張開(kāi)菊　吳林蓬

摘要：審計(jì)工作底稿是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中形成的工作記錄和取得的各種文件資料，是聯(lián)系審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的橋梁，是形成審計(jì)結(jié)論，進(jìn)行審計(jì)處理，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)。研究并完善審計(jì)工作底稿的編制和管理，可以有效地提高審計(jì)質(zhì)量，強(qiáng)化審計(jì)效果，并促進(jìn)規(guī)范發(fā)展。

關(guān)鍵詞：審計(jì);底稿;問(wèn)題;對(duì)策

審計(jì)工作底稿是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中形成的工作記錄和取得的各種文件資料。是聯(lián)系審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的橋梁，是形成審計(jì)結(jié)論，進(jìn)行審計(jì)處理，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)。編制和管理好審計(jì)工作底稿，對(duì)促進(jìn)審計(jì)工作的規(guī)范發(fā)展具有重要作用。

一、審計(jì)工作底稿的重要作用

（一）是編撰審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)活動(dòng)的最終成果，是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)活動(dòng)所收集的審計(jì)證據(jù)，并經(jīng)過(guò)系列的專業(yè)判斷編制成的。而審計(jì)工作底稿匯集了審計(jì)過(guò)程中所有的審計(jì)證據(jù)，記錄了審計(jì)人員的專業(yè)分析和判斷結(jié)果。因而，可以直接作為審計(jì)報(bào)告的編撰基礎(chǔ)。

（二）為審計(jì)質(zhì)量的控制創(chuàng)造了條件

審計(jì)工作底稿記載了審計(jì)人員完成審計(jì)任務(wù)的情況和面臨的各種問(wèn)題，審計(jì)組負(fù)責(zé)人可以從審計(jì)工作底稿來(lái)觀察、協(xié)調(diào)和評(píng)價(jià)審計(jì)工作，這客觀上為審計(jì)質(zhì)量的控制創(chuàng)造了條件。

（三）是審計(jì)復(fù)議、后續(xù)審計(jì)和再次審計(jì)的重要參考資料

一是對(duì)被審計(jì)部門的復(fù)議要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，必須閱讀原審計(jì)工作底稿，以判斷原審計(jì)決定正確與否。二是在進(jìn)行后續(xù)審計(jì)和再次審計(jì)時(shí)，同樣必須以原審計(jì)工作底稿為重要的參考資料。

（四）為審計(jì)計(jì)劃的制定和審計(jì)理論的研究提供了可靠資料

一是在的審計(jì)活動(dòng)中，同類審計(jì)業(yè)務(wù)具有一定的共同性，同一被審計(jì)部門的審計(jì)活動(dòng)，具有一定的連續(xù)性。因此，當(dāng)年度的審計(jì)工作底稿對(duì)以后年度的審計(jì)活動(dòng)具有重要的參考價(jià)值。二是在審計(jì)活動(dòng)中，將同類審計(jì)活動(dòng)不同審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)工作底稿進(jìn)行分析比較，可以有效地規(guī)范和改進(jìn)的審計(jì)工作，發(fā)展的審計(jì)理論。

二、審計(jì)工作底稿的類型

對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類是國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的要求，也是規(guī)范審計(jì)工作底稿編制、使用、復(fù)核和管理工作的基礎(chǔ)和前提條件。按照審計(jì)的工作階段，將審計(jì)工作底稿分為審計(jì)準(zhǔn)備階段的工作底稿，審計(jì)實(shí)施階段的工作底稿和審計(jì)終結(jié)階段的工作底稿。

（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段的工作底稿

審計(jì)準(zhǔn)備階段的工作底稿是指審計(jì)人員在具體實(shí)施審計(jì)程序之前，了解被審計(jì)部門基本情況、分析被審計(jì)部門經(jīng)營(yíng)情況、明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和制定審計(jì)方案所形成的工作底稿。主要包括被審計(jì)部門的基本情況表、各種類型的調(diào)查表、各種規(guī)章制度等資料。

（二）審計(jì)實(shí)施階段的工作底稿

審計(jì)實(shí)施階段的工作底稿是指，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，采用實(shí)物盤存、文件檢查、詢問(wèn)、函證、計(jì)算、觀察和分析等方式方法獲得審計(jì)證據(jù)而形成的工作底稿。主要包括：分析性測(cè)試工作底稿，余額測(cè)試工作底稿，內(nèi)部控制測(cè)試工作底稿等內(nèi)容。

（三）審計(jì)終結(jié)階段的工作底稿

審計(jì)終結(jié)階段的工作底稿是指審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)后，對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)和已經(jīng)編制完成的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核、調(diào)整、分析、匯總、評(píng)價(jià)和撰寫審計(jì)報(bào)告所編制的工作底稿。主要包括審計(jì)差異調(diào)整表、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題一覽表、審計(jì)報(bào)告草稿和審計(jì)意見(jiàn)書等內(nèi)容。

三、審計(jì)工作底稿存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)工作底稿用來(lái)指導(dǎo)和協(xié)調(diào)審計(jì)工作的作用發(fā)揮不充分

一是在的審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)人員常常只埋頭自己負(fù)責(zé)的審計(jì)業(yè)務(wù)，而忽視了審計(jì)工作底稿這一與其他審計(jì)人員溝通協(xié)調(diào)的渠道。二是審計(jì)組負(fù)責(zé)人沒(méi)有通過(guò)審查審計(jì)工作底稿來(lái)加強(qiáng)指導(dǎo)和協(xié)調(diào)的審計(jì)工作。這樣，就使得審計(jì)工作底稿作為指導(dǎo)和協(xié)調(diào)審計(jì)工作工具的作用發(fā)揮不夠。

（二）審計(jì)工作底稿沒(méi)有用來(lái)作為考核及評(píng)價(jià)審計(jì)人員工作能力和業(yè)績(jī)的依據(jù)

審計(jì)工作底稿反映了審計(jì)人員所做的審計(jì)工作，但是在考核和評(píng)價(jià)審計(jì)人員的能力和業(yè)績(jī)時(shí)，卻往往忽視了對(duì)審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿的考察。

（三）沒(méi)有利用審計(jì)工作底稿來(lái)充當(dāng)審計(jì)人員學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的教材

審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)工作底稿一旦編制完成，隨著審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)后，就被擱置在一邊，從此再無(wú)人問(wèn)津，沒(méi)有用來(lái)作為審計(jì)人員學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的教材。

（四）審計(jì)工作底稿要素欠齊全

審計(jì)人員在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，未按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求來(lái)編制，隨意增加、減少、刪節(jié)和修改其要素，致使審計(jì)工作底稿要素欠齊全，結(jié)構(gòu)不完整。

（五）審計(jì)工作底稿內(nèi)容不完整

審計(jì)人員在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，力圖簡(jiǎn)單，沒(méi)有把所有的審計(jì)事項(xiàng)事實(shí)記錄進(jìn)審計(jì)工作底稿。

（六）審計(jì)工作底稿觀點(diǎn)不明確

審計(jì)人員在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的記載和評(píng)價(jià)條理不清，含糊其辭，觀點(diǎn)不明確，不利于使用者解讀審計(jì)工作底稿。

（七）審計(jì)工作底稿手續(xù)欠完備

審計(jì)人員在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，有時(shí)由于審計(jì)工作繁重，時(shí)間緊迫，而未按照國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)工作底稿上簽上相關(guān)人員的姓名及蓋章。

（八）審計(jì)工作底稿管理欠規(guī)范

有的審計(jì)人員在審計(jì)工作終結(jié)后，隨意放置審計(jì)工作底稿，沒(méi)有妥善地加以保管。

四、完善審計(jì)工作底稿的對(duì)策

（一）充分發(fā)揮審計(jì)工作底稿指導(dǎo)和協(xié)調(diào)審計(jì)工作的重要作用

一是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)了解和關(guān)注由其他審計(jì)人員實(shí)施的，與自己負(fù)責(zé)的審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的項(xiàng)目，加強(qiáng)溝通與協(xié)作，以利于審計(jì)工作的開(kāi)展。而審計(jì)工作底稿則對(duì)審計(jì)過(guò)程中每個(gè)步驟的情況、問(wèn)題和進(jìn)行的分析判斷都作了詳細(xì)地記載，這樣就為審計(jì)人員之間相互協(xié)作工作，避免重復(fù)勞動(dòng)提供了可能。二是審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)審計(jì)工作底稿的審查來(lái)指導(dǎo)和協(xié)調(diào)審計(jì)小組的審計(jì)工作，及時(shí)調(diào)整小組成員的審計(jì)分工。充分地發(fā)揮了審計(jì)工作底稿指導(dǎo)和協(xié)調(diào)審計(jì)工作的重要作用，提高了的審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

（二）堅(jiān)持以審計(jì)工作底稿作為考核及評(píng)價(jià)審計(jì)人員工作能力和業(yè)績(jī)的重要依據(jù)

審計(jì)工作底稿貫穿了審計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，包括從審計(jì)活動(dòng)的立項(xiàng)，審計(jì)活動(dòng)的具體實(shí)施，到審計(jì)活動(dòng)終結(jié)的整個(gè)過(guò)程。涵蓋了審計(jì)人員所做的全部審計(jì)工作，反映了審計(jì)人員的審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)能力。因此，在考核和評(píng)價(jià)審計(jì)人員的工作能力和業(yè)績(jī)時(shí)，一定要重視審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿，使其成為考核和評(píng)價(jià)審計(jì)人員能力和業(yè)績(jī)的重要依據(jù)。

（三）充分利用審計(jì)工作底稿來(lái)充當(dāng)審計(jì)人員學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的教材

在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)工作底稿記載了各類和各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)的工作方案、審計(jì)方法、審計(jì)手續(xù)和審計(jì)程序，其本身就是一份非常形象生動(dòng)的案例教材，經(jīng)過(guò)必要的加工和提煉，對(duì)審計(jì)人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)大有益處。將讓審計(jì)人員獲益匪淺，可以快速地提高審計(jì)人員的審計(jì)水平。

（四）審計(jì)工作底稿應(yīng)要素齊全

不論是的專用審計(jì)工作底稿，還是通用審計(jì)工作底稿，都要按照各種工作底稿的格式要求做到要素齊全。既要有審計(jì)過(guò)程記錄和審計(jì)結(jié)論等審計(jì)要素，也要有審計(jì)項(xiàng)目名稱等審計(jì)要素，還要有被審計(jì)部門的名稱、會(huì)計(jì)期間和編制人等審計(jì)要素。審計(jì)工作底稿不得擅自刪節(jié)和修改。

（五）審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整

在審計(jì)工作中，凡是審計(jì)方案確定的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施后，都必須編制審計(jì)工作底稿。記載在審計(jì)工作底稿上的所有資料來(lái)源都應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠，如實(shí)地反映審計(jì)方案的實(shí)施情況和被審計(jì)部門的實(shí)際情況，應(yīng)當(dāng)保證審計(jì)工作底稿的內(nèi)容完整。

（六）審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)觀點(diǎn)明確

審計(jì)人員在編制審計(jì)工作底稿時(shí)應(yīng)注意，載入審計(jì)工作底稿的審計(jì)事實(shí)和地點(diǎn)、時(shí)間、數(shù)據(jù)及因果關(guān)系等都必須準(zhǔn)確無(wú)誤。對(duì)形成的審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)處理意見(jiàn)都要做到觀點(diǎn)明確。以利于使用者能夠完整和準(zhǔn)確地解讀審計(jì)工作底稿要說(shuō)明的內(nèi)容。

（七）審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)手續(xù)完備

審計(jì)人員在編制完審計(jì)工作底稿后，必須按照審計(jì)規(guī)范的要求，在審計(jì)工作底稿上簽上自己的姓名，審計(jì)工作底稿的編制者和復(fù)核者都要簽。審計(jì)工作底稿所附的證明材料，尤其是證明被審計(jì)部門嚴(yán)重問(wèn)題的材料，必須經(jīng)被審計(jì)部門的相關(guān)人員簽名蓋章。只有這樣，才能保證審計(jì)工作底稿的手續(xù)完備性。

（八）審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)規(guī)范化管理

審計(jì)工作底稿是審計(jì)機(jī)構(gòu)的寶貴財(cái)富，必須進(jìn)行妥善地管理。一是對(duì)審計(jì)工作底稿要科學(xué)地分類及合理地歸檔，讓使用者能夠很迅速的在大量的審計(jì)工作底稿中找到所需的底稿。二是將已經(jīng)歸檔的審計(jì)工作底稿妥善保管，同時(shí)應(yīng)注意防盜、防潮、防火、防水和防霉變。

研究并完善審計(jì)工作底稿的編制和管理，可以有效地提高審計(jì)質(zhì)量，強(qiáng)化審計(jì)效果，并促進(jìn)規(guī)范發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：湖北省宜昌市優(yōu)撫醫(yī)院）