制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討

摘要：全面預(yù)算管理為制造企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起到了推波助瀾的作用，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種重要方法。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和企業(yè)管理水平的不斷提高，越來(lái)越多的制造企業(yè)開(kāi)始采用全面預(yù)算來(lái)進(jìn)行企業(yè)管理。然而在實(shí)踐中，制造業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理還存在一些問(wèn)題，如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及員工對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)和重視度不夠，預(yù)算全面性不夠、質(zhì)量不高，預(yù)算管理組織體系不健全，激勵(lì)機(jī)制與預(yù)算業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制不健全等。據(jù)此，本文提出一些具體的改善措施，如企業(yè)高度重視預(yù)算管理工作，形成“全員意識(shí)”，提升預(yù)算編制的全面性及準(zhǔn)確性，建立健全有效的預(yù)算管理組織體系，建立全面預(yù)算考評(píng)與激勵(lì)機(jī)制，用以提升企業(yè)的全面預(yù)算管理水平。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;重要性;問(wèn)題;措施

一、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）企業(yè)全面預(yù)算管理的概念

企業(yè)全面預(yù)算管理是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，以銷(xiāo)售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，以客戶為中心，以項(xiàng)目管理為基礎(chǔ)，對(duì)未來(lái)某一特定時(shí)期內(nèi)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全方位的預(yù)算和規(guī)劃，合理分配各項(xiàng)資源，并對(duì)運(yùn)營(yíng)過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行合理的監(jiān)督、分析、改善，推動(dòng)制造企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的管理活動(dòng)。

（二）制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

隨著制造企業(yè)管理的逐漸完善，預(yù)算管理已成為企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)管理的基本手段，其重要性主要體現(xiàn)在以下方面：

1、提升制造企業(yè)的管理水平

制造企業(yè)通過(guò)編制全面預(yù)算，可以將戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化分解為各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)的具體工作目標(biāo)和行動(dòng)計(jì)劃，提前了預(yù)測(cè)各部門(mén)后期在執(zhí)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。另外，通過(guò)將實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算對(duì)比，可以有效地發(fā)現(xiàn)管理過(guò)程中的問(wèn)題并采取相應(yīng)解決措施，降低了制造企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。

2、提高制造企業(yè)的資源配置效率

制造企業(yè)各部門(mén)并非獨(dú)立，從市場(chǎng)、研發(fā)、生產(chǎn)、采購(gòu)、入庫(kù)、銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)均相輔相成，通過(guò)編制全面預(yù)算，將各部門(mén)的有效資源進(jìn)行整合，從而提高資源的配置效率，提升企業(yè)利潤(rùn)空間。

3、為制造企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)

預(yù)算確立后，怎樣才能使預(yù)算目標(biāo)真正落地，企業(yè)需要制定一系列的績(jī)效考核和激勵(lì)機(jī)制來(lái)提高員工的主動(dòng)性和積極性。預(yù)算管理作為績(jī)效考核和評(píng)估的基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的實(shí)際結(jié)果與計(jì)劃目標(biāo)進(jìn)行比較，可以合理地衡量員工的業(yè)績(jī)，貫徹激勵(lì)機(jī)制。

二、 制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

隨著制造企業(yè)管理的不斷完善，全面預(yù)算管理將對(duì)公司的戰(zhàn)略發(fā)展起著不可替代的作用。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，制造企業(yè)的預(yù)算管理也存在諸多難題。

（一） 對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)及重視度不夠

第一，很多制造企業(yè)的管理者對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有充分意識(shí)到預(yù)算管理的重要性，高層不重視是企業(yè)無(wú)法順利推動(dòng)全面預(yù)算管理的主要障礙。第二，有些制造企業(yè)的員工觀念落后，對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不正確，在執(zhí)行過(guò)程中消積應(yīng)對(duì)，有些編制的預(yù)算只是為了討好上級(jí)，把預(yù)算管理作為一種晉升的手段，導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際完全脫離。第三，預(yù)算管理主要集中在財(cái)務(wù)部門(mén)，其他部門(mén)參與度不高，造成預(yù)算管理及跟進(jìn)比較難，無(wú)法有效發(fā)揮其作用。

（二）預(yù)算的全面性不夠、質(zhì)量不高

目前雖然有些制造企業(yè)已經(jīng)啟動(dòng)了預(yù)算機(jī)制，但預(yù)算的編制仍然不夠全面，只停留在利潤(rùn)表上，無(wú)法系統(tǒng)性地出具資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。在實(shí)際監(jiān)管中也主要針對(duì)銷(xiāo)售收入、生產(chǎn)成本及費(fèi)用上，忽視存貨的周轉(zhuǎn)速度、應(yīng)收款的周轉(zhuǎn)率及資產(chǎn)的有效利用率，導(dǎo)致存貨和壞賬大幅增加，資產(chǎn)閑置較多，日常資金缺口較大。

（三）預(yù)算管理組織體系不健全

制造企業(yè)全面預(yù)算是綜合銷(xiāo)售預(yù)算、成本預(yù)算、投資預(yù)算、資金預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算、工資性支出預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算等于一體的綜合性預(yù)算體系， 內(nèi)容涉及銷(xiāo)售、研發(fā)、生產(chǎn)、資金、財(cái)務(wù)、信息、人力資源、管理等眾多方面，因此要將此項(xiàng)管理落實(shí)到位，企業(yè)必須要有健全的全面預(yù)算管理組織體系。目前制造企業(yè)的預(yù)算管理中，普遍存在組織不健全，分工不明確，缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督管理制度的現(xiàn)象。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，隨意性大，預(yù)算調(diào)整職責(zé)和權(quán)力沒(méi)有相應(yīng)的制衡機(jī)制，也沒(méi)有對(duì)預(yù)算與實(shí)際差異進(jìn)行分析，無(wú)法把預(yù)算執(zhí)行情況與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況合理地聯(lián)系在一起，造成預(yù)算管理形同虛設(shè)。

（四）激勵(lì)機(jī)制與預(yù)算業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制不健全

有些制造企業(yè)因缺乏相應(yīng)的預(yù)算考評(píng)機(jī)制，預(yù)算管理不能成為企業(yè)的硬約束，預(yù)算管理失去其應(yīng)有的合理性和嚴(yán)肅性。有些制造企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制與預(yù)算業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)合不緊密，對(duì)預(yù)算工作有巨大貢獻(xiàn)的部門(mén)和個(gè)人沒(méi)有相應(yīng)的激勵(lì)措施，對(duì)實(shí)際發(fā)生的超出預(yù)算的責(zé)任主體缺乏必要的處罰手段，挫傷了員工的積極性，使員工對(duì)預(yù)算管理不認(rèn)可，并影響預(yù)算管理工作的進(jìn)一步開(kāi)展。

三、完善制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的措施

相對(duì)其他行業(yè)，制造業(yè)是一個(gè)非常復(fù)雜的集合體，要想在市場(chǎng)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的大環(huán)境下穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)需要積極快速尋找符合自身的管理模式，不斷優(yōu)化。

（一）高度重視預(yù)算管理工作，形成“全員意識(shí)”

第一，制造企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是公司管理工作展開(kāi)的核心，要想預(yù)算管理能夠順利推行，管理層的重視是首要條件。管理人員要充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要性，認(rèn)識(shí)到企業(yè)要想完成預(yù)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，必須對(duì)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)和其他資源進(jìn)行合理的分配、考核、控制。第二，大力宣傳全面預(yù)算管理的重大意義，讓所有員工都了解預(yù)算管理的基本性質(zhì)和意義，使員工能認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理不僅僅是財(cái)務(wù)管理部門(mén)的工作，而是整個(gè)制造企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資源的最合理分配和優(yōu)化，包含銷(xiāo)售、研發(fā)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、人力資源、信息、管理等各個(gè)方面。第三，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的跟進(jìn)和執(zhí)行過(guò)程中對(duì)問(wèn)題的改進(jìn)意識(shí)，員工只有積極的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，才能使制造企業(yè)的發(fā)展處于良性狀態(tài)。

（二）提升預(yù)算編制的全面性及準(zhǔn)確性

第一，搭建全面預(yù)算模型。全面預(yù)算模型以銷(xiāo)售為起點(diǎn)，以生產(chǎn)為重點(diǎn)，以成本為核心，合理設(shè)計(jì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，從銷(xiāo)售、研發(fā)、生產(chǎn)、成本、采購(gòu)、費(fèi)用等業(yè)務(wù)預(yù)算，到資產(chǎn)購(gòu)置、企業(yè)工程支出等資本性預(yù)算進(jìn)行全覆蓋，再利用主表關(guān)聯(lián)功能自動(dòng)生成資金預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算。第二，建立預(yù)算假設(shè)。預(yù)算的編制除了要有一定的經(jīng)驗(yàn)外，還要有一定的前瞻性，如產(chǎn)品市場(chǎng)需求的預(yù)判、匯率的變化、產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)的變化、材料價(jià)格的變化及新增設(shè)備產(chǎn)能的利用率等，根據(jù)這些預(yù)測(cè)，建立相對(duì)合理的預(yù)算假設(shè)基礎(chǔ)。第三，建立預(yù)算底層基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，所有數(shù)據(jù)有據(jù)可查。主要包括：年度銷(xiāo)售大綱、生產(chǎn)大綱、車(chē)間設(shè)備產(chǎn)能預(yù)測(cè)、每月生產(chǎn)數(shù)量及存貨預(yù)測(cè)、采購(gòu)大綱、人力成本計(jì)劃、資產(chǎn)投資計(jì)劃、各部門(mén)費(fèi)用成本計(jì)劃等等。第四，注意日常的積累，能夠標(biāo)準(zhǔn)化的支出，盡量建立標(biāo)準(zhǔn)模型。如非BOM材料、備品備件、工具夾具、勞保用品等，可以根據(jù)用量進(jìn)行定性，哪些與使用時(shí)間有關(guān)，需要定期更換，哪些與產(chǎn)量有關(guān)，哪些與使用人數(shù)有關(guān)，根據(jù)產(chǎn)品的使用屬性，建立合理的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。

（三）建立健全有效的預(yù)算管理組織體系

健全有效的全面預(yù)算管理組織體系是制造企業(yè)推行全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容，是防止預(yù)算管理松散、隨意、作用得不到有效發(fā)揮的關(guān)鍵。預(yù)算管理組織一般由決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)三個(gè)層面構(gòu)成，決策機(jī)構(gòu)為最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)提出公司年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的重大問(wèn)題，審批全面預(yù)算及行動(dòng)目標(biāo);工作機(jī)構(gòu)為管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定合理的預(yù)算管理方案、預(yù)算管理流程，及編制預(yù)算匯總，并合理地監(jiān)督預(yù)算管理在企業(yè)各級(jí)的執(zhí)行情況;執(zhí)行機(jī)構(gòu)為各級(jí)別預(yù)算管理目標(biāo)的責(zé)任主體，負(fù)責(zé)將預(yù)算管理的內(nèi)容融入日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理事項(xiàng)中，對(duì)日常活動(dòng)進(jìn)行合理的調(diào)整，控制，分析預(yù)算差異，并提出改進(jìn)方案來(lái)優(yōu)化預(yù)算管理。

另外，從預(yù)算實(shí)施的不同階段制定相應(yīng)的控制制度，使預(yù)算管理的展開(kāi)有章可循。第一，預(yù)算執(zhí)行前。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施執(zhí)行前控制，從定性控制方面，保證實(shí)施的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在預(yù)算規(guī)定項(xiàng)目之內(nèi)，從定量控制方面，保證實(shí)施的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不要超出預(yù)算規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。如果某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不在預(yù)算范圍內(nèi)或超出預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，就需要針對(duì)不同情況做出相應(yīng)處理，增補(bǔ)預(yù)算外立項(xiàng)或追加預(yù)算外金額。第二，預(yù)算執(zhí)行中。預(yù)算實(shí)施中按月、季度、半年度、年度控制監(jiān)督，以確保各項(xiàng)預(yù)算結(jié)果能夠達(dá)到預(yù)算目標(biāo)，如果預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)預(yù)算偏離標(biāo)準(zhǔn)的情況，就要及時(shí)分析根本原因，采取及時(shí)合理的措施糾正偏差，以確保預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成。第三，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束。財(cái)務(wù)部需要對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行比對(duì)分析，包括銷(xiāo)售預(yù)算控制、存貨預(yù)算控制、生產(chǎn)預(yù)算控制、人力資源預(yù)算控制、資本支出預(yù)算控制、資金預(yù)算控制等，并向預(yù)算管理會(huì)反饋。

（四）建立全面預(yù)算考評(píng)與激勵(lì)機(jī)制

預(yù)算管理的執(zhí)行、分析與控制是制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重要步驟，制造企業(yè)要想將預(yù)算目標(biāo)落實(shí)到位，必須運(yùn)用一系列的考核及激勵(lì)措施，來(lái)調(diào)動(dòng)員工的積極主動(dòng)性。首先，在預(yù)算考評(píng)方面，以特定時(shí)期的考評(píng)為主，強(qiáng)調(diào)業(yè)績(jī)導(dǎo)向型考評(píng)。預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)年度預(yù)算目標(biāo)和年度預(yù)算審批結(jié)果，制定各部門(mén)的年度考核KPI指標(biāo)，再逐項(xiàng)分解到各個(gè)月，各個(gè)責(zé)任人，財(cái)務(wù)每月提供各項(xiàng)考評(píng)指標(biāo)數(shù)據(jù)，業(yè)務(wù)部門(mén)分析各指標(biāo)的完成情況，針對(duì)不達(dá)標(biāo)的項(xiàng)目，要分析具體原因，及時(shí)調(diào)整運(yùn)營(yíng)方案。其次，在激勵(lì)方面，以獎(jiǎng)罰分明、客觀公正為原則。將年度KPI指標(biāo)的完成情況與部門(mén)和個(gè)人績(jī)效考核掛鉤，根據(jù)目標(biāo)的完成情況，劃分為不同的等級(jí)，貢獻(xiàn)越大，獎(jiǎng)勵(lì)越高，對(duì)嚴(yán)重影響計(jì)劃實(shí)施進(jìn)度的部門(mén)，給予相應(yīng)的處罰，并要求提供后期的改善計(jì)劃。

四、結(jié)語(yǔ)

制造企業(yè)要達(dá)到既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，必須對(duì)預(yù)算進(jìn)行合理有效的控制，這就需要全體員工加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)和重視，建立完善的預(yù)算管理組織及管理制度，在日常經(jīng)營(yíng)及生產(chǎn)管理中，以預(yù)算為核心，將事前預(yù)測(cè)、事中控制與事后處理結(jié)合在一起，認(rèn)真分析預(yù)算管理中存在的不足，嚴(yán)格監(jiān)督預(yù)算管理執(zhí)行情況，全面提高預(yù)算管理水平，從而使制造企業(yè)不斷地發(fā)展壯大。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳艷.如何加強(qiáng)制造企業(yè)的預(yù)算管理[J].財(cái)務(wù)審計(jì)，2019（3）：167-168.

[2]唐愛(ài)民.我國(guó)制造企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策探討[J].產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)，2019（11）：61-62.

[3]周雪梅.新時(shí)期制造業(yè)預(yù)算管理創(chuàng)新研究[J].財(cái)經(jīng)界，2013（24）：70-75.

[4]郭賢華.新常態(tài)下制造業(yè)預(yù)算管理創(chuàng)新探析[J].經(jīng)管園地，2016（7）：29-30.

作者簡(jiǎn)介：

張娟，浙江科博達(dá)工業(yè)有限公司。