郭振亮
摘 要:健全中小學(xué)校內(nèi)部控制制度是加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理的重要措施。目前中小學(xué)校內(nèi)部控制存在不少問題,影響中小學(xué)??沙掷m(xù)發(fā)展。本文對此進(jìn)行了探討,以供參考。
關(guān)鍵詞:中小學(xué)校;內(nèi)部控制建設(shè);問題;對策
一、中小學(xué)校內(nèi)控制度的常見問題
1.內(nèi)控意識(shí)淡薄,內(nèi)控環(huán)境薄弱
內(nèi)控制度能否正常實(shí)施,良好的內(nèi)控意識(shí)是關(guān)鍵。有些學(xué)校負(fù)責(zé)人內(nèi)控意識(shí)比較淡薄,缺乏內(nèi)部控制的思想理念,往往注重教育教學(xué)的業(yè)務(wù)發(fā)展和提高,忽視對內(nèi)部控制知識(shí)的掌握和運(yùn)用。這些人往往誤認(rèn)為內(nèi)部控制制度只是財(cái)務(wù)人員的事情,而將學(xué)校的內(nèi)控工作僅僅讓財(cái)務(wù)人員去落實(shí),因此造成學(xué)校的內(nèi)控環(huán)境相對薄弱。
2.會(huì)計(jì)核算欠規(guī)范,資產(chǎn)管理不到位
科學(xué)的內(nèi)部控制需要健全的會(huì)計(jì)記錄系統(tǒng),是開展好內(nèi)部控制工作的重要保障?,F(xiàn)實(shí)中有不少學(xué)校的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、不理想,突出表現(xiàn)如下。
一是對原始憑證管理混亂。原始憑證大小寫金額不符;一式幾聯(lián)的原始憑證,以記賬聯(lián)作為報(bào)銷憑證;從外單位取得的原始憑證,沒有經(jīng)辦人和蓋填制單位公章;從個(gè)人取得的原始憑證,沒有填制人員的簽名;自制的原始憑證沒有經(jīng)辦單位管理者或者其經(jīng)辦人員簽名;對外開出的原始憑證,沒有加蓋本單位的公章;原始憑證填寫錯(cuò)誤的沒按規(guī)定進(jìn)行更正,未加蓋印章;有些學(xué)校不重視對原始憑證的管理、審核,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的票據(jù)往往記錄不全,甚至與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體事項(xiàng)不相符、內(nèi)容與常規(guī)不符合;還有一些商店無正式發(fā)票,而是借用其他銷售單位的發(fā)票,最終導(dǎo)致購物單位名稱與開具發(fā)票的單位不一致;購買實(shí)物的原始憑證未附驗(yàn)收證明或清單;一張發(fā)票購買多種實(shí)物沒有分開填寫只有總金額的,未附購買實(shí)物的清單;有些經(jīng)銷商店借用不相符單位的POS機(jī)進(jìn)行公務(wù)卡刷卡支付等現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生;單位發(fā)生退款業(yè)務(wù),未取得對方單位的收據(jù)或個(gè)人的領(lǐng)條作附件。
二是賬務(wù)核算處理不規(guī)范。學(xué)校財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)無設(shè)置會(huì)計(jì)、出納崗位,多數(shù)為一人兼職多崗,如:支付申請(含原始憑證)審核、記賬憑證審核和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等工作一人代管,負(fù)責(zé)錄入會(huì)計(jì)憑證、憑證整理裝訂等工作也是一人代管,包括錄入支付申請(直接支付和授權(quán)支付)、辦理相關(guān)結(jié)算業(yè)務(wù)等工作都是一人代管;在年終結(jié)賬時(shí),有些單位不將收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目,最終導(dǎo)致結(jié)余科目不能正確、完整地反映核算單位的結(jié)余狀況;沖減收入的會(huì)計(jì)分錄未在貸方用“紅字”反映,沖減支出的會(huì)計(jì)分錄未在借方用“紅字”(負(fù)數(shù))反映;更正記賬憑證,未在更正的記賬憑證摘要欄寫明更正的原因、理由及原記賬憑證號(hào)碼,也未寫附件說明。
三是固定資產(chǎn)管理不合規(guī)范,有賬實(shí)不符的現(xiàn)象。個(gè)別學(xué)校的固定資產(chǎn)雖然在賬面上存在,但實(shí)際上對應(yīng)的資產(chǎn)已經(jīng)不存在;相反,卻有些正在實(shí)際使用的資產(chǎn)并沒有入賬;有些學(xué)校已經(jīng)成立多年,仍然沒有登記房屋、校舍等固定資產(chǎn);不同單位之間的資產(chǎn)調(diào)撥、轉(zhuǎn)移、未辦理相應(yīng)移交手續(xù);接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),未按照同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)格或者根據(jù)捐贈(zèng)者所提供的有關(guān)能確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值的憑據(jù)計(jì)價(jià);固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移或注銷產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)處置,未按有關(guān)規(guī)定履行報(bào)批手續(xù);還有學(xué)校資產(chǎn)處置收入,未及時(shí)繳存財(cái)政國有資產(chǎn)處置收入專戶。
四是財(cái)產(chǎn)物資管理不規(guī)范。有些學(xué)校未建立財(cái)產(chǎn)物資的日常管理制度,包括財(cái)產(chǎn)物資的購置、驗(yàn)收制度;未建立固定資產(chǎn)使用的維護(hù)制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、資產(chǎn)處置制度等。對財(cái)產(chǎn)物資的購置、驗(yàn)收、使用、維護(hù)、盤點(diǎn)、保管及處置等各環(huán)節(jié)未進(jìn)行控制。
3.內(nèi)部控制機(jī)制不健全,未建立配套的追究問責(zé)制
由于對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)欠缺,部分學(xué)校的內(nèi)部控制制度不健全,甚至還沒有內(nèi)控制度。也有一些學(xué)校雖然建立了具體的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,但因管理者的內(nèi)控意識(shí)淡薄,導(dǎo)致制度流于形式,形同虛設(shè),造成國有資產(chǎn)的流失。由于內(nèi)部控制制度的缺失,沒有明確的追究問責(zé)機(jī)制,而一旦出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失時(shí),多數(shù)僅限于追究具體負(fù)責(zé)人的責(zé)任。因此,更加導(dǎo)致了中小學(xué)校管理者對內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)不足,監(jiān)管弱化,沒有責(zé)任感和緊迫感。
二、中小學(xué)校加強(qiáng)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議
1.學(xué)校管理者要切實(shí)負(fù)起內(nèi)部控制工作的主體責(zé)任
內(nèi)部控制的實(shí)施關(guān)鍵在學(xué)校負(fù)責(zé)人,學(xué)校內(nèi)部控制工作涉及財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目管理、政府采購等各項(xiàng)具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。學(xué)校管理者要切切實(shí)實(shí)樹立必要的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),提升責(zé)任感和使命感,最終從“要我內(nèi)控”到“我要內(nèi)控”。各學(xué)校認(rèn)真履行好領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,明確內(nèi)部控制牽頭管理處室,建立健全各項(xiàng)內(nèi)部控制制度,并帶頭落實(shí)。
另外,加強(qiáng)宣傳教育,使內(nèi)控制度深入人心。通過廣泛宣傳,引導(dǎo)所有工作人員認(rèn)真學(xué)習(xí)內(nèi)部控制制度的相關(guān)規(guī)范和知識(shí),并且將具體規(guī)定細(xì)化落實(shí)。在內(nèi)部控制中,要明確具體責(zé)任部門、具體責(zé)任人等責(zé)任主體,營造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境,加強(qiáng)每位工作人員的內(nèi)部控制意識(shí),發(fā)揮每位工作人員的內(nèi)部控制能力。
2.“關(guān)口前移”是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的主要抓手
內(nèi)部控制是“未病先防”,將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和控制方法引入到控制活動(dòng)中。要實(shí)現(xiàn)對中小學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程的控制,就需要對經(jīng)費(fèi)支出做到事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正。通過制衡機(jī)制、流程再造、信息化手段等,多措并舉,堵塞制度漏洞,消除管理隱患,將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)。在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)時(shí),有意識(shí)地將管控的關(guān)口前移,成本小、損失少、效益高,有利于防止浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失,有助于防患于未然。
3.制衡是落實(shí)內(nèi)部控制的重要因素
通過瞄準(zhǔn)內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié),梳理業(yè)務(wù)流程,實(shí)施流程再造。強(qiáng)化機(jī)制建設(shè),應(yīng)注重在以下四個(gè)方面形成制衡機(jī)制:一是為防止資源配置的“一支筆”“一言堂”,要建立科學(xué)的議事決策機(jī)制;二是為防止貪污、挪用資金資產(chǎn)等現(xiàn)象發(fā)生,要制定不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批和強(qiáng)化評價(jià)監(jiān)督等制度;三是為確保資產(chǎn)的合理配置和有效使用,形成管控合力,要建立預(yù)、決算、政府采購、資產(chǎn)管理等部門和崗位間的溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制;四是為牢固樹立防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和拒腐防變的思想道德底線,自覺依法按照規(guī)定權(quán)限和程序來履行職責(zé),要建立關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗、培訓(xùn)和教育評價(jià)機(jī)制。
4.夯實(shí)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ),強(qiáng)化對內(nèi)控人員的培訓(xùn)
學(xué)校的財(cái)務(wù)人員要充分利用各種培訓(xùn)機(jī)會(huì)進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),不斷更新自己的業(yè)務(wù)知識(shí),提升技術(shù)技能水平,主動(dòng)擔(dān)負(fù)起內(nèi)部控制的重任。學(xué)校要定期對內(nèi)控人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高內(nèi)控監(jiān)督的整體水平。同時(shí)加強(qiáng)交流學(xué)習(xí),用“走出去、請進(jìn)來”的思路,學(xué)習(xí)借鑒先進(jìn)的管理思路和理念,不斷提升本學(xué)校內(nèi)控工作的管理水平。
5.加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督,完善單位內(nèi)控體系
學(xué)校應(yīng)設(shè)立內(nèi)控小組,并確保小組擁有較強(qiáng)的獨(dú)立性,使內(nèi)部監(jiān)督落到實(shí)處,不再流于形式。由于小組成員對本學(xué)校財(cái)務(wù)情況比較了解,因此可以準(zhǔn)確把握內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),通過經(jīng)常性的、連續(xù)性的及針對性的監(jiān)督,逐步加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制,使內(nèi)部控制起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。
6.定期財(cái)務(wù)公開落實(shí)到位
學(xué)校財(cái)務(wù)公開欄采取定期不定期的方式,對學(xué)校經(jīng)費(fèi)預(yù)決算及其執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支、項(xiàng)目預(yù)決算、設(shè)備設(shè)施購置、債權(quán)債務(wù)、收費(fèi)的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)及依據(jù)等情況,以及教職工、家長反映的有關(guān)經(jīng)費(fèi)方面的熱點(diǎn)問題等進(jìn)行公示,自覺接受監(jiān)督。對專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理,實(shí)行分項(xiàng)核算、按時(shí)結(jié)清,每學(xué)期末要據(jù)實(shí)進(jìn)行收支核算、多退少補(bǔ)。各中小學(xué)校餐廳在財(cái)務(wù)部門的統(tǒng)一管理下,實(shí)行單獨(dú)核算,定期公開賬務(wù),應(yīng)堅(jiān)持公益性和非營利性原則。
7.加強(qiáng)監(jiān)督檢查,形成內(nèi)控工作合力
缺少有效的外部監(jiān)督,使中小學(xué)校內(nèi)部控制制度體系完善失去外部推動(dòng)力和約束機(jī)制。財(cái)政和審計(jì)部門,作為中小學(xué)校的主要外部監(jiān)督力量,目前大多偏重于監(jiān)督各學(xué)校財(cái)政資金的使用是否合法、合規(guī),而對于被審計(jì)單位是否建立有效的內(nèi)部控制制度以及是否有效執(zhí)行,很少加以實(shí)質(zhì)性檢查、監(jiān)督。
對此,縣級教育主管部門要加強(qiáng)以下工作:一是指導(dǎo)中小學(xué)校積極開展內(nèi)審、內(nèi)部控制有效性的自我評價(jià)工作,鼓勵(lì)有條件的學(xué)校聘請中介機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制第三方評價(jià);二是組織相關(guān)業(yè)務(wù)部門開展上門服務(wù)活動(dòng),幫助有關(guān)單位落實(shí)關(guān)鍵崗位責(zé)任制,建立不相容崗位分離制,完善內(nèi)部控制制度:三是積極提請財(cái)政、審計(jì)部門對各中小學(xué)校進(jìn)行檢查、審計(jì)。側(cè)重了解單位內(nèi)部控制建立和實(shí)施的有效性,及時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)內(nèi)部控制的缺陷和漏洞,有針對性地提出處理意見和建議,并督促有關(guān)單位限期整改到位。
三、結(jié)語
總之,內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)基礎(chǔ)性、長期性、與時(shí)俱進(jìn)的系統(tǒng)工程。中小學(xué)校是教育的重要陣地,而內(nèi)控工作是學(xué)校管理的有機(jī)組成部分,需要立足中小學(xué)校管理的實(shí)際,切實(shí)形成思想上的高度重視、行為上的高度自覺和管理上的有效機(jī)制,不斷以內(nèi)部控制建設(shè)推動(dòng)教育管理工作取得新發(fā)展。因此,必須高度重視學(xué)校內(nèi)控制度的建設(shè),唯有如此,才能有效地做到“事前制度保障、事中發(fā)現(xiàn)問題、事后及時(shí)修正”,促進(jìn)我國中小學(xué)教育事業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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(責(zé)任編輯:王文龍)