梁麗娟

摘 要：在我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展和進步的當下，我國市場經(jīng)濟監(jiān)督審計工作逐步完善和發(fā)展。內(nèi)部經(jīng)濟責任審計是對國有企業(yè)、事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計的一項工作，更是中國特色社會主義發(fā)展的成果。本文將針對經(jīng)濟責任審計內(nèi)涵與作用以及國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計存在的問題進行詳細分析，其目的是研究如何強化內(nèi)部經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，分析國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計策略，促進國有企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新時代;國有企業(yè);經(jīng)濟責任審計;策略;探索

內(nèi)部審計工作是實現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理的重要手段，是服務(wù)組織自身發(fā)展，促進組織完善治理，實現(xiàn)組織發(fā)展目標。強化國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，可以切實提高企業(yè)經(jīng)濟管控質(zhì)量，有效規(guī)避經(jīng)濟風險，并實現(xiàn)資源合理配置。為適應(yīng)新形勢和新要求，完善經(jīng)濟責任審計制度，推動經(jīng)濟責任審計工作高質(zhì)量發(fā)展，2019年7月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)新的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（文中下文將簡寫為《規(guī)定》）。新頒布實施的經(jīng)濟責任審計規(guī)定中明確的各項內(nèi)容更加清晰，對經(jīng)濟責任審計工作也提出了更高要求。這一規(guī)定在原有《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則》的基礎(chǔ)上，引入了習近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，展現(xiàn)出了黨和中央對國家監(jiān)督體系深化改革的決心，并且促進權(quán)力規(guī)范運行，對優(yōu)化國家治理體系、反腐倡廉等工作帶來了強大基礎(chǔ)保障，有利于推進我國現(xiàn)代化治理工作發(fā)展進步?！兑?guī)定》當中明確提出“各級黨委和政府應(yīng)該對經(jīng)濟責任審計工作進行領(lǐng)導(dǎo)，建立健全經(jīng)濟審計工作聯(lián)席會議?！痹陂_展內(nèi)部經(jīng)濟責任審計時，必須要明確審計對象、審計內(nèi)容，科學化開展審計評價并制定出完善的審計報告，將審計結(jié)果運用到國有企業(yè)的日常管理工作當中。本文將針對如何強化內(nèi)部經(jīng)濟責任審計質(zhì)量、促進國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展進行詳細分析。

一、經(jīng)濟責任審計內(nèi)涵與作用

（一）經(jīng)濟責任審計內(nèi)涵。國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計是一種經(jīng)濟責任監(jiān)管、監(jiān)督手段。是指內(nèi)部審計機構(gòu)對本組織所管理的領(lǐng)導(dǎo)班子干部經(jīng)濟責任的履行情況進行監(jiān)督、評價和鑒證的行為?！兑?guī)定》當中，結(jié)合我國當前社會發(fā)展形態(tài)，對原有的經(jīng)濟審計內(nèi)涵進行修訂。修改后的審計機關(guān)按照國家方針、財經(jīng)法律要求，對國有企業(yè)事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員在任期間所承擔的經(jīng)濟責任進行審計[1]。經(jīng)濟責任審計與其他財務(wù)審計工作存在差異，常規(guī)的審計工作更加注重企業(yè)經(jīng)濟效益審計，而經(jīng)濟責任審計工作注重對于國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任、績效業(yè)績進行審計。在開展經(jīng)濟責任審計工作時，應(yīng)該分析經(jīng)濟責任人所在部門、所在單位經(jīng)濟活動當中，應(yīng)該承擔責任和權(quán)責，為人事部門和紀檢監(jiān)察機關(guān)或者其他的部門提供審計依據(jù)。

（二）經(jīng)濟責任審計作用。內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作的意義重大，不僅可以展現(xiàn)出我國特色社會主義優(yōu)勢，而且通過審計和監(jiān)督讓國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部更好的履行自己的職責[2]。結(jié)合內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作結(jié)果，將其反饋到國有企業(yè)日常經(jīng)營、決策工作當中，促使國有企業(yè)形成良性發(fā)展態(tài)勢。內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作可以對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的工作業(yè)績開展公正客觀的評價，公正評價領(lǐng)導(dǎo)的工作能力和工作成果，將國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作效果體現(xiàn)出來，并對領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)的工作績效進行量化考核，促使國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員形成自律自覺意識，有效增強了國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的法律意識，預(yù)防腐敗。此外，客觀評價國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績和經(jīng)濟責任，可以為組織人事部門考核干部提供參考依據(jù)。

二、國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計存在的問題

（一）領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟權(quán)責劃分不清晰?！兑?guī)定》當中明確提出了，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在履職的過程中，必須要承擔的經(jīng)濟責任有“直接責任、領(lǐng)導(dǎo)責任”。在實際開展經(jīng)濟責任審計工作的過程中，往往很難結(jié)合企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的實際情況來劃分出領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔的各項責任[3]。例如，某些國有企業(yè)經(jīng)濟活動決策工作雖然是由領(lǐng)導(dǎo)班子集體決定，但是國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)對決策有著直接影響，所以表面現(xiàn)象和實際情況往往存在差異，看似集體決策其實個人因素占主導(dǎo)。假借集體來逃避個人經(jīng)濟責任的現(xiàn)象比比皆是，這也造成經(jīng)濟責任審計工作開展困難，直接影響經(jīng)濟責任審計效果、經(jīng)濟責任審計質(zhì)量無法保障。

（二）國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價機制缺失。國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價標準，直接影響著經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，也是科學合理開展經(jīng)濟責任審計工作的關(guān)鍵[4]。但是結(jié)合當前國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作實際情況來看，往往缺乏完善、標準、統(tǒng)一的評價機制。經(jīng)濟責任審計工作需要借助規(guī)范標準來進行評價，雖然一些國有企業(yè)針對經(jīng)濟責任審計評價工作設(shè)置了一定權(quán)重比例的指標，但是很難嚴格按照《規(guī)定》的要求，結(jié)合不同企業(yè)實際情況制定出明確的經(jīng)濟責任審計評價指標，為審計評價工作帶來了嚴重阻礙，直接影響了經(jīng)濟責任審計工作的客觀公正性。

（三）經(jīng)濟責任審計成果轉(zhuǎn)化運用不深入?！兑?guī)定》當中明確要求了“審計結(jié)果運用”這一要求，在《規(guī)定》要求之下，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)必須要提供相應(yīng)的審計報告，客觀、公正反映出國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責任與績效，并及時抄送巡視、紀檢、組織人事部門[5]。但是結(jié)合當前國有企業(yè)實際情況來看，審計報告的運用效率較低，無法結(jié)合審計報告的實際情況來優(yōu)化國有企業(yè)經(jīng)濟運行情況、規(guī)避企業(yè)經(jīng)濟經(jīng)營潛在的風險，作用發(fā)揮非常有限。甚至一些國有企業(yè)流于形式，等到查出來經(jīng)濟責任問題之后才進行整改，造成國有資產(chǎn)運用效率不高甚至浪費。從結(jié)果運用上，須強化內(nèi)部審計整改、問責，建立與紀委、監(jiān)委、組織人事等部門協(xié)作配合的工作機制。

（四）大數(shù)據(jù)審計應(yīng)用及資源統(tǒng)籌協(xié)調(diào)不足。新時代下大多數(shù)國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計沒有推進與其他專項審計相互統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，審計工作信息和結(jié)果共享機制有待健全，審計監(jiān)督的整體效能有待提高。

（五）對經(jīng)濟責任內(nèi)部審計認識存在局限性。《規(guī)定》中強調(diào)了“以任職期間審計為主”，大大加強了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的監(jiān)督管理，對于提高審計效果、加強審計整改和審計成果應(yīng)用有重要的促進作用。

經(jīng)濟責任審計主要有“任中審計”和“離任審計”兩種，大多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人離任必須審計，而在任職期間則是選擇性審計，存在“重離任審計而輕任中審計”的情況。離任審計應(yīng)當在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿或者任期內(nèi)調(diào)離、免職、退休等事前進行，而實際往往是在相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員已經(jīng)離任后才安排經(jīng)濟責任審計，“先離后審”及“不審”情況仍然存在。

有的企業(yè)成立時間不長，主要領(lǐng)導(dǎo)變更較頻繁，缺乏任中審計的條件，“凡離必審”、“未經(jīng)審計，不得辦理離任手續(xù)”的原則實際上未能真正充分有效的落實，在一定程度上影響了審計的監(jiān)督職能。

三、國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計策略

（一）明確領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任。想要科學、高效、精準開展經(jīng)濟責任審計工作，就應(yīng)該科學合理明確國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任，對領(lǐng)導(dǎo)干部的各項經(jīng)濟責任進行精準劃分。嚴格按照《規(guī)定》的指導(dǎo)與要求，結(jié)合國有企業(yè)自身實際情況來劃分國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟權(quán)責。將上任領(lǐng)導(dǎo)與現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績和問題進行區(qū)分。此外，還應(yīng)該明確劃分集體決策與個人決策之間的責任，集體決策的經(jīng)濟責任由集體承擔;領(lǐng)導(dǎo)個人決策的經(jīng)濟責任由領(lǐng)導(dǎo)個人承擔。針對領(lǐng)導(dǎo)班子和其他成員來說，主要領(lǐng)導(dǎo)拍板的經(jīng)濟活動，若出現(xiàn)損失需要領(lǐng)導(dǎo)自己承擔。清晰劃分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該承擔的經(jīng)濟責任和權(quán)利，為內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作打下良好基礎(chǔ)保障。

（二）建立健全經(jīng)濟責任審計指標機制。企業(yè)想要全面強化經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量，促進經(jīng)濟責任審計工作順利、規(guī)范、標準化開展，就應(yīng)該制定出建立健全、完善的經(jīng)濟責任審計指標機制。將定量和定性指標進行結(jié)合，明確特定標準[6]。例如，針對國有企業(yè)的經(jīng)營目標中投入、產(chǎn)出數(shù)據(jù)進行對比，定性指標必須要圍繞經(jīng)濟責任科學合理開展設(shè)置。制定出與國有企業(yè)實際情況相符合的審計評價標準，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)、高風險業(yè)務(wù)等內(nèi)容開展合理內(nèi)部監(jiān)控。結(jié)合財務(wù)指標來評價國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。明確國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部決策履職責任、國有資產(chǎn)處置情況。把控各項建設(shè)項目投資情況、融資基金、大額資金支付等諸多決策，切實有效保障審計工作科學性、標準性，強化經(jīng)濟責任審計質(zhì)量。

（三）充分挖掘并利用經(jīng)濟責任審計結(jié)果。《規(guī)定》當中對于內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果應(yīng)用、內(nèi)化提出了要求，為了規(guī)避國有企業(yè)經(jīng)營風險，就應(yīng)該充分挖掘出審計結(jié)果報告所蘊含的價值。在運用審計結(jié)果、分析審計報告的過程中，應(yīng)該完任期審計制度，確保任期內(nèi)審計結(jié)果運用效率，及時發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，使審計效用發(fā)揮最大化。并約束自身、實施企業(yè)經(jīng)濟活動整改。積極探索并且推行經(jīng)濟責任設(shè)計相關(guān)內(nèi)容，強化審計工作的透明度。針對問題嚴重的領(lǐng)導(dǎo)開展播報批評，激發(fā)起領(lǐng)導(dǎo)干部的內(nèi)驅(qū)力，保障經(jīng)濟責任審計報告高效利用。

（四）科學配置資源實現(xiàn)審計技術(shù)創(chuàng)新。內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作具備綜合性，在實際開展審計工作的過程中，需要整合財務(wù)、法律、工程等不同專業(yè)的知識與人才，以便于全面提升內(nèi)部經(jīng)濟責任審計效率。但是內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的數(shù)據(jù)信息量較大，工作復(fù)雜，所以為了高效強化內(nèi)部經(jīng)濟責任審計效率，可以積極引入專業(yè)審計力量，對各項復(fù)雜審計內(nèi)容進行嚴格把控。此外，還可以積極引進大數(shù)據(jù)信息技術(shù)手段，對內(nèi)部審計數(shù)據(jù)信息進行挖掘、分析、對比，把握內(nèi)部經(jīng)濟責任審計關(guān)鍵點，構(gòu)建出完善的審計工作信息共享機制，全面強化審計監(jiān)督整體效能。

（五）引入任中審計預(yù)防風險，提升審計時效性?！兑?guī)定》要求，經(jīng)濟責任審計任職期間和離任后審計均可，但以“任職期間審計為主”，全面引入任中審計，在經(jīng)濟責任人在任期間便開展經(jīng)濟審計，并且實施事前、事中監(jiān)督。全年構(gòu)建出“先審計、后離任”管理模式，切實降低企業(yè)發(fā)展風險。將任中審計作為常態(tài)化管理內(nèi)容，將內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作各項內(nèi)容，與經(jīng)濟責任審計機制進行嚴謹結(jié)合，在經(jīng)濟責任審計工作的要求下，實施定期經(jīng)濟責任巡視、紀檢，對各項經(jīng)濟責任審計工作開展嚴格統(tǒng)籌，在規(guī)范的審計規(guī)則之下，將經(jīng)濟責任評價監(jiān)督的成果，作為干部選拔、干部考核的重要指標依據(jù)，切實保障經(jīng)濟責任審計工作的客觀性、真實性，第一時間發(fā)現(xiàn)、解決企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員出現(xiàn)的問題，將經(jīng)濟問題對企業(yè)的損失降至最小，同時最大限度地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用，真正實現(xiàn)審計成果的迅速轉(zhuǎn)化，提升了審計工作的時效性。

結(jié)束語

總而言之，內(nèi)部經(jīng)濟責任審計可以確保國企管理標準化、全面提升國有企業(yè)的經(jīng)濟效益，不僅可以實現(xiàn)國有資產(chǎn)保價增值，而且還可以避免出現(xiàn)濫用職權(quán)、貪污腐敗問題出現(xiàn)。相比一般企業(yè)來說，國有企業(yè)集團的組織結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜，所涉及到的企業(yè)規(guī)模更加宏大，導(dǎo)致內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作開展更加困難。新時代背景下，市場競爭環(huán)境日漸復(fù)雜，想要永葆國有企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展活力，就應(yīng)該從內(nèi)部經(jīng)濟責任審計著手、強化內(nèi)部經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，保障國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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