法律法規(guī)，建立健全的監(jiān)理、代理招標(biāo)責(zé)任追究制度，以此促進(jìn)建設(shè)行業(yè)的發(fā)展。一方面，建設(shè)單位可以建立控制工程造價(jià)的追責(zé)機(jī)制，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行逐層控制。另一方面，監(jiān)理公司在其中要充分發(fā)揮其控制造價(jià)的作用，擬定責(zé)任追究條款和獎(jiǎng)勵(lì)條款。規(guī)定因建設(shè)公司的錯(cuò)誤導(dǎo)致的額外的造價(jià)成本，由建設(shè)公司自行承擔(dān);并提出合理的方案，在保證質(zhì)量的前提下，對(duì)減少造價(jià)的建設(shè)公司也給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)。在這期間，所有的工作流程均按照相關(guān)的法律法規(guī)執(zhí)行，保證項(xiàng)目的可控性。

三、結(jié)語(yǔ)

政府投資建設(shè)項(xiàng)目是國(guó)家審計(jì)監(jiān)督工作的主要對(duì)象之一。審計(jì)監(jiān)督工作對(duì)政府間接控制資金流向的影響還是比較大的，而我國(guó)現(xiàn)階段的審計(jì)方法還較為傳統(tǒng)，因此加強(qiáng)政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督工作的當(dāng)務(wù)之急就是改進(jìn)審計(jì)方法，完善相關(guān)制度。

（作者單位為宜賓羅龍工業(yè)集中區(qū)投資開(kāi)發(fā)有限責(zé)任公司）

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