新收入準(zhǔn)則下建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算的變化及影響

張俊川

摘要：隨著我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的推動(dòng)，企業(yè)的舊收入準(zhǔn)則出現(xiàn)的問(wèn)題也越來(lái)越多。為了規(guī)范對(duì)建筑行業(yè)會(huì)計(jì)的調(diào)整，提高建筑行業(yè)會(huì)計(jì)的質(zhì)量，財(cái)政部門頒布了新收入準(zhǔn)則，新收入準(zhǔn)則的頒布對(duì)建筑行業(yè)影響巨大。建筑行業(yè)具有高投入、高回報(bào)、高風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)復(fù)雜、建筑周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，現(xiàn)在新收入準(zhǔn)則不再區(qū)分銷售商品、提供勞務(wù)、建造合同等交易形式，提出了統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型，給建筑業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)工作帶來(lái)了極大的挑戰(zhàn)，這就需要現(xiàn)有的建筑行業(yè)根據(jù)新收入準(zhǔn)則作出改變。從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和自身?xiàng)l件出發(fā)，采用積極合理的科學(xué)手段來(lái)應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則的變化，提高會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性和正確性，確保建筑行業(yè)順利發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則;建筑業(yè);會(huì)計(jì)核算;變化及影響

引言

會(huì)計(jì)核算是建筑業(yè)管理工作的一個(gè)重要組成部分，核算出的信息對(duì)企業(yè)的工作制度以及投資有著非常大的影響。隨著新收入準(zhǔn)則的頒布，相關(guān)建筑企業(yè)的收入都會(huì)受到一定的影響，因此建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員工作發(fā)生著巨大變化，在這樣的大趨勢(shì)下，需要要求建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)部門做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作順利進(jìn)行，確保企業(yè)核算的準(zhǔn)確性。建筑行業(yè)所涉及的內(nèi)容本就復(fù)雜，所以對(duì)會(huì)計(jì)的工作要求也更加嚴(yán)格和明確。

一、新收入準(zhǔn)則的調(diào)整與變化

（一）準(zhǔn)則適用范圍和收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的變化

首先，在發(fā)布新收入準(zhǔn)則前，建筑業(yè)企業(yè)適用的是原建造合同準(zhǔn)則，2017年7月5日財(cái)政部發(fā)布新收入準(zhǔn)則后，取消了原建造合同準(zhǔn)則，建筑業(yè)企業(yè)的適用準(zhǔn)則隨之改變。

其次，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)從風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)變?yōu)榭刂茩?quán)轉(zhuǎn)移，從實(shí)務(wù)的角度而言，確認(rèn)控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)比確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)要容易許多。新收入準(zhǔn)則對(duì)不同條件的業(yè)務(wù)區(qū)分了在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，或是在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，對(duì)于某些業(yè)務(wù)，如勘測(cè)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)，收入的確認(rèn)需要根據(jù)合同進(jìn)行判斷，是否應(yīng)當(dāng)在控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)一次性確認(rèn)收入，或是按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，兩種確認(rèn)收入的方法產(chǎn)生的結(jié)果差異巨大，對(duì)公司的收入預(yù)算完成情況更是產(chǎn)生巨大的影響。

（二）改變了施工進(jìn)度的計(jì)量方法

新收入準(zhǔn)則沒(méi)有頒布之前是按照完工百分比法進(jìn)行收入和費(fèi)用確認(rèn)的。這樣的計(jì)量方法會(huì)造成財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)的偏差，因?yàn)樵谑┕ぎ?dāng)中存在非正常消耗的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等情況，已發(fā)生的成本并不能準(zhǔn)確反映履約義務(wù)的進(jìn)度，這就導(dǎo)致了當(dāng)前確認(rèn)的收入并不是當(dāng)前進(jìn)度所產(chǎn)生的收入。而新收入準(zhǔn)則頒布之后，收入是按照履約進(jìn)度確認(rèn)，具體方法是產(chǎn)出法和投入法，不再使用不完善的百分比法。使用新的計(jì)量方法，應(yīng)當(dāng)將已發(fā)生的不能反映履約進(jìn)度的成本，如非正常損耗、不能形成進(jìn)度的尚未安裝、使用的成本剔除，準(zhǔn)確反映項(xiàng)目履約進(jìn)度，進(jìn)而準(zhǔn)確確認(rèn)合同收入。另外在財(cái)務(wù)核算中相關(guān)的數(shù)據(jù)還需要施工場(chǎng)地的施工員和管理人員進(jìn)行簽字確認(rèn)，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，給財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供更準(zhǔn)確的參考。另外在新準(zhǔn)則收入的規(guī)定下，要以合同規(guī)定的價(jià)格為核心，增加雙方交易的確定方法，在一定程度上增加建筑行業(yè)會(huì)計(jì)核算的難度。在新收入準(zhǔn)則中還要對(duì)一些交易進(jìn)行原則的界定，改變?cè)瓉?lái)模糊的標(biāo)準(zhǔn)，這對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響非常大，在一定程度上能夠提高建筑行業(yè)會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性。

（三）企業(yè)收入的條件發(fā)生了變化

舊收入準(zhǔn)則中企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同價(jià)格確認(rèn)收入金額，此條款在新準(zhǔn)則中變?yōu)橐越灰變r(jià)格即預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額確認(rèn)收入金額。對(duì)于這一條款的改變，需要建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)其進(jìn)行學(xué)習(xí)，對(duì)收入確認(rèn)給予更多的精力投入，確保收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性。在實(shí)務(wù)中，合同價(jià)格并不一定等于交易價(jià)格，應(yīng)該以合同價(jià)格為基礎(chǔ)，結(jié)合以往的習(xí)慣做法，同時(shí)考慮可變對(duì)價(jià)、合同中的重大融資成分等因素，綜合考慮來(lái)確定交易價(jià)格。建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)人員要根據(jù)新收入準(zhǔn)則制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)工作流程，遵守規(guī)章制度，減少工作中出現(xiàn)的錯(cuò)誤[1]。

（四）賬務(wù)系統(tǒng)及財(cái)務(wù)報(bào)表填列的變化

執(zhí)行新收入準(zhǔn)則之后，在會(huì)計(jì)核算中新增了一些會(huì)計(jì)科目，如“合同履約成本”“合同取得成本”“合同資產(chǎn)”“合同負(fù)債”等，原科目如“工程施工”“工程結(jié)算”都做了相應(yīng)的調(diào)整，變化最大的是由于取消執(zhí)行建造合同，在賬務(wù)系統(tǒng)中不再使用“合同毛利”科目，同時(shí)工程質(zhì)保金和符合合同規(guī)定的預(yù)收款列賬科目也相應(yīng)變化。

除會(huì)計(jì)科目變化之外，資產(chǎn)減值的計(jì)提依據(jù)也發(fā)生了變化。新準(zhǔn)則對(duì)合同成本減值的確定方法與存貨準(zhǔn)則相似，賬面價(jià)值超過(guò)預(yù)期能夠取得的剩余對(duì)價(jià)扣除為轉(zhuǎn)讓該商品估計(jì)要發(fā)生的成本的部分，確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，該資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后期間可以視情況轉(zhuǎn)回。而原建造合同準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)減值的規(guī)定是第二十七條“合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”，該變化對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)有一定影響。

在財(cái)務(wù)報(bào)表中，因?yàn)椤肮こ淌┕ぁ焙汀肮こ探Y(jié)算”科目的取消，原報(bào)表中列示的“已完工未結(jié)算”“工程結(jié)算大于工程施工”等科目也同時(shí)停用，取而代之的是在“合同資產(chǎn)”“合同負(fù)債”“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”等科目中列示。

二、案例分析

案例一：合同取得成本的確認(rèn)

甲公司有一個(gè)項(xiàng)目對(duì)外公開招標(biāo)，對(duì)于不能中標(biāo)的公司，并不補(bǔ)償競(jìng)標(biāo)費(fèi)用。乙建筑公司在認(rèn)真研究了招標(biāo)合同之后，覺(jué)得自己公司競(jìng)爭(zhēng)成功的概率比較大，聘請(qǐng)?jiān)u估機(jī)構(gòu)支出的評(píng)估費(fèi)用為1.5萬(wàn)元，因投標(biāo)發(fā)生差旅費(fèi)1萬(wàn)元，標(biāo)書制作費(fèi)為3萬(wàn)元。在中標(biāo)成功之后，乙公司決定獎(jiǎng)勵(lì)負(fù)責(zé)競(jìng)標(biāo)的工作人員4萬(wàn)元，此外，根據(jù)全年銷售業(yè)績(jī)完成情況，向市場(chǎng)部經(jīng)理獎(jiǎng)勵(lì)年度獎(jiǎng)金1萬(wàn)元。在此案例中，可以計(jì)入合同取得成本的為向編標(biāo)人員獎(jiǎng)勵(lì)的4萬(wàn)元。聘請(qǐng)?jiān)u估機(jī)構(gòu)支出的評(píng)估費(fèi)、投標(biāo)差旅費(fèi)、標(biāo)書制作費(fèi)不屬于增量成本，因?yàn)椴还芎贤〉门c否，這些費(fèi)用都會(huì)發(fā)生。向市場(chǎng)部經(jīng)理獎(jiǎng)勵(lì)的1萬(wàn)元也不屬于增量成本，因?yàn)檫@筆獎(jiǎng)勵(lì)的發(fā)放還取決于其他因素。

案例二：履約進(jìn)度和收入的確認(rèn)

接上例，該合同總價(jià)為1000萬(wàn)元，年初開工，預(yù)計(jì)三年完工，每年末結(jié)算一次。預(yù)計(jì)可能發(fā)生的總成本為800萬(wàn)元，第二年末，因材料價(jià)格上漲等因素，預(yù)計(jì)總成本調(diào)整為830萬(wàn)元，第三年末，根據(jù)市場(chǎng)綜合因素，將預(yù)計(jì)總成本調(diào)整為850萬(wàn)元。假設(shè)該項(xiàng)目整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，符合某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，不考慮稅費(fèi)影響。

第一年共支出成本350萬(wàn)元，其中包括未使用的材料為50萬(wàn)元，則履約進(jìn)度為300/800=37.5%，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同收入1000*37.5%=375萬(wàn)元。第一年采購(gòu)的材料費(fèi)中有50萬(wàn)的材料未使用，客戶并未取得這些材料的控制權(quán)，因此在確認(rèn)履約進(jìn)度時(shí)不應(yīng)當(dāng)包括這些成本。

第二年共支出成本280萬(wàn)元，所有材料包括第一年未使用的全部使用，則履約進(jìn)度為（350+280）/830=75.90%，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同收入759-375=384萬(wàn)元。

案例三：包含重大融資成分的收入確認(rèn)

接上例，若合同規(guī)定預(yù)先支付工程款僅需支付價(jià)款900萬(wàn)元，其他條件不變，假設(shè)經(jīng)測(cè)算該合同內(nèi)含報(bào)酬率為4%。按照準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)以現(xiàn)金支付的金額確定交易價(jià)格，該價(jià)格與合同價(jià)格的差額，應(yīng)在合同期內(nèi)按實(shí)際利率法攤銷。第一年的履約進(jìn)度為37.5%，則第一年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入1000*37.5%=375萬(wàn)元，第一年末確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用為900*4%=36萬(wàn)元。

三、建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則帶來(lái)的變化

從以上案例可以看出，新書準(zhǔn)則給建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了較大的變化，因此建筑行業(yè)要針對(duì)新收入準(zhǔn)則將企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行重新規(guī)劃。

（一）提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力

人才的管理是實(shí)施財(cái)務(wù)管理的核心，管理的質(zhì)量取決于人才的素質(zhì)。財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)越高，就越能適應(yīng)新收入準(zhǔn)則的變化，從而提高會(huì)計(jì)工作的效率和質(zhì)量。因此建筑企業(yè)要引進(jìn)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，建立起科學(xué)的人才培養(yǎng)機(jī)制，定期給企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，對(duì)財(cái)務(wù)比較重視的企業(yè)也可以請(qǐng)會(huì)計(jì)行業(yè)威望比較高的教師或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)企業(yè)開講座，給財(cái)務(wù)人員傳授相關(guān)知識(shí)，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)人員掌握最新的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，提高業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。另外，為了調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員工作的積極性，企業(yè)可以定期對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行考核，根據(jù)考核的結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，激發(fā)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則的主動(dòng)性。

（二）財(cái)務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)新收入準(zhǔn)則

在新收入準(zhǔn)則出臺(tái)后，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格要求會(huì)計(jì)人員對(duì)新收入準(zhǔn)則進(jìn)行學(xué)習(xí)，明確期收入準(zhǔn)則的變化和原則，要求會(huì)計(jì)人員在學(xué)習(xí)過(guò)程中將重點(diǎn)難點(diǎn)進(jìn)行記錄，方便在日后工作中規(guī)避錯(cuò)誤?，F(xiàn)在的財(cái)務(wù)人員需要經(jīng)歷許多的考試，企業(yè)也可以針對(duì)新收入準(zhǔn)則設(shè)置相關(guān)題目，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行考試，督促財(cái)務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)新收入準(zhǔn)則。除了新收入準(zhǔn)則，國(guó)家每年都要頒布許多關(guān)于會(huì)計(jì)的新規(guī)定以及稅務(wù)方面的調(diào)整，會(huì)計(jì)人員也應(yīng)該關(guān)注國(guó)家每年頒布的有關(guān)會(huì)計(jì)的規(guī)定和稅務(wù)調(diào)整，這樣有利于會(huì)計(jì)工作順利地開展運(yùn)行。

（三）財(cái)務(wù)人員遵守新收入準(zhǔn)則的要求

財(cái)務(wù)人員在建筑行業(yè)工作時(shí)要做好收入確認(rèn)工作，遵循新準(zhǔn)則收入的6個(gè)原則：1.在建筑行業(yè)與甲方簽訂合同時(shí)，會(huì)計(jì)人員要清楚所簽訂的合同，對(duì)合同簽訂細(xì)節(jié)要進(jìn)行了解，避免合同產(chǎn)生漏洞。2.明確合同中所規(guī)定的條款，清楚建筑企業(yè)與客戶兩者的定位，清楚客戶應(yīng)該做什么，建筑企業(yè)應(yīng)該做什么。3.明確合同規(guī)定的價(jià)格，在合同簽訂中要詳細(xì)說(shuō)明資金的用處。4.將甲方給的資金劃分到工程的每一部分，對(duì)于工程的每一部分所用資金的比重要做好相應(yīng)的匹配。在確認(rèn)收入時(shí)一定要遵循新收入準(zhǔn)則對(duì)監(jiān)督與核算方面的調(diào)整。5.遇到特定交易時(shí)，要遵循新收入原則，避免不必要的問(wèn)題，提高會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性。6.對(duì)不合理的要求說(shuō)不。一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要有道德操守，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)的一些過(guò)分要求要及時(shí)地進(jìn)行制止，堅(jiān)守會(huì)計(jì)的基本職能[2]。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了新的收入準(zhǔn)則，并修改與優(yōu)化了以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的許多內(nèi)容。新收入準(zhǔn)則影響了許多的企業(yè)，對(duì)于建筑行業(yè)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，掌握新的收入準(zhǔn)則，對(duì)新的收入準(zhǔn)則頒布的背景和特點(diǎn)進(jìn)行探究分析，適應(yīng)當(dāng)前局勢(shì)的變化。明確新收入準(zhǔn)則與舊收入準(zhǔn)則之間的差距和共同點(diǎn)，順利地開展會(huì)計(jì)工作。對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所帶來(lái)的影響與變化作出積極的應(yīng)對(duì)措施。

參考文獻(xiàn)

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