田靜

【摘 要】隨著世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，2010年中國(guó)人民共和國(guó)財(cái)政部提出“強(qiáng)化全面預(yù)算管理，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。全面預(yù)算管理通過(guò)編制企業(yè)的銷(xiāo)售、生產(chǎn)等各個(gè)環(huán)節(jié)的預(yù)算表，以實(shí)現(xiàn)資源的有效分配，減少公共資源浪費(fèi)，將量化的預(yù)算最終反饋到企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果上。文章以乳制品行業(yè)為代表，淺析在中國(guó)激烈的乳制品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，相同質(zhì)量?jī)r(jià)格的產(chǎn)品，如何通過(guò)全面預(yù)算適當(dāng)降低成本，有效實(shí)現(xiàn)效益最大化，實(shí)現(xiàn)資源的有效分配。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理;預(yù)算編制;預(yù)算執(zhí)行;預(yù)算考核

一、引言

在20世紀(jì)以前，企業(yè)中并不存在預(yù)算管理這一個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)規(guī)模較小，經(jīng)營(yíng)者通過(guò)自己的經(jīng)驗(yàn)便可以輕易管理好一家企業(yè)。二戰(zhàn)以后，世界經(jīng)濟(jì)開(kāi)始逐漸復(fù)蘇，各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展得到刺激，產(chǎn)生了越來(lái)越多的大型企業(yè)。隨著復(fù)雜環(huán)境的變化，企業(yè)的有效管理需求逐漸升高，全面預(yù)算的出現(xiàn)在一定程度上幫助企業(yè)控制成本、提高效益。乳制品生產(chǎn)企業(yè)在面對(duì)長(zhǎng)期激烈變化、嚴(yán)峻挑戰(zhàn)的環(huán)境中，制定適當(dāng)有效的企業(yè)戰(zhàn)略可以讓企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中有立足之地，文章以光明乳業(yè)為例，研究其全面預(yù)算管理體系對(duì)其自身帶來(lái)的影響，期望能夠提高各生產(chǎn)企業(yè)注重全面預(yù)算實(shí)際應(yīng)用的意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算的管理，完善全面預(yù)算體系，從而提升乳制品行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

二、光明乳業(yè)全面管理體系概述

（一）光明乳業(yè)公司簡(jiǎn)介

光明乳業(yè)業(yè)務(wù)淵源始于1911年，擁有100多年的歷史，逐步確立以牧業(yè)、乳制品的開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售為主營(yíng)業(yè)務(wù)，是中國(guó)領(lǐng)先的高端乳品引領(lǐng)者。公司擁有世界一流的乳品研究院、乳品加工設(shè)備以及先進(jìn)的乳品加工工藝。主營(yíng)產(chǎn)品包括新鮮牛奶、新鮮酸奶、乳酸菌飲品、常溫牛奶、常溫酸奶、奶粉、嬰兒奶粉、奶酪、黃油等多個(gè)品類(lèi)。

（二）光明乳業(yè)全面預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀分析

1、光明乳業(yè)全面預(yù)算管理體系

光明乳業(yè)公司的全面預(yù)算管理體系，是以業(yè)務(wù)流程為核心，建立形成以生產(chǎn)為基礎(chǔ)，以資金預(yù)算為保障的經(jīng)營(yíng)預(yù)算、利潤(rùn)為主的財(cái)務(wù)預(yù)算。光明公司根據(jù)公司的發(fā)展戰(zhàn)略設(shè)置了明確的預(yù)算目標(biāo)值。光明乳業(yè)公司通過(guò)全面預(yù)算的編制、實(shí)施、監(jiān)督可以分別在事前、事中、事后三個(gè)方面進(jìn)行控制，有益于及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的缺陷，全面預(yù)算管理成為了光明乳業(yè)公司控制、分析、決策的核心管理工具。

2、光明乳業(yè)全面預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)

上圖1為光明乳業(yè)預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)圖。光明乳業(yè)公司建立了“三個(gè)層級(jí)”的全面預(yù)算組織結(jié)構(gòu)體系，為全面預(yù)算管理的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供保障。三個(gè)層級(jí)分別是：預(yù)算決策層、預(yù)算管理層和預(yù)算執(zhí)行層。

（三）光明乳業(yè)全面預(yù)算管理流程及內(nèi)容

1、光明乳業(yè)全面預(yù)算編制流程圖

光明乳業(yè)的預(yù)算編制按照至上而下的方法，預(yù)算編制核心為光明乳業(yè)當(dāng)年的發(fā)展戰(zhàn)略和銷(xiāo)售趨勢(shì)，根據(jù)光明乳業(yè)歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)決定當(dāng)年財(cái)務(wù)預(yù)算值。預(yù)算編制的流程具體包括以下幾步：參考圖2

2、光明乳業(yè)預(yù)算編制內(nèi)容

光明乳業(yè)的預(yù)算方案一般由總經(jīng)理下達(dá)初步預(yù)算方案，由副總經(jīng)理分解目標(biāo)后下達(dá)給各預(yù)算責(zé)任中心，根據(jù)光明乳業(yè)披露的職位列表，光明乳業(yè)一共有6個(gè)部分的預(yù)算。具體預(yù)算編制內(nèi)容如下表。

3、光明乳業(yè)預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算方案的執(zhí)行是由下級(jí)各部門(mén)完成，光明乳業(yè)公司的每個(gè)部門(mén)按照總經(jīng)理下達(dá)的指令將年度預(yù)算分解成季度預(yù)算或者月度預(yù)算，再制定出本部門(mén)在該時(shí)期應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，以及相應(yīng)的工作具體計(jì)劃和流程，再分解成各個(gè)崗位的工作任務(wù)，以確保年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。例如，該公司的渠道部門(mén)的渠道主管根據(jù)總經(jīng)理下達(dá)的指令制定各渠道開(kāi)發(fā)策略和渠道銷(xiāo)售策略，再讓各渠道專(zhuān)員配合預(yù)算執(zhí)行渠道開(kāi)發(fā)成本分析和運(yùn)營(yíng)控制方案去執(zhí)行工作。以下圖3光明乳業(yè)預(yù)算執(zhí)行的組織結(jié)構(gòu)圖。

4、光明乳業(yè)預(yù)算控制

光明乳業(yè)公司的預(yù)算控制主要是以資金控制為核心，還包括成本費(fèi)用控制、銷(xiāo)售控制等等，財(cái)務(wù)經(jīng)理的主要任務(wù)是對(duì)資金的支付程序進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。其中，生產(chǎn)中心的審計(jì)主管會(huì)對(duì)生產(chǎn)中心下屬各工廠的各項(xiàng)費(fèi)用支出涉及的環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督審核，對(duì)公司各種制度、工作流程和執(zhí)行情況進(jìn)行審查和監(jiān)督。

5、光明乳業(yè)預(yù)算調(diào)整

光明乳業(yè)總部及各分部在進(jìn)行預(yù)算調(diào)整時(shí)，應(yīng)召開(kāi)由總經(jīng)理所主持的分析會(huì)議，討論預(yù)算具體如何調(diào)整，預(yù)算調(diào)整完后，編制新的預(yù)算表，并交給財(cái)務(wù)總監(jiān)審核通過(guò)后方可記錄成文件。另一方面光明乳業(yè)總經(jīng)理辦公室則會(huì)根據(jù)收集到的市場(chǎng)因素變化情況進(jìn)行分析，及時(shí)采取措施阻止重大影響并做出相應(yīng)的預(yù)算的調(diào)整，再交由財(cái)務(wù)總監(jiān)審核批準(zhǔn)。而在企業(yè)內(nèi)外環(huán)境未發(fā)生重大變化時(shí)，為了確保預(yù)算的順利執(zhí)行，總經(jīng)理辦公會(huì)議也會(huì)定時(shí)對(duì)人力、物力、財(cái)力、時(shí)間等各項(xiàng)資源在各個(gè)產(chǎn)品責(zé)任單位之間進(jìn)行協(xié)調(diào)。

三、光明乳業(yè)全面預(yù)算管理的不足

（一）全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全

從光明乳業(yè)的全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)體系來(lái)看，光明乳業(yè)并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)設(shè)置預(yù)算委員會(huì)，僅僅只設(shè)置了各預(yù)算責(zé)任中心，這樣便無(wú)法保證預(yù)算編制的合理性，無(wú)法使預(yù)算的編制保持高度的可行性。沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的預(yù)算委員會(huì)也會(huì)導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整流程的不規(guī)范，各個(gè)事業(yè)部因?yàn)闃I(yè)務(wù)不同，且沒(méi)有一個(gè)中心組織的協(xié)調(diào)，使預(yù)算的調(diào)整工作難以協(xié)調(diào)統(tǒng)一。一旦出現(xiàn)預(yù)算調(diào)整頻繁的問(wèn)題時(shí)，公司整體的預(yù)算調(diào)整會(huì)更為復(fù)雜，流程更加繁瑣，最終影響整個(gè)預(yù)算的執(zhí)行。

（二）考核體系不夠完善，涉及預(yù)算考核的內(nèi)容不多

光明乳業(yè)雖然設(shè)有較為完善的績(jī)效考核體系，但對(duì)于預(yù)算方面的考核內(nèi)容不多。預(yù)算指標(biāo)是用于評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)成果的標(biāo)準(zhǔn)以及鼓勵(lì)員工的重點(diǎn)，預(yù)算考核是考核評(píng)價(jià)各責(zé)任層系與單位的績(jī)效結(jié)果和經(jīng)營(yíng)成果的重要“尺度”，為考核評(píng)價(jià)各部門(mén)工作業(yè)績(jī)提供了依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。但在目前已實(shí)行的考核體系中，關(guān)于預(yù)算執(zhí)行的考核指標(biāo)單一，預(yù)算考核指標(biāo)的數(shù)量過(guò)少導(dǎo)致普遍考核力度不夠，具體表現(xiàn)是考核隨意、考核責(zé)任中心不明確、考核內(nèi)容抽象、考核不能形成制度化，致使預(yù)算考核不能保證光明乳業(yè)全面預(yù)算管理體系的有效實(shí)施。

四、光明乳業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的改進(jìn)措施與建議

（一）完善全面預(yù)算相關(guān)組織機(jī)構(gòu)

光明乳業(yè)是沒(méi)有專(zhuān)門(mén)設(shè)立預(yù)算委員會(huì)。企業(yè)的預(yù)算委員會(huì)一般由董事會(huì)成員以及企業(yè)高級(jí)管理人員組成，其目的在于提供政策指導(dǎo)和預(yù)算目標(biāo)，解決預(yù)算編制過(guò)程中，由于各個(gè)部門(mén)目標(biāo)不同所產(chǎn)生的預(yù)算分歧，提高各個(gè)部門(mén)預(yù)算協(xié)調(diào)性和相關(guān)性。預(yù)算委員會(huì)還對(duì)預(yù)算草案進(jìn)行審核檢查以及分析預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，提出避免或減少浪費(fèi)和改進(jìn)效率的建議和措施，在一定程度上提高全面預(yù)算管理的工作效率。

（二）完善全面預(yù)算考核體系，注重預(yù)算執(zhí)行與控制

光明乳業(yè)實(shí)施的全面預(yù)算考核體系不夠完善，光明乳業(yè)中關(guān)于預(yù)算的考核指標(biāo)較少，要發(fā)揮全面預(yù)算的優(yōu)勢(shì)不僅僅要做出相關(guān)的財(cái)務(wù)預(yù)算，企業(yè)后期也要注重預(yù)算的執(zhí)行與考核。光明乳業(yè)需進(jìn)一步完善全面預(yù)算的考核體系，增加關(guān)于預(yù)算的相關(guān)考核指標(biāo)，加強(qiáng)執(zhí)行環(huán)節(jié)的監(jiān)督控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，分析偏差，做出適當(dāng)?shù)念A(yù)算調(diào)整，這樣才可以實(shí)現(xiàn)預(yù)算的精準(zhǔn)控制，避免不必要的支出與浪費(fèi)。

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