摘 要：固定資產(chǎn)修理費(fèi)（以下簡稱修理費(fèi)），是為維持企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）產(chǎn)品生產(chǎn)的正常運(yùn)行，保證設(shè)施設(shè)備原有的生產(chǎn)能力，對設(shè)施設(shè)備進(jìn)行維護(hù)、修理所發(fā)生的費(fèi)用，屬于固定資產(chǎn)的局部更新。生產(chǎn)企業(yè)是重資產(chǎn)行業(yè)，修理費(fèi)屬于必要支出，此項(xiàng)費(fèi)用區(qū)別于其他成本費(fèi)用項(xiàng)目的突出特點(diǎn)是：它的變動(dòng)性及可控潛力很大，是企業(yè)內(nèi)部挖潛增效的重要途徑。加強(qiáng)修理費(fèi)控制，對于發(fā)揮設(shè)備的利用率及生產(chǎn)能力、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、確保資產(chǎn)的真實(shí)、完整、安全，對企業(yè)控制成本費(fèi)用及提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。本文根據(jù)筆者多年的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，從修理費(fèi)管理的組織體系建設(shè)、預(yù)算控制、業(yè)務(wù)控制、會(huì)計(jì)控制等方面研究探討修理費(fèi)控制中的關(guān)鍵控制內(nèi)容及環(huán)節(jié)、存在問題及控制措施，以期達(dá)到促進(jìn)企業(yè)推進(jìn)成本費(fèi)用管控理念、提升成本管控水平及經(jīng)濟(jì)效益的作用，同時(shí)也為企業(yè)內(nèi)審部門開展修理費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)提供借鑒。

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)企業(yè);修理費(fèi)控制;挖潛增效;研究探討

一、修理費(fèi)控制的內(nèi)容

科學(xué)的修理費(fèi)控制應(yīng)該是專業(yè)化、系統(tǒng)化的控制過程，其主要控制內(nèi)容包括：（一）組織管理體系控制。組織管理體系控制是對修理費(fèi)控制環(huán)境的構(gòu)建。主要包括修理費(fèi)管理部門的設(shè)置、部門主體責(zé)任的界定、各部門職責(zé)及權(quán)限的明確、修理制度及激勵(lì)約束機(jī)制的建立與健全等。（二）預(yù)算控制。預(yù)算控制是以最大限度節(jié)省修理費(fèi)用、實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化為控制目標(biāo)。主要包括預(yù)算的申報(bào)、預(yù)算的審核、預(yù)算的審批、預(yù)算的組織實(shí)施、預(yù)算的分解、預(yù)算的調(diào)整，預(yù)算的考核分析等環(huán)節(jié)的控制。（三）業(yè)務(wù)過程控制。業(yè)務(wù)過程控制是對項(xiàng)目組織實(shí)施過程的管控。包括：1.修理計(jì)劃的制定與審批。包括修理計(jì)劃的制定、修理計(jì)劃的審核、修理計(jì)劃的審批。2.承修單位的選擇及修理價(jià)格確定。包括公開透明的承修方選擇方式、修理費(fèi)競價(jià)機(jī)制、專業(yè)的評審及有效的決策審批程序等。3.合同簽訂與執(zhí)行。包括合同文本擬定、合同審核、合同簽署、合同履行過程的跟蹤監(jiān)控管理等。4.完工驗(yàn)收。包括驗(yàn)收的組織、驗(yàn)收條件及標(biāo)準(zhǔn)的確定、驗(yàn)收的程序等內(nèi)容的控制。5.后續(xù)質(zhì)保維護(hù)。包括質(zhì)保責(zé)任的確定、質(zhì)保期的界定、與承修方協(xié)商質(zhì)保、質(zhì)保效果評估等方面的控制。

（四）會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)控制是修理費(fèi)確認(rèn)計(jì)量與資金管控。包括規(guī)范的會(huì)計(jì)核算、修理費(fèi)結(jié)算與付款控制。

二、修理費(fèi)控制的作用

（一）完善的組織管理體系為費(fèi)用控制提供有力的組織保障，各部門各司其職，互相牽制，修理項(xiàng)目執(zhí)行得到授權(quán)審批。

（二）科學(xué)的預(yù)算控制是控制目標(biāo)，使費(fèi)用支出受到嚴(yán)格有效的約束，促進(jìn)企業(yè)合理安排修理項(xiàng)目及修理資金，保證修理項(xiàng)目達(dá)到既定目標(biāo)。

（三）有效的業(yè)務(wù)過程控制可以保證修理項(xiàng)目高效合規(guī)運(yùn)作。1.修理費(fèi)計(jì)劃控制。通過計(jì)劃前對報(bào)修設(shè)備設(shè)施的損壞程度的技術(shù)鑒定及修理費(fèi)用的預(yù)估，為修理計(jì)劃合理安排項(xiàng)目修理等級（大、中、小修）、修理進(jìn)度、修理預(yù)算、選擇承修單位、簽訂修理合同提供可靠的依據(jù);計(jì)劃的會(huì)審（設(shè)備管理、技術(shù)、財(cái)務(wù)、經(jīng)管等部門）可以及時(shí)糾正計(jì)劃中的偏差，保證審批后的修理計(jì)劃得到有效執(zhí)行。2.承修單位選定及定價(jià)環(huán)節(jié)的公開的競價(jià)機(jī)制。此環(huán)節(jié)對保證承修方的資質(zhì)、修理質(zhì)量、修理效率及維修成本進(jìn)行控制。3. 合同簽訂與執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制。以法律形式規(guī)范修理業(yè)務(wù)合同訂立與履行中的行為，預(yù)防合同糾紛，保證修理業(yè)務(wù)按時(shí)、保質(zhì)、保量地完成。4.驗(yàn)收環(huán)節(jié)的控制。通過建立健全驗(yàn)收管理制度，明確驗(yàn)收的組織管理、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、條件及程序和責(zé)任追責(zé)等，控制維修質(zhì)量及成本，保證維修質(zhì)量及效果。5.后續(xù)質(zhì)量跟蹤控制。通過預(yù)留質(zhì)保金、隨時(shí)記錄修完設(shè)備實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)情況、評估修后使用效果等及時(shí)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量隱患;通過追責(zé)、要求承修單位進(jìn)行質(zhì)保等措施，保證修后質(zhì)量，同時(shí)為未來項(xiàng)目的實(shí)施決策提供參考。

（四）規(guī)范的會(huì)計(jì)控制控制，主要作用包括：保證修費(fèi)費(fèi)用核算的真實(shí)性完整性，為管理者提供科學(xué)有效的數(shù)據(jù);修理資金得到有效控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)修理費(fèi)執(zhí)行偏離預(yù)算的主要原因。

三、費(fèi)用控制中存在的主要問題

（一）維修組織體系不健全。主要表現(xiàn)為沒有設(shè)置專門的業(yè)務(wù)主管部門、維修主體責(zé)任不清，各部門責(zé)任不明，缺乏制度約束及科學(xué)的獎(jiǎng)懲措施，造成部門互相扯皮、不該修的修理、改小修的大修、急需的設(shè)備設(shè)施得不到及時(shí)的維修、人為損壞沒人追究、技改維修得不到獎(jiǎng)勵(lì)等問題，造成維修效率低下、損失浪費(fèi)嚴(yán)重，甚至影響企業(yè)的正常生產(chǎn)、發(fā)生安全事故等。

（二）預(yù)算制定與執(zhí)行偏離控制目標(biāo)。1.預(yù)算編制前缺乏對修理項(xiàng)目進(jìn)行評估論證過程，只是對使用單位上報(bào)的單個(gè)預(yù)算進(jìn)行簡單匯總，使修理費(fèi)預(yù)算控制效力低甚至出現(xiàn)預(yù)算控制失效，造成損失浪費(fèi)。2.對修理單位預(yù)算執(zhí)行情況未按具體項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算控制。預(yù)算考核部門只控制總體預(yù)算，認(rèn)為發(fā)生的修理費(fèi)只要不超總體預(yù)算就算預(yù)算達(dá)標(biāo)。這種情況無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)使用單位修理費(fèi)預(yù)算執(zhí)行中的如下問題：如隨意調(diào)整修理項(xiàng)目、以修理費(fèi)預(yù)算進(jìn)行資產(chǎn)購置、侵占企業(yè)資產(chǎn)的舞弊行為等問題。另外由于預(yù)算缺乏具體項(xiàng)目控制，對未來項(xiàng)目預(yù)算的編制與控制難以提供科學(xué)合理的參考依據(jù)。

（三）業(yè)務(wù)過程控制不嚴(yán)。1.修理計(jì)劃制定不合理，缺乏審核審批程序。主要表現(xiàn)為：修理計(jì)劃制定前未對修理項(xiàng)目未進(jìn)行專業(yè)的技術(shù)鑒損及評估論證，計(jì)劃的制定與實(shí)際維修項(xiàng)目脫節(jié);修理計(jì)劃未經(jīng)審核，存在的偏差漏洞未能得到及時(shí)糾正;計(jì)劃未按規(guī)定的權(quán)限及程序進(jìn)行審批。2.承修方及修理價(jià)格確定不當(dāng)。主要問題為對承修方資質(zhì)審查不夠，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)承修方無承修資質(zhì)及超越經(jīng)營范圍或被限制經(jīng)營的現(xiàn)象;未執(zhí)行公開競價(jià)機(jī)制獲取最優(yōu)修理價(jià)格，加大維修成本，甚至由于舞弊行為造成企業(yè)資產(chǎn)損失及違法行為發(fā)生。3.合同簽訂與審核不嚴(yán)導(dǎo)致合同未能有效履行，主要有對承修方資質(zhì)審查不到位、維修事項(xiàng)約定不明確、未約定交貨期或違約責(zé)任、合同未經(jīng)審核等自身控制問題導(dǎo)致合同未能有效履行，造成維修合同執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)及損失。4.驗(yàn)收流于形式，質(zhì)量檢驗(yàn)把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致未達(dá)到預(yù)定的維修效果，甚至留下質(zhì)量隱患，給企業(yè)造成資產(chǎn)、資金損失。5.修后質(zhì)保無人跟蹤，造成修后效果未能得到保證，質(zhì)保金未能達(dá)到資金的使用效益，形成損失浪費(fèi)。

（四）會(huì)計(jì)控制不到位。1.會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，入賬不完整。未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行規(guī)范的會(huì)計(jì)核算，成本費(fèi)用歸集渠道混亂、資本性支出與費(fèi)用性支出混淆、提前或延后入賬、人為調(diào)整成本費(fèi)用等。不規(guī)范的會(huì)計(jì)核算，一方面無法為費(fèi)用分析及管控提供真實(shí)、完成的數(shù)據(jù);另一方面也影響預(yù)算執(zhí)行有效性及考核結(jié)果的公平合理性。2.資金支付缺乏管控，造成損失浪費(fèi)。主要包括未按資金計(jì)劃付款，造成修理費(fèi)資金擠占其他日常經(jīng)營資金，影響企業(yè)資金的使用效益;未經(jīng)審批或未審批權(quán)限支付修理費(fèi)，可能造成舞弊事項(xiàng)發(fā)生;付款時(shí)未按合同約定預(yù)留保證金或未到質(zhì)保期退還保證金，影響修理項(xiàng)目后續(xù)的質(zhì)量保障。

四、加強(qiáng)修理費(fèi)控制的幾點(diǎn)建議

（一）注重加強(qiáng)修理項(xiàng)目組織體系建設(shè)，在修理費(fèi)管理控制中，堅(jiān)持以下總體原則：嚴(yán)格程序管理;明確責(zé)任主體，明晰部門責(zé)權(quán);嚴(yán)格修理項(xiàng)目審核和預(yù)算控制。

（二）注重修理計(jì)劃及預(yù)算管理。一是加強(qiáng)對關(guān)鍵設(shè)備設(shè)施的維護(hù)及清查工作，并建檔實(shí)行動(dòng)態(tài)追蹤管理，為修理計(jì)劃的制定、預(yù)算控制提供可靠的依據(jù)， 二是對修理項(xiàng)目實(shí)行科學(xué)的分級管理，充分考慮設(shè)備的使用情況及緊急程度、對生產(chǎn)生活的影響、損壞程度、維修成本、維修的技術(shù)難度，科學(xué)合理的劃分修理等級，如按承修單位分為內(nèi)修、外修;按修理程度及維修成本分為大修、中修和小修，按緊急程度實(shí)行修理時(shí)間排序等，按級別加強(qiáng)控制。

總之，修理費(fèi)控制表面上看只是企業(yè)成本費(fèi)用控制的一個(gè)點(diǎn)面，但是確實(shí)企業(yè)成本費(fèi)用管理中一項(xiàng)重要管控內(nèi)容。通過有效的修理費(fèi)用的管控，提高企業(yè)資產(chǎn)的使用效能，緩解產(chǎn)能過剩的壓力，減低生產(chǎn)安全隱患，實(shí)現(xiàn)挖潛增效，促進(jìn)企業(yè)競爭力的提高具有重要意義。

作者簡介：孫立娟（1971年11-），女，河北豐潤，本科，高級會(huì)計(jì)師，開灤（集團(tuán)）有限責(zé)任公司，研究方向：會(huì)計(jì)，審計(jì)。