馬媛媛

摘 要：對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)而言，其伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變革在不斷發(fā)生變化。也就是說(shuō)，在發(fā)展進(jìn)程中其勢(shì)必要進(jìn)行有效的改革。在改革中需要同步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，這種制度是伴隨著管理理念進(jìn)步而誕生的，能更加清晰地解讀責(zé)任制度，值得在我國(guó)會(huì)計(jì)改革中推廣。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì);權(quán)責(zé)發(fā)生制;改革建議

中圖分類(lèi)號(hào)：F234? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2020）16-0093-02

一、我國(guó)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的現(xiàn)狀

在我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理視角下，會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)通常都是以收付作為對(duì)應(yīng)的基礎(chǔ)，而伴隨著改革的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)程度的不斷加深，政府所扮演的角色也在不斷轉(zhuǎn)變，以往政府更多的是扮演管理者，而在全新的理念下，政府是優(yōu)質(zhì)服務(wù)的提供者，這種角色轉(zhuǎn)換也改變了政府的管理態(tài)度及服務(wù)態(tài)度。因此，一方面不能滿足政府發(fā)展的需要，另一方面也不利于我國(guó)的管理走向國(guó)際化模式，在這樣的背景下，權(quán)責(zé)發(fā)生制改革也就走入到了人們的視野中。在對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用中，首先應(yīng)明確其定義。本次研究中，引入了維基百科對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義：權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來(lái)決定收入和費(fèi)用歸屬期的一項(xiàng)原則。指凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的一切費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或付出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理;反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。

權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)該更加深刻，運(yùn)用應(yīng)該更加合理。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用，能夠更好地促進(jìn)和推動(dòng)現(xiàn)行財(cái)政預(yù)算管理的改革。將政府權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告體系與部門(mén)預(yù)算相結(jié)合，可以提供一個(gè)更全面和準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息服務(wù)成本和部門(mén)預(yù)算，完善部門(mén)預(yù)算和部門(mén)提供財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的考評(píng)依據(jù)，使部門(mén)預(yù)算發(fā)揮更大的作用。我國(guó)政府采購(gòu)的范圍和規(guī)模逐年擴(kuò)大，從一般商品采購(gòu)和服務(wù)采購(gòu)向工程采購(gòu)擴(kuò)展。由于大型采購(gòu)項(xiàng)目往往是在幾年的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行的，所以收付實(shí)現(xiàn)制無(wú)法反映當(dāng)期已發(fā)生但尚未支付的部分，可能會(huì)導(dǎo)致預(yù)算資金余額不準(zhǔn)確等問(wèn)題。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以避免上述問(wèn)題，使政府采購(gòu)資金的核算更加科學(xué)合理。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度，減少了在途資金和閑置浪費(fèi)，增加了國(guó)庫(kù)賬戶的閑置現(xiàn)金余額。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以及時(shí)反映并確認(rèn)信息未收款的應(yīng)收款項(xiàng)，提供及時(shí)可靠的信息來(lái)加強(qiáng)政府的現(xiàn)金流預(yù)測(cè)，有助于提高預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性和遠(yuǎn)見(jiàn)，有助于改善政府的現(xiàn)金管理水平，促進(jìn)改革在財(cái)政部的集中。

二、我國(guó)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革存在的主要困難

1.針對(duì)原有資產(chǎn)的界定和估價(jià)難。在進(jìn)行一些會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的資產(chǎn)核算時(shí)，傳統(tǒng)的政府財(cái)務(wù)報(bào)表并不準(zhǔn)確，傳統(tǒng)報(bào)表只能顯示資產(chǎn)項(xiàng)目的增量?jī)r(jià)值。而權(quán)責(zé)發(fā)生制的引用，如何對(duì)政府傳統(tǒng)的資產(chǎn)項(xiàng)目等進(jìn)行合理估算，同時(shí)保證這些數(shù)據(jù)及資產(chǎn)的準(zhǔn)確性，這些都是改革中存在的難題，而且這些問(wèn)題如果不能有效解決，對(duì)應(yīng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制度也就無(wú)法推動(dòng)?？傮w來(lái)說(shuō)，根據(jù)筆者個(gè)人實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，這個(gè)問(wèn)題也是權(quán)責(zé)制度改革中最需要迫切解決的問(wèn)題。

2.法律基礎(chǔ)尚不完善，法律法規(guī)不健全。任何制度的推動(dòng)都需要外部框架的管理，而這個(gè)框架也就是對(duì)應(yīng)的法律制度，在改革的道路中，如果缺少了法律條款的保駕護(hù)航，那么改革也就無(wú)從談起了。尤其是隨著改革的不斷深入，缺少法律條款的問(wèn)題也就日益凸顯，總體來(lái)說(shuō)，當(dāng)前已經(jīng)到了必須進(jìn)行法律制度建設(shè)的局面。分析原因，一方面是由于改革中會(huì)計(jì)監(jiān)管的難度不斷加大，另一方面是由于法律當(dāng)前的空白更是造成了后續(xù)的問(wèn)題，這些都需要進(jìn)一步完善。

3.人員素質(zhì)未達(dá)到要求。在改革中的整個(gè)過(guò)程，包括制度的推行以及制度的落實(shí)等都需要人才在其中支撐。也就是說(shuō)，在改革過(guò)程中人才的作用十分巨大。甚至于從另外一個(gè)角度來(lái)說(shuō)，人才的儲(chǔ)備數(shù)量及質(zhì)量直接關(guān)系到改革的成敗。但是由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)理念發(fā)展較晚，對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)也不太深，很多會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊。而且由于政府工作人員的工作年齡較長(zhǎng)，學(xué)習(xí)能力同樣較差，這些都導(dǎo)致人才方面改革難以有效推動(dòng)。

三、我國(guó)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的建議

1.應(yīng)采用漸進(jìn)式的改革方式。漸進(jìn)式是代表將改革過(guò)程一步一步推動(dòng)，這也是比較適合我國(guó)當(dāng)前改革的主要方式。對(duì)于政府改革而言，可以采用試點(diǎn)模式，也就是在自己的下級(jí)單位建立試點(diǎn)，然后進(jìn)行改革實(shí)驗(yàn)，根據(jù)這些試點(diǎn)的改革反饋，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)并且為自身的會(huì)計(jì)改革打下基礎(chǔ)。通過(guò)對(duì)試點(diǎn)不足的總結(jié)，可以有效規(guī)避問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)而在自己的改革中有效提高自我。這種模式的容錯(cuò)率更高，也更加符合我國(guó)的發(fā)展理念。

2.采用修正式對(duì)原有制度進(jìn)行改革?，F(xiàn)有的我國(guó)會(huì)計(jì)制度很大一部分是參考西方的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，但是由于國(guó)情不同與體制不同，這些經(jīng)驗(yàn)在最開(kāi)始確實(shí)幫助我國(guó)獲得了提高，長(zhǎng)久以來(lái)也發(fā)現(xiàn)了其中存在的問(wèn)題。對(duì)于改革方面而言，同樣如此，可以參考西方的經(jīng)驗(yàn)。但是絕對(duì)不能完全照搬西方的改革模式，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際狀況來(lái)進(jìn)行改革，這種模式可以稱(chēng)為修正模式，只有不斷地根據(jù)目標(biāo)進(jìn)行修正，才能確保我國(guó)的會(huì)計(jì)制度能夠有效進(jìn)行。同時(shí)也只有修正問(wèn)題，才能讓改革更加符合我國(guó)國(guó)情。

3.加緊建立與權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)制度相配套的法律、法規(guī)體系。法律是改革的基礎(chǔ)，也是改革的限制條件，通過(guò)外部框架的確定才能夠更好地進(jìn)行改革，缺少法律的介入，改革也只能是一片混亂。為了更好地推動(dòng)我國(guó)的改革進(jìn)行，應(yīng)建立健全相關(guān)法律，在一些問(wèn)題的處理過(guò)程中能夠做到有法可依，同時(shí)針對(duì)一些問(wèn)題進(jìn)行有效的解決?，F(xiàn)有的法律基礎(chǔ)仍然是雛形，對(duì)于我國(guó)的長(zhǎng)久發(fā)展仍然需要進(jìn)行多層次的探討，而且法律的頒布仍然要尊重改革的具體發(fā)展，進(jìn)而幫助行業(yè)得到有效的進(jìn)步。

總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度是一種積極的發(fā)展，也是現(xiàn)代理念進(jìn)步的必然結(jié)果。隨著改革的不斷推動(dòng)，也將會(huì)幫助我國(guó)政府會(huì)計(jì)迎來(lái)嶄新局面。但是在現(xiàn)有的模式下，各種改革中仍然會(huì)存在很多問(wèn)題。因此展開(kāi)本次研究，希望能夠?yàn)楹罄m(xù)的發(fā)展帶來(lái)幫助。

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An Analysis of the Function of Accrual System in the Reform of Government Accounting in China

MA Yuan-yuan

（Beijing Elderly Hospital，Beijing 100095，China）

Abstract：for the government accounting in China，it is changing with the change of market economy，that is to say，it is necessary to carry out effective reform in the development process.Meanwhile，it is necessary to introduce the accrual system in the reform.This system is born with the progress of management concept，and it also explains the responsibility system more clearly.It is worth popularizing in Chinas accounting reform.

Key words：government accounting;accrual basis;reform proposal

[責(zé)任編輯 馬 學(xué)]