國有企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估的會(huì)計(jì)處理

陳姝丹?汪思琦?宮昕怡

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，不少國有企業(yè)為了擴(kuò)大自身規(guī)模，從而獲得更強(qiáng)的市場競爭力，紛紛在進(jìn)行體制改革。分析國有企業(yè)進(jìn)行體制改革的具體內(nèi)容可知，國有企業(yè)改制過程中的資產(chǎn)評(píng)估工作，是企業(yè)進(jìn)行體制改革關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因而在此基礎(chǔ)上，通過了解資產(chǎn)評(píng)估對(duì)于國有企業(yè)體制改革的重要性，找出了國有企業(yè)在改制時(shí)資產(chǎn)評(píng)估所要解決的會(huì)計(jì)問題，提出了能有效推進(jìn)會(huì)計(jì)處理工作的相應(yīng)對(duì)策，進(jìn)而保證國有企業(yè)在進(jìn)行體制改革時(shí)減少資產(chǎn)的流失。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);體制改革;資產(chǎn)評(píng)估;會(huì)計(jì)處理對(duì)策

一、國有企業(yè)改制中加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估路徑

（一）保證國有資產(chǎn)評(píng)估方法科學(xué)合理

評(píng)估方法的選擇多種多樣，因?qū)ο蟮牟煌Р钊f別，影響選擇的因素也是非常復(fù)雜，但是只有在資產(chǎn)評(píng)估中選擇了合適的評(píng)估方法才能使評(píng)估結(jié)果更具說服力。在評(píng)估過程中要注意：在對(duì)企業(yè)進(jìn)行整體價(jià)值評(píng)估時(shí)，確保評(píng)估對(duì)象的完整性的關(guān)鍵是要注意將各類無形資產(chǎn)和賬外資產(chǎn)也納入評(píng)估范圍。

（二）完善國有資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)法律制度

國有企業(yè)改制方面以及資產(chǎn)評(píng)估方面的專門法律的缺乏導(dǎo)致國有企業(yè)改制中的資產(chǎn)評(píng)估無據(jù)可循，缺乏根本的有約束力的法律。因此完善國有企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)法律法規(guī)是規(guī)范國有企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估的當(dāng)務(wù)之急。

（三）提高評(píng)估人員的從業(yè)水平和職業(yè)道德

在提高評(píng)估人員的從業(yè)水平方面，關(guān)鍵是在不斷發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)中對(duì)資產(chǎn)評(píng)估提出的新要求，而評(píng)估人員要與時(shí)俱進(jìn)，不斷學(xué)習(xí)。除了評(píng)估人員自主學(xué)習(xí)外，有關(guān)部門、評(píng)估

二、國有企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估的會(huì)計(jì)問題呈現(xiàn)

在全面深化改革、經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的背景下，評(píng)估過程中出現(xiàn)的各種問題亟待解決，這關(guān)系到我國國有企業(yè)改制的進(jìn)程。要改進(jìn)國有資產(chǎn)評(píng)估，使國有資產(chǎn)在改制過程中減少流失，必須做到以下幾點(diǎn)。

（一）資產(chǎn)評(píng)估范圍

確定完整的評(píng)估范圍的關(guān)鍵是要對(duì)國有企業(yè)包含的所有資產(chǎn)予以評(píng)估，最大程度上做到不漏評(píng)、不錯(cuò)評(píng)，考慮周全的同時(shí)又突出重點(diǎn)。無形資產(chǎn)在評(píng)估方法的選擇上要做到符合國際慣例、適合我國現(xiàn)狀且具有很強(qiáng)操作性。

國有企業(yè)在進(jìn)行體制改革的過程中，對(duì)內(nèi)部的資產(chǎn)運(yùn)營情況進(jìn)行評(píng)估，是國有企業(yè)的管理者之后做出企業(yè)發(fā)展決策的重要依據(jù)，可以說資產(chǎn)評(píng)估是國有企業(yè)改制過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。具體而言，資產(chǎn)評(píng)估主要會(huì)遇到以下方面的問題：首先是針對(duì)土地資產(chǎn)的評(píng)估。由于國有企業(yè)的土地使用權(quán)是無償?shù)?，所以在進(jìn)行體制改革時(shí)，也不能忽略土地的價(jià)值，需要在企業(yè)的改制中評(píng)估土地的真實(shí)價(jià)值。其次是針對(duì)債務(wù)進(jìn)行的評(píng)估。國有企業(yè)體制改革之中有一個(gè)重要的環(huán)節(jié)就是針對(duì)企業(yè)的債務(wù)進(jìn)行處理。不同類型的企業(yè)針對(duì)自身的債務(wù)問題都有其較為特殊的處理方式。有的會(huì)通過轉(zhuǎn)化債權(quán)人股份的方式來處理債務(wù)問題，有的則會(huì)出現(xiàn)違反相應(yīng)法規(guī)的問題來推卸責(zé)任。所以說，資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，其會(huì)計(jì)處理就要著重注意債務(wù)的問題。最后就是對(duì)國有企業(yè)無形資產(chǎn)的評(píng)估。對(duì)于國有企業(yè)而言，無形資產(chǎn)是其資產(chǎn)組成中的重要部分，許多國有企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)估計(jì)時(shí)，往往只將關(guān)注點(diǎn)放在有形資產(chǎn)之上，會(huì)忽略無形資產(chǎn)的重要性。

（二）交易財(cái)務(wù)審計(jì)

伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國有企業(yè)會(huì)采取多種方式來擴(kuò)大自身的經(jīng)營規(guī)模，為的就是能夠在激烈的市場中保持自身的競爭力。所以，針對(duì)國有企業(yè)體制的改革在面臨財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，就會(huì)面臨較大的困難。具體而言，國有企業(yè)在進(jìn)行體制改革時(shí)，很難從被審計(jì)單位所提供的相關(guān)材料中找到總括企業(yè)全貌的內(nèi)容，并且很難知道交易雙方給出的價(jià)格的真實(shí)性。這樣的結(jié)果就是國有企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表最終呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)不夠真實(shí)，而且審查過程不順利甚至失敗，這樣一來在這場體制改革之中的投資方利益受到損害，國有企業(yè)在體制改革完之后，其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營的現(xiàn)狀也會(huì)受到影響。

（三）其他資產(chǎn)審計(jì)

關(guān)于國有企業(yè)資產(chǎn)的審計(jì)，大致分為兩個(gè)方面，一方面，針對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)的計(jì)量，在原本的會(huì)計(jì)制度之中是沒有體現(xiàn)的，就目前在會(huì)計(jì)制度改革之下，還有不少的企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，還是會(huì)忽略無形資產(chǎn)的價(jià)值。如果國有企業(yè)在進(jìn)行體制改革時(shí)仍然不注重?zé)o形資產(chǎn)的計(jì)量，那么最終就會(huì)造成資產(chǎn)的流失。另一方面，針對(duì)不良資產(chǎn)的審計(jì)。國有企業(yè)在進(jìn)行體制改革的過程中，主要是根據(jù)我國的企業(yè)改制資本管理和財(cái)務(wù)處理規(guī)定，來對(duì)企業(yè)內(nèi)部的不良資產(chǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理的。然而，部分國有企業(yè)在實(shí)際的操作中，并沒有嚴(yán)格地按照相關(guān)的規(guī)定對(duì)國有企業(yè)的不良資產(chǎn)進(jìn)行審核，而是過分的解讀了規(guī)定的要求，將不良資產(chǎn)作為評(píng)估減值，來沖減企業(yè)所有者的權(quán)益。這種并沒有進(jìn)行嚴(yán)格審查而對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量的行為，最終會(huì)導(dǎo)致國有資產(chǎn)的縮水。

三、國有企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估的會(huì)計(jì)處理對(duì)策

（一）合并報(bào)表層面

針對(duì)國有企業(yè)體制改革，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值的處理辦法之一，就是將報(bào)表進(jìn)行合并，這樣就是確認(rèn)改制的目標(biāo)企業(yè)，其內(nèi)部的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及長期股權(quán)投資的資產(chǎn)增值情況，并對(duì)其真實(shí)情況給出準(zhǔn)確的評(píng)估。實(shí)行體制改革的目標(biāo)國有企業(yè)中各項(xiàng)資產(chǎn)情況、負(fù)債情況，亦或者是在進(jìn)行了改制之后的實(shí)際賬面價(jià)值，就都能在之后作為核算內(nèi)容的基礎(chǔ)，進(jìn)而被統(tǒng)計(jì)到報(bào)表之中。因?yàn)楫?dāng)國有企業(yè)在進(jìn)行體制改革之中，其作為改制的目標(biāo)公司，最后的評(píng)估價(jià)值已經(jīng)發(fā)生了改變，所呈現(xiàn)的不再是原來賬面所顯示的價(jià)值，這樣就為報(bào)表的處理提供了新的賬面價(jià)值內(nèi)容。此時(shí)，國有資產(chǎn)在進(jìn)行評(píng)估調(diào)賬后，將所得到的賬面價(jià)值歸納到報(bào)表之后，再進(jìn)行合并，這樣的做法與企業(yè)之間合并會(huì)計(jì)處理的基本規(guī)定是相一致的。針對(duì)國有企業(yè)投資增值部分在其他資產(chǎn)數(shù)據(jù)之中的反映，則可以根據(jù)對(duì)象來細(xì)分賬目統(tǒng)計(jì)。國有企業(yè)實(shí)行這種會(huì)計(jì)處理方法，能夠讓企業(yè)的下屬子公司再面對(duì)企業(yè)的體制改革時(shí)，都能讓其資產(chǎn)和負(fù)債最終反映在報(bào)表上的計(jì)量能形成一個(gè)統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)。國有企業(yè)之后在進(jìn)行體制改革時(shí)，所面臨的會(huì)計(jì)核算工作和報(bào)表的合并等內(nèi)容，也會(huì)相對(duì)容易操作。進(jìn)行體制改革的目標(biāo)企業(yè)就不需要為了單位編制相關(guān)報(bào)表，而做出不同賬簿分別進(jìn)行的工作，簡化了目標(biāo)改制企業(yè)的會(huì)計(jì)處理工作。

（二）賬面值和評(píng)估值方面

針對(duì)進(jìn)行體制改革的目標(biāo)國有企業(yè)，其在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)該將資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值反映到個(gè)別報(bào)表之上，而真實(shí)的賬面價(jià)值最后應(yīng)該反映到合并的報(bào)表之上。企業(yè)在進(jìn)行合并之時(shí)，要將其固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，針對(duì)長期在外進(jìn)行股權(quán)投資，從而不能抵消的評(píng)估增值部分，按照資金公積的沖減進(jìn)行處理。國有企業(yè)的子公司再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可以將資產(chǎn)的公積數(shù)量進(jìn)行轉(zhuǎn)回，使得該評(píng)估價(jià)值最終被收納到國有資產(chǎn)的實(shí)收項(xiàng)目之中。此評(píng)估價(jià)值此時(shí)就成為了國有企業(yè)資產(chǎn)的新基礎(chǔ)，當(dāng)其沒有被算作資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，資本的公積可以用負(fù)數(shù)的形式來進(jìn)行表示，資產(chǎn)的負(fù)債表也正因?yàn)檫@個(gè)原因能實(shí)現(xiàn)一定程度上的平衡。而當(dāng)國有企業(yè)要處理子公司相應(yīng)會(huì)計(jì)內(nèi)容，子公司賬面上的歷史成本就應(yīng)該是企業(yè)體制改革時(shí)的評(píng)估價(jià)值，也就是說，子公司只有將資本的公積負(fù)數(shù)轉(zhuǎn)回之后，才能進(jìn)行相關(guān)的處置工作。國有企業(yè)的子公司在這種會(huì)計(jì)計(jì)算的方式下，簡化了原本的分錄工作。而進(jìn)行了體制改革的目標(biāo)國有企業(yè)也能得到更為科學(xué)的利潤數(shù)據(jù)，原本在處理子公司時(shí)利潤轉(zhuǎn)結(jié)的情況就能不再需要。

（三）靈活處理合并報(bào)表

如果國有企業(yè)在進(jìn)行體制改革時(shí)，其固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等評(píng)估增值不大，那么根據(jù)重要性原則，進(jìn)行體制改革的目標(biāo)國有企業(yè)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，要用評(píng)估價(jià)值來體現(xiàn)最終的個(gè)別報(bào)表，與此同時(shí)，合并的報(bào)表也能用評(píng)估的價(jià)值進(jìn)行體現(xiàn)。因?yàn)樵谫Y產(chǎn)評(píng)估增值情況不大的情況之下，評(píng)估價(jià)值可以被直接認(rèn)定為體制改革后的新歷史成本。但是針對(duì)國有企業(yè)的投資，還是仍然延續(xù)原來的方法進(jìn)行處理。這樣做的方式，可以讓國有企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)財(cái)務(wù)人員減少會(huì)計(jì)核算的工作量，在進(jìn)行固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算時(shí)，不需要再額外的設(shè)置兩個(gè)單獨(dú)的賬目進(jìn)行會(huì)計(jì)的核算，簡化他們的相關(guān)工作量，也使會(huì)計(jì)核算工作不再復(fù)雜。

結(jié)語

深化國有企業(yè)改制勢(shì)在必行，國有企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估工作也在不斷的總結(jié)中完善整個(gè)工作流程，盡量不出現(xiàn)新問題，并不斷地解決新問題，使資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)健康發(fā)展，為國有企業(yè)改制的進(jìn)一步深化奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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作者單位：遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院