付亮 冉景榆

摘 要：本文對高校工程項(xiàng)目委托審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，提出應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的措施，包括：擇優(yōu)選取外審中介、提高審計(jì)工作定位和建立責(zé)任制制度，以期在工程項(xiàng)目委托審計(jì)方面，提高管理的效果，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：高校;工程;審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)

高校在工程建設(shè)與維修改造方面投入的不斷增加，對審計(jì)工作要求的不斷提高，審計(jì)任務(wù)多且重的與審計(jì)工作人員少的矛盾日益突出，引入社會審計(jì)力量進(jìn)行工程項(xiàng)目委托審計(jì)則是破解這一難題的新思路、新方法，同時(shí)也是增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的新途徑。社會審計(jì)力量的引入，不僅彌補(bǔ)了內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力的不足，提高了工程審計(jì)質(zhì)量，還借助社會審計(jì)的專業(yè)優(yōu)勢，有效地降低內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)，從而更好地實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)價(jià)值。

一、委托審計(jì)存在的問題

（一）認(rèn)識層面

近些年，隨著委托工程審計(jì)在規(guī)范工程管理行為、節(jié)約資金等方面發(fā)揮了積極作用，取得了有目共睹的效果，同時(shí)也贏得了內(nèi)部審計(jì)部門、內(nèi)部審計(jì)人員的認(rèn)可和歡迎。但因自身認(rèn)識的不足和管理的守舊，存在以下兩方面不足：一是內(nèi)部審計(jì)部門自身的認(rèn)識不足。內(nèi)部審計(jì)部門認(rèn)為為了充分保障外審中介的工作獨(dú)立性，而且外審中介是具有專業(yè)資質(zhì)且能夠承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)，委托之后內(nèi)不應(yīng)過多介入?yún)⑴c，這種將監(jiān)督管理權(quán)直接賦予外審中介的錯(cuò)誤，使得內(nèi)部審計(jì)部門容易養(yǎng)成依靠外審中介的習(xí)慣，而且對于掌控審計(jì)局面、降低委托風(fēng)險(xiǎn)是極為不利的;二是來自學(xué)校管理層的疑惑。隨著內(nèi)部審計(jì)委托外審范圍的不斷擴(kuò)大，學(xué)校管理層對審計(jì)工作有種“業(yè)務(wù)都委托外審了，內(nèi)部審計(jì)人員做什么”的疑惑，從而對內(nèi)部審計(jì)部門價(jià)值的產(chǎn)生疑惑。這種疑惑的產(chǎn)生，既不利于獲得學(xué)校管理層的支持，也不利于審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。

（二）制度層面

高校工程項(xiàng)目委托審計(jì)雖已實(shí)施多年，內(nèi)部審計(jì)部門也建立了委托外審中介管理辦法等規(guī)章制度，但在監(jiān)督、管理和評價(jià)方面的制度建設(shè)方面尚不成熟，存在著以下來兩方面問題：一是高校自身制度的不健全，雖逐步建立了委托外審中介的管理辦法，但仍缺少管理、監(jiān)督評和評價(jià)的要求和標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致了管理不規(guī)范、監(jiān)督不明確、評價(jià)無標(biāo)準(zhǔn)的局面，使委托外審質(zhì)量難以保證;二是上級部門和行業(yè)機(jī)構(gòu)關(guān)于對審計(jì)服務(wù)的監(jiān)督、管理和評價(jià)等方面的文件規(guī)定尚不健全。審計(jì)服務(wù)的購買、審計(jì)工作的協(xié)調(diào)等均有明確文件規(guī)定，但缺少有關(guān)委托審計(jì)過程中的監(jiān)督檢查、質(zhì)量控制、審計(jì)評價(jià)等方面的文件規(guī)定依據(jù)。

（三）管理層面

高校內(nèi)部審計(jì)部門在對委托審計(jì)項(xiàng)目的方面常存在著“放任不管”和“過度管理”兩種問題。一是“放任不管”。內(nèi)部審計(jì)部門不參與具體業(yè)務(wù)，全部依靠外審中介并由其獨(dú)自開展工作，造成過程監(jiān)督檢查不及時(shí)、不到位，甚至是缺失的，要求不明確、管理無標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)不客觀等問題普遍存在，難以保障委托審計(jì)質(zhì)量;二是“過度管理”。內(nèi)部審計(jì)部門積極參與項(xiàng)目審計(jì)過程，但這種“積極”過了度，超越了內(nèi)部審計(jì)部門自身職責(zé)范圍，對外審工作人員的職業(yè)判斷強(qiáng)加干涉，影響了外審工作人員的職業(yè)判斷，影響了審計(jì)工作的順利開展，造成審計(jì)目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)的問題。

二、委托審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）審計(jì)資料風(fēng)險(xiǎn)

造價(jià)審核結(jié)果是反映工程投資效果的一項(xiàng)重要指標(biāo)，結(jié)算資料的完整、真實(shí)，則決定了造價(jià)審核的是否準(zhǔn)確。送審資料不完整、不真實(shí)，甚至是有些別有用心者進(jìn)行資料造假，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，損害了學(xué)校的利益，造成國有資金損失。

（二）技術(shù)不足風(fēng)險(xiǎn)

工程項(xiàng)目具有建設(shè)周期長、變更簽證多、涉及專業(yè)多、工作量大等特點(diǎn)，這其中的每個(gè)環(huán)節(jié)的小失誤都將會影響到最終審計(jì)結(jié)果。應(yīng)對如此復(fù)雜的情況，對審計(jì)人員提出更高的要求，審計(jì)人員不僅要有過硬的專業(yè)知識，還要基本良好的管理、溝通、協(xié)調(diào)能力，此外還要具備會計(jì)、法律等方面的知識儲備，并且還要具備長期的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)。受限于知識結(jié)構(gòu)和能力水平不足，審計(jì)人員在發(fā)現(xiàn)問題方面往往停留于表面，深入探究分析不足。

（三）監(jiān)督管理風(fēng)險(xiǎn)

近年來，高校內(nèi)部審計(jì)部門引進(jìn)了工程類技術(shù)人才，一定程度上提高了工程項(xiàng)目的監(jiān)督管理水平。但在工作中，因?qū)I(yè)結(jié)構(gòu)配置的不足的缺陷，使得難以對于審計(jì)工作實(shí)施全面有效的監(jiān)督和管理。并且，還要經(jīng)受著一些出于私心私利“糖衣炮彈”的誘惑，以及一些缺乏職業(yè)道德的外審人員做出的不職業(yè)行為，這都給審計(jì)人員行使監(jiān)督職責(zé)帶來極大的風(fēng)險(xiǎn)。

三、委托審計(jì)質(zhì)量控制途徑

（一）選擇優(yōu)質(zhì)外審中介

一方面，對于大型工程建設(shè)項(xiàng)目，在招投標(biāo)文件中明確規(guī)定參與投標(biāo)的外審中介的資質(zhì)、業(yè)績、規(guī)模等要具體要求，并側(cè)重對人員配備、審計(jì)方案設(shè)置、風(fēng)險(xiǎn)防控等技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)方面的要求評審，按照公開招投標(biāo)方式選擇優(yōu)質(zhì)的外審中介。另一方面，對于小型修繕項(xiàng)目的委托審計(jì)，采取公開招投標(biāo)選擇與委托項(xiàng)目工作量相適配的外審中介數(shù)量，并按照委托審計(jì)管理辦法分派審計(jì)項(xiàng)目，建立項(xiàng)目審結(jié)后評價(jià)與退出機(jī)制，加強(qiáng)對外審中介的監(jiān)督，對于配合度差、工作效率低、審計(jì)質(zhì)量差的外審中介，內(nèi)部審計(jì)部門及時(shí)提出整改要求;對于拒絕整改和多次整改后質(zhì)量仍不高的外審中介，按照退出機(jī)制處理，不再與其合作，并且對于造成嚴(yán)重?fù)p失的，還要追究其相關(guān)責(zé)任。

（二）提高審計(jì)職責(zé)定位

改變傳統(tǒng)審計(jì)觀念，結(jié)合實(shí)際工作需要，不斷向管理審計(jì)拓展，做好審計(jì)“統(tǒng)籌全局、協(xié)調(diào)推進(jìn)”工作，在監(jiān)督、協(xié)調(diào)、風(fēng)險(xiǎn)防控下足功夫。一方面，加強(qiáng)對外審中介工作的監(jiān)督和協(xié)調(diào)，完成技術(shù)層面工作的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)在管理層面提出審計(jì)意見或建議;另一方面，明確內(nèi)部審計(jì)工作定位，堅(jiān)持參與不干預(yù)、監(jiān)督不代替、到位不越位的工作原則，站在獨(dú)立、客觀的角度發(fā)表審計(jì)意見或建議，確保審計(jì)質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)制度建設(shè)，明確責(zé)任界定和追究

建立健全對外審中介的管理、監(jiān)督、評價(jià)制度，明確責(zé)任界定和追究。通過建立以對外審中介違約行為進(jìn)行責(zé)任追究的制度，并將責(zé)任追究有關(guān)規(guī)定明確于委托外審業(yè)務(wù)合同內(nèi)，不斷探究外審工作評價(jià)體系的建立，構(gòu)建完善的評價(jià)機(jī)制，建立由內(nèi)部審計(jì)部門、外審中介組成的審計(jì)組負(fù)責(zé)制，強(qiáng)化外審中介責(zé)任意識，分級負(fù)責(zé)、相互配合，形成責(zé)任共同體，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的管控，提高審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

（四）加強(qiáng)審計(jì)培訓(xùn)

加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，鼓勵(lì)審計(jì)人員參加技能資格考試，增加高校審計(jì)工作交流，并且加強(qiáng)對審計(jì)人員在實(shí)踐中的錘煉，將審計(jì)人員培養(yǎng)成為具備管理、工程、財(cái)務(wù)、法律等知識以及具有豐富經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型人才，助力實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)。

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