拍賣行“全額發(fā)票’’新政并不算大利好

季濤

近期，國家稅務總局簽發(fā)了2020年第9號公告《關于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》，公告中第三條規(guī)定：對拍賣行受托拍賣的文物藝術品，委托方按規(guī)定享受免征增值稅政策的，允許拍賣行以自己名義就代為收取的貨物價款向購買方開具增值稅普通發(fā)票，而對應的貨物價款不計入拍賣行的增值稅應稅收入。該規(guī)定于5月1日起實施。

消息的發(fā)布引起了拍賣業(yè)的一片歡呼聲。以往，藝術品拍賣公司一直為能否根據(jù)買家需要開具全額發(fā)票而頭痛不已。因為在1999年，國家稅務總局曾經(jīng)發(fā)布過《關于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關問題的通知》的40號規(guī)定，按此規(guī)定應該對拍賣行成交后的拍賣品向買方收取的全部價款和價外費用，按照4%征收增值稅。由于收取的全部價款不屬于拍賣行的收入，其收入僅僅是與價款成較小比例的傭金。因而，4%的稅率在拍賣行收入中的占比較高，甚至超過某些拍賣行的傭金收入，這使得拍賣行無法對買家的付款全額開出發(fā)票。

顯然，國家稅務總局以為拍賣行都在拍賣自己的貨品。他們并不知道1997年頒布實施的我國《拍賣法》是不允許拍賣行自營拍賣的，只能受托拍賣。各家藝術品拍賣企業(yè)都曾因稅收規(guī)定不合理與所屬轄區(qū)的稅務部門溝通，由于國家稅務總局文件的存在而一直無果。拍賣行只得要求委托方（賣方）為買家開發(fā)票，而當賣家是個人而非企業(yè)時，則全額開票成為難題。

好在早先內(nèi)地的藝術品拍賣業(yè)，買家賣家多為個人，成交付款后買家要求開票報銷的情況比較少，因此與國家稅務總局政策的沖突并不明顯。而隨著藝術品市場的不斷發(fā)展，企業(yè)收藏現(xiàn)象越來越多，企業(yè)購買藝術品后持發(fā)票入賬并抵稅是十分自然的事情。此時，需要開出全額價款發(fā)票的拍賣行與稅務部門的分歧日益顯露出來。

事實上，雖然有了40號規(guī)定，在拍賣行的要求下，各地的稅務管理部門也并非嚴格執(zhí)行，否則內(nèi)地的拍賣行根本無法維持經(jīng)營。各家拍賣行的工作人員向當?shù)囟悇账M盡口舌，表明自己只能賺取傭金后，稅務所們實際上基本同意了在拍賣傭金上收取稅費。對此，國家稅務總局也直保持默許的態(tài)度，但沒有去修改原規(guī)定。由于貨品不是拍賣行自己的，也就沒有了拍賣行承擔增值稅的道理。從2000年到2015年，拍賣行繳納的是按照傭金收入計算的營業(yè)稅而不是增值稅。一段時間，有些稅務所曾允許拍賣行開復合營業(yè)稅發(fā)票，即第行寫上拍賣成交全款，第二行寫上所收傭金數(shù)額，買家憑第一行數(shù)字入賬，拍賣行憑第二行款項按5%比例繳納營業(yè)稅。也就是說，雖然明文規(guī)定的是對拍賣行收取總額4%的增值稅，但拍賣行繳的是傭金收入5%的營業(yè)稅。

2014年7月1日后，國內(nèi)普遍推行了“營改增”的稅收政策，原來拍賣行按傭金收入繳納的5%營業(yè)稅調(diào)整為3%或6%（年收入在500萬元之上）的增值稅。國家稅務總局2018年第42號公告，又明確“拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費或傭金收入按照經(jīng)紀代理服務繳納增值稅”，同時廢止了其1999年的40號文件。但42號公告第五條明確：拍賣貨款的增值稅發(fā)票要求由委托方開具給買受人。這一要求與“對買賣雙方保密”的《拍賣法》規(guī)定不相適應，并且因文物藝術品拍賣的委托人絕大多數(shù)為個人而難以操作。

經(jīng)過近幾年拍賣行業(yè)協(xié)會與各個拍賣企業(yè)的不懈努力，這次，國家稅務總局終于出臺了2020年第9號公告。那么，這個新政出臺，對于本就處于調(diào)整中又受到新冠疫情阻滯的內(nèi)地藝術品拍賣市場算不算一個明顯利好？一些業(yè)內(nèi)人士對此有著很強的期待。筆者以為，二十年來，雖然稅務政策對行業(yè)不利，但各地各企業(yè)實際都有了相應對策，市場并沒有因此而停滯不前，這從上面的過程描述中可以感覺到。如今市場處于必不可少的結(jié)構(gòu)調(diào)整中，疫情又再帶來投資信心和資金層面的缺乏，而新政帶來的利好遠不足以對沖市場維持繼續(xù)調(diào)整的這些因素。