易鼎銘

摘要：本文就基層醫(yī)療衛(wèi)生機構專用基金的計提、使用及賬務處理進行總結，并對專用基金使用過程中存在的問題進行思考和探討，以期對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構完善專用基金的管理及核算有所啟示。

關鍵詞：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構?專用基金?相關問題

一、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構專用基金概述

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構作為醫(yī)療行業(yè)事業(yè)單位，從2019年1月1日起執(zhí)行政府會計制度。按照基層醫(yī)療衛(wèi)生機構執(zhí)行政府會計制度的補充規(guī)定，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構在專用基金科目下設置醫(yī)療風險基金、職工福利基金和獎勵基金共三個明細科目，用來核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構分別根據醫(yī)療業(yè)務收入和醫(yī)療業(yè)務盈余提取的專用基金。專用基金是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構按照規(guī)定提取或設置的有專門用途的凈資產。根據基層醫(yī)療衛(wèi)生機構執(zhí)行政府會計制度的補充規(guī)定，財務會計的專用基金包括醫(yī)療風險基金、職工福利基金、獎勵基金三類，而與之對應的預算會計的專用結余則只包括職工福利基金、獎勵基金兩類。因醫(yī)療風險基金為按財務會計收入類科目金額計算提取計入當期費用的基金，所以預算結余類科目中不會體現(xiàn)。原制度下的科研培訓基金在政府會計制度中未曾提及，按照政府會計制度的科目核算體系，將基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的所有業(yè)務分為三大塊，即醫(yī)療、公共衛(wèi)生和科教。鑒于此，原制度的科研培訓基金核算內容可以放到科教這一塊來核算，或在發(fā)生培訓費用時直接計入當期醫(yī)療業(yè)務活動費用。

二、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構專用基金的提取及賬務處理

根據政府會計制度及基層醫(yī)療衛(wèi)生機構補充規(guī)定，專用基金提取是按照財務會計本期盈余或者本期收入的一定比例提取，而非預算會計的預算結余和預算收入。如此，當兩種核算基礎導致財務會計的本年盈余與預算會計的本期結余產生差異時，因年末提取的在預算會計專用結余科目下反映的職工福利基金、獎勵基金金額與財務會計職工福利基金、獎勵基金提取金額相同，而差異通過預算會計非財政撥款結余分配科目全部擠到了非財政撥款結余科目。

（1）以財務會計的醫(yī)療業(yè)務收入為基礎提取的醫(yī)療風險基金。根據基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務制度規(guī)定，按財務會計醫(yī)療業(yè)務收入的1%計算提取醫(yī)療風險基金，財務會計財務處理借記業(yè)務活動費用/提取醫(yī)療風險基金科目，貸記專用基金/醫(yī)療風險基金科目。因為沒有資金的流入或流出，預算會計不做賬務處理。

（2）以財務會計本年盈余為基礎提取的職工福利基金、獎勵基金。年末根據財務會計本期醫(yī)療業(yè)務盈余（扣除財政基本撥款和項目撥款形成的盈余以及非同級財政撥款等具有限定用途資金形成的盈余）計算提取職工福利基金和獎勵基金，按照計算應提取的金額，財務會計借記本年盈余分配科目，貸記專用基金/職工福利基金專用基金/獎勵基金科目。同步，預算會計借記非財政撥款結余分配科目，貸記專用結余/職工福利基金專用結余/獎勵基金科目。

三、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構專用基金的使用及賬務處理

（1）根據補充規(guī)定，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構提取的醫(yī)療風險基金用于支付購買醫(yī)療責任保險發(fā)生的費用和實際發(fā)生的醫(yī)療事故賠償費用的資金。使用醫(yī)療風險基金購買醫(yī)療責任保險和支付患者賠款費用時，財務會計做借記專用基金/醫(yī)療風險基金科目，貸記銀行存款科目;同時，預算會計借記事業(yè)支出/其他資金（自籌資金）科目，貸記資金結存/貨幣資金科目。

（2）根據基層醫(yī)療衛(wèi)生機構績效工資方案，對年末從醫(yī)療盈余中提取的獎勵基金進行分配，按照發(fā)放的獎勵基金金額進行賬務處理。財務會計借記專用基金/獎勵基金科目，貸記銀行存款科目;預算會計借記專用結余/獎勵基金，貸記資金結存/貨幣資金科目。

（3）使用職工福利基金時，要區(qū)分兩種情況。一種是用專用基金購買固定資產的，按照支付資產價款的金額，財務會計借記固定資產科目，貸記銀行存款等科目;同時，借記專用基金/職工福利基金科目，貸記累計盈余科目。預算會計借記專用結余/職工福利基金科目，貸記資金結存/貨幣資金科目。第二種是非購置資產的情況，財務會計直接做借記專用基金/職工福利基金科目，貸記銀行存款科目的處理，預算會計的處理同上。

四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構專用基金使用過程中存在的問題

（1）政府會計制度下職工福利基金使用的賬務處理對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構使用職工福利基金產生影響。使用職工福利基金購置固定資產時，一方面增加固定資產減少貨幣資金，另一方面減少專用基金增加累計盈余，然后通過對固定資產進行折舊并將折舊費用按月計入當期業(yè)務活動費用，從而減少了當年盈余及累計盈余，這與正常購置固定資產沒有什么差別，所以使用職工福利基金來購置固定資產對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構來說還不如直接按正常方式和流程購置固定資產，這樣不會減少專用基金，所以很少有機構使用職工福利基金購置固定資產。

（2）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構執(zhí)行政府會計制度補充規(guī)定中未明確職工福利基金具體使用范圍。職工福利基金，顧名思義，就是用于集體福利的基金，從原醫(yī)院會計制度到基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度，對于職工福利基金的用途表述基本上是用于職工集體福利設施、集體福利待遇的資金，并未進行詳細說明和展開闡述。在執(zhí)行基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度時，有部分機構將專用基金直接用于公租房建設、職工食堂建設等后勤保障資產的購置，與本期和累計盈余無關。執(zhí)行政府會計制度后，因為要進行賬務處理，機構不會選擇使用職工福利基金購置固定資產;而采購沒有達到固定資產價值標準的其他物資往往與職工集體福利真正含義存在偏差，有些作為當期費用處理似乎更為恰當。

（3）專用基金的各明細科目余額差異較大。專用基金總賬科目下的三個明細科目余額中，職工福利基金余額最大，醫(yī)療風險基金余額次之，獎勵基金基本無余額。原因是獎勵基金和職工福利基金的計提比例分別為醫(yī)療業(yè)務盈余的20%和30%，獎勵基金計提比例相對要低而使用范圍清晰，可以按照年初的績效方案在年底一次發(fā)放完成，而職工福利基金的計提比例相對要高而用途范圍比較窄，所以余額比較大。醫(yī)療風險基金每月按醫(yī)療業(yè)務收入的1%計提，若未發(fā)生醫(yī)療糾紛，除每年度支付醫(yī)療責任保證金之外無其他支出，所以累積起來的余額也不小，對于只提供基本醫(yī)療和基本公共衛(wèi)生服務的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構來說，足以抵抗醫(yī)療風險。

五、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構有關專用基金管理的建議

從醫(yī)院會計制度到基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度，專用基金職工福利基金使用的賬務處理是以收付實現(xiàn)制為核算基礎。在當下采用權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制雙基礎核算模式的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構，會計核算更偏向于權責發(fā)生制的財務會計，職工福利基金的使用不像獎勵基金那樣操作簡單，使用范圍也沒有那么明晰，使用職工福利基金購置一些與職工生活相關的資產或設備，與機構的正常購置資產沒有區(qū)別，所以在實踐中，年末按照盈余的比例提取職工福利基金顯得意義不大。

（1）國家制定與基層醫(yī)療衛(wèi)生機構執(zhí)行政府會計補充規(guī)定相適應的財務會計制度后，各省結合實際酌情考慮和規(guī)范各項專用基金的計提比例。一是醫(yī)療風險基金不超過當年醫(yī)療收入的1%，下一年度因醫(yī)療業(yè)務收入的增長、支付購買醫(yī)療責任保險及醫(yī)療糾紛賠款等因素的影響變動后，通過補提醫(yī)療風險基金使年末余額達到當年醫(yī)療收入的1%比例。二是適當提高獎勵基金計提比例，用于發(fā)放完成核定任務和對單位有突出貢獻的職工獎勵。三是降低職工福利基金提取比例，明確職工福利基金滾存較多的機構，可以適當降低比例或暫停提取，少提或暫停計提的部分全部轉到累計盈余。

（2）各省主管部門明確和規(guī)范職工福利基金的具體使用范圍，各地主管部門加強對醫(yī)療衛(wèi)生機構專用基金特別是職工福利基金管理使用的指導，為下屬部門提供具體的業(yè)務指導。

（3）各區(qū)縣醫(yī)療衛(wèi)生主管部門加強對醫(yī)療衛(wèi)生機構特別是基層機構的具體業(yè)務指導和監(jiān)督，引導各機構參照政府會計制度的業(yè)務規(guī)范對機構的具體情況進行正確處理。另外，區(qū)縣主管部門在對各機構年度考核時，綜合考慮財務會計的盈余情況及非財務考核指標。上述從基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務制度中專用基金的相關管理規(guī)范方面對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的專用基金計提和使用提出了較為具體的操作建議，其中職工福利基金在實踐中存在較多問題，建議盡快出臺制度細則，以便對職工福利基金的提取和使用進一步規(guī)范。

六、結語

本文結合政府會計制度和補充規(guī)定，對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構專用基金的提取、使用和相應的賬務處理進行了探討，并對職工福利基金使用中存在的問題進行了分析，希望能夠對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構專用基金的核算管理提供一點參考。