衛(wèi)國

在農(nóng)耕社會，農(nóng)業(yè)稅是國家的主要稅源，是廣大農(nóng)民必須繳納的皇糧國稅。明清以來，統(tǒng)治者對農(nóng)業(yè)稅進行了一些有益的改革，先后實施“賦役合并”“攤丁入畝”等政策。官府不再強征勞役，改用花錢雇工。因此，按人口繳納的“丁口稅”也不再單獨征收，納入農(nóng)業(yè)稅中，按土地多寡決定稅賦額度。農(nóng)業(yè)稅于春秋兩季繳納，稱上忙、下忙或上限、下限。

由于稅種、稅策、時限、附加以及支付等各種變化，留存于今的清代稅收憑證上，其銀兩稱謂竟也變化多端、五彩紛呈。

少地農(nóng)民獲解脫

圖1是雍正十一年（1733年）福建福州府古田縣農(nóng)戶張長清向官府繳納農(nóng)業(yè)稅的憑證《納戶執(zhí)照》，所納銀兩被官方稱之為“民糧銀”，即種糧農(nóng)戶繳納的農(nóng)業(yè)稅銀。圖2是嘉慶二十五年（1820年）湖北省南漳縣的納稅憑證《花戶執(zhí)照》，所納銀兩被官方稱之為“錢糧銀”。還有些收稅《執(zhí)照》上直接叫“糧銀”（見圖3），說到底都是種糧農(nóng)戶向官府繳納的稅銀。

圖2所言“花戶”不是養(yǎng)花大戶，是指登記在花名冊上的農(nóng)戶。清代的稅收花名冊主要有《賦役全書》《魚鱗冊》和《歸戶實征冊》?！顿x役全書》是朝廷記載各地賦役數(shù)額的冊籍，以府、州、縣為編制單位，開列人丁、田畝、稅賦等。每州、縣發(fā)兩部，一部存官衙，作為官方科征的依據(jù);一部存學宮，民間納稅人可申請查閱。

《魚鱗冊》又名《地畝冊》，是舊時官府為征派田賦和保護公、私土地所有權(quán)而編制的土地登記簿冊。冊中將田地、山塘依次排列，并逐段連綴繪制在一起，標明所有人，四至等等信息。因冊中所繪田地形似魚鱗而被稱為“魚鱗圖冊”。據(jù)相關(guān)資料介紹，《魚鱗冊》的編撰起于宋代。明洪武年間，朝廷命各州縣重新清丈土地，編造了完整、詳細的《魚鱗圖冊》，作為土地和賦稅管理的依據(jù)。清代延續(xù)明制，對《魚鱗圖冊》曾幾度重新編造和補造。

《歸戶實征冊》是地方官根據(jù)戶籍和各戶占有土地情況每年編撰的賦役文冊?！遏~鱗冊》按都圖（鄉(xiāng)村）編制，而現(xiàn)實中，農(nóng)戶并不只在本都本圖占有土地，或在外省、外縣、外都圖都有可能占有土地。這樣按照區(qū)域編撰的《魚鱗冊》不能完全真實地反映各戶的土地和稅收狀況。為解決這一問題，明清兩朝又編制了《歸戶清冊》并根據(jù)《歸戶清冊》，每年將各戶土地及錢糧賦稅變化情況登記造冊，按冊征收賦稅，是為《歸戶實征冊》。

圖4是道光十年（1830年）福建泉州府同安縣《納戶執(zhí)照》。這里收到的是“地丁銀”?！暗亍倍惥褪前刺锂€繳納的稅賦，即田賦;“丁”稅即所謂的“口賦”“人頭稅”。明末清初，由于土地兼并劇烈，人口逃亡嚴重，統(tǒng)治者不得不對農(nóng)業(yè)稅進行了一些有益的改革。清雍正年間“攤丁入畝”政策就是將“丁稅”攤?cè)胩锂€征收，這對于少地或失地農(nóng)民多少是一種解脫。

漕糧征收改現(xiàn)銀

圖5是光緒二十三年（1897年）江南安慶府懷寧縣《版串執(zhí)照》即收稅憑證。這里收的是“丁地漕項銀”。首先來談?wù)劇敖习矐c府”。安慶本在長江以北而非江南，所言“江南”應(yīng)該是清初舊稱江南省安慶府的沿襲稱謂。眾所周知，明朝是北京、南京兩都制。清取代明后，沿明制將南京以及南直隸地區(qū)設(shè)為江南承宣布政使司，是為江南省。清順治十八年（1661年），朝廷又將江南省分拆為兩省，以江寧府（今南京）、蘇州府首字，以及安慶府、徽州府（今黃山市）首字，分別命名為江蘇省和安徽省。但不知何故，安徽這邊的稅收單據(jù)刊印“江南”省這一習慣稱謂一直延續(xù)到清代末年。

本《執(zhí)照》在征收丁、地銀的同時多了“漕項”即漕糧。漕糧和田賦都是按畝征收，但漕糧是百姓以糧食實物上繳的稅收科目之一。根據(jù)相關(guān)資料記載，明清的漕糧主要從江蘇、浙江、江西、安徽、湖南、湖北、山東、河南八省征收。這些糧食通過大運河由東南地區(qū)運至京師，因其運輸方式而得名為“漕糧”。又因為是南糧北運，遂稱“南米、南漕”?！肚迨犯濉な池浿救罚骸扒懊亓裟箱疃f，貯天津次各倉備用”。漕糧起于兩漢，行于唐宋，明清遂成定制。

漕糧改收銀鈔繳納曰漕折。隨著海運的發(fā)展、糧食逐步商業(yè)化以及內(nèi)戰(zhàn)的因素，到咸豐年間漕糧已幾乎停收。光緒二十七年（1901年），朝廷明令取消漕運。但農(nóng)民仍需繳納漕糧，只是改征銀兩了。所以，圖5要征收“丁地漕項銀”。

清代早中期的稅收憑證上印“地丁等銀”，其漕糧是要另單實收的。如前所述，咸豐年間由于太平天國運動的沖擊，漕糧無法征運，清政府從實際情況和收買民心兩方面出發(fā)，暫時減去了一些省份的漕糧上繳和北運任務(wù)。同治初年，太平天國運動被鎮(zhèn)壓下去，清政府擬恢復(fù)起征漕糧，卻遭到了各省督撫的激烈反對。直隸總督李鴻章認為，其一，南方經(jīng)多年戰(zhàn)事，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟已破壞至極，重收漕糧無異加賦，恐生巨變;其二，停漕十幾年，漕船多已毀壞，僅此一項須銀3000萬兩，不堪重負;其三，運道年久失修，多已干涸，無法行船;因之建議停止漕糧征收。咸豐年以后，漕糧一般改征折色，“丁地漕銀”就意味著田賦和漕糧都折為銀兩征收了。

漕糧若按其用途作軍糧使用稱為“兵米”（見圖6）?！氨住比羰照凵y兩往往稱“餉銀”（見圖7）。

春秋兩稅“上下忙”

圖8、圖9《納稅執(zhí)照》上刊印的是“上忙銀”和“下忙銀”。這是根據(jù)繳納稅收的時限定名的，所以，“上下忙”有時也稱“上下限”。所謂“上下”指夏秋兩季納稅，歷史上稱作“兩稅法”。

“兩稅法”起源于唐代中葉。由于土地兼并嚴重，社會矛盾加劇，朝廷有識之士提出改農(nóng)業(yè)稅的“租庸調(diào)”制度為“兩稅法”。經(jīng)德宗皇帝認可后，朝廷遂于建中元年（780年）開始實行?！皟啥惙ā庇沙⒑硕ǘ愵~分配至各州府，州府依照各戶人丁和財產(chǎn)（田畝）定稅額，按戶納錢，按田畝納糧，分夏、秋兩次征收;夏稅限六月納畢，秋稅限十一月納畢。這種形式宋、元、明、清、民國一直沿襲之。

地方經(jīng)費被私吞

清代有些納稅憑證上還印有“正耗銀”（見圖10）。文中的“正、耗”是兩個概念，正稅是按田畝應(yīng)當完納的稅收，“耗”則可以單獨寫一篇論文。對于漕糧、兵米等“本色”征實稅來說，“耗”有運耗、倉耗、鼠耗等，且每一耗都可細細分之。運耗宋元時期曰支移或腳錢。明清時，水運的叫“水腳”，陸運的叫“驢腳”，也稱“折驢銀”（見圖11）。漕運官船上的水手、運工、護送兵丁人等，其吃糧都要算在運耗之內(nèi)。倉耗也很離奇，囤積糧食所花費的木料、蘆席也要算在倉耗內(nèi)。清代運往北京的漕糧、南米每石征耗米二斗五升至四斗，損耗竟然達到了正稅的40%。

對于“折色”征銀，“耗”主要為成色折扣和火耗。前者是把民間銀兩與官銀的成色進行比對，按法定的“庫平”或“漕平”紋銀標準予以增減，行話叫“貼水”或“升水”。后者是把從千家萬戶收來的碎銀熔化為規(guī)范重量的銀錠，這一過程中的損耗稱之為“火耗”?！肚宄墨I通考》卷三《田賦三》記載：“錢糧出于田畝之中，火耗加于錢糧之外，火耗之名，自明以來始有之。蓋由本色變而折銀，其取之于民也，多寡不一，其解之于部也，成色有定，此銷之際，不無折耗，而州縣催征之時，不得不稍取盈以補其折耗之數(shù)，亦猶糧米之有耗米也?！焙你y、耗糧說到底就是“稍取盈”，在正稅之外多收一點，雖有政府明文規(guī)定，卻往往成為地方官員盤剝百姓中飽私囊的途徑。

圖12“耗羨銀”，按字面解釋是賦稅加耗部分抵補實耗后的所余銀兩。在此福州府閩清縣的《執(zhí)照》上，竟然毫無顧忌地刊出向糧戶收取“耗羨銀”。清代稅收的耗羨部分可留存一些作為地方經(jīng)費，或用來賄贈上司，打通關(guān)節(jié)，無非是被各級胥吏使用或私吞。清雍正年間規(guī)定，耗羨的一部分歸地方官吏，叫“養(yǎng)廉”;另外的解繳布政使司，叫“羨余”。因有“耗羨”和“羨余”之利，各級官吏能不加征？清初思想家顧炎武一針見血地指出：“于是正賦之加焉十二三，而雜賦之加焉或至于十七八矣。解之藩司，謂之羨余;貢諸節(jié)使，謂之常例……而生民之困未有甚于此時者矣。”

在清代，用銀兩繳納農(nóng)業(yè)稅，其名稱竟也琳瑯滿目，其內(nèi)涵竟也云屯霧集，錢幣和票據(jù)收藏愛好者不可不辨。