摘要：區(qū)塊鏈技術(shù)作為大數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)技術(shù)中的一種，其技術(shù)特點(diǎn)可以用來解決發(fā)票偽造、偷稅漏稅、信息不對稱等問題，實(shí)現(xiàn)信息平臺的一體化。本文旨在闡述當(dāng)前區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展?fàn)顩r，稅收治理管理環(huán)節(jié)中電子發(fā)票的發(fā)展?fàn)顩r和前景，以深圳市稅務(wù)局的“區(qū)塊鏈+發(fā)票”為例，探討了區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于電子發(fā)票管理的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，進(jìn)而改善當(dāng)下的稅務(wù)管理模式，提高發(fā)票管控環(huán)節(jié)的效率，杜絕偷稅漏稅情況發(fā)生。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈技術(shù);稅收治理;電子發(fā)票

隨著稅收治理現(xiàn)代化改革的推進(jìn)，稅收工作要與數(shù)字經(jīng)濟(jì)緊密結(jié)合，提高稅務(wù)人員對群眾的服務(wù)水平和管理水平，以大數(shù)據(jù)思維提高稅收治理能力，以智能稅務(wù)方式完善稅收治理體系，運(yùn)用信息平臺的一體化解決信息不對稱，實(shí)現(xiàn)真正意義上的信息共享。推進(jìn)智能稅收治理現(xiàn)代化，關(guān)鍵在于找準(zhǔn)稅收治理與大數(shù)據(jù)思維創(chuàng)新的契合點(diǎn)，將稅收與智能社會協(xié)同治理深度融合，通過創(chuàng)新稅收社會化協(xié)同治理思維和方式，優(yōu)化稅收社會協(xié)同治理環(huán)節(jié)和過程，實(shí)現(xiàn)智能稅收治理體系和治理能力的現(xiàn)代化建設(shè)。

1.文獻(xiàn)綜述

隨著電子發(fā)票應(yīng)用范圍愈發(fā)擴(kuò)大，電子發(fā)票的相關(guān)話題一直受到學(xué)者們的廣泛關(guān)注。陳兵（2014）從B2T稅收征管問題出發(fā)，認(rèn)為從以票控稅到信息控稅是必然的趨勢，但必須重視對資金流和支付平臺的監(jiān)控，重視涉稅信息第三方平臺和涉稅信息共享系統(tǒng)的建設(shè)。焦瑞進(jìn)（2020）應(yīng)以大數(shù)據(jù)思維提高稅收治理能力，以智能稅務(wù)方式完善稅收治理體系。袁嬌（2018）認(rèn)為改革應(yīng)立足于現(xiàn)代化稅收治理能力的提升，動態(tài)審視“互聯(lián)網(wǎng)+稅收征管”，從“制度+技術(shù)”層面雙管齊下推進(jìn)。李平（2016）提出了加快電子發(fā)票發(fā)展的建議，包括加快電子發(fā)票立法進(jìn)程和制度建設(shè)。

2.區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于發(fā)票管理的可行性

區(qū)塊鏈擁有去中心化的特點(diǎn)。去中心化意味著區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中沒有中心化的節(jié)點(diǎn)，任何兩點(diǎn)之間都可以直接“通信”而無須通過中間環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)點(diǎn)對點(diǎn)的傳輸。與以往的傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫相比，區(qū)塊鏈的各參與方都可以對數(shù)據(jù)進(jìn)行維護(hù)、計(jì)算和更新，實(shí)現(xiàn)信息共享，真正解決信息不對稱的問題。另外，區(qū)塊鏈會提供一個完全可以信任的空間，可以解決以往信任的成本。在一串區(qū)塊鏈中，任何一家企業(yè)、任何一位納稅人的信息都將變得公開透明，有助于實(shí)現(xiàn)涉稅信息的共享，克服涉稅信息難以及時查驗(yàn)的問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過區(qū)塊鏈對稅務(wù)交易的驗(yàn)證，從而降低稅務(wù)處理中由于不確定性因素而導(dǎo)致的非正確信息，提高工作效率;企業(yè)、納稅人降低了運(yùn)營成本，通過區(qū)塊鏈大量儲存信息。

區(qū)塊鏈技術(shù)具有不可篡改性和極高的安全性。區(qū)塊鏈中儲存的交易信息公開透明、能夠追溯到任意時段區(qū)間內(nèi)的數(shù)據(jù)，同時區(qū)塊鏈還保證整個數(shù)據(jù)傳遞和儲存過程中的安全。區(qū)塊鏈?zhǔn)怯蓞^(qū)塊組成，區(qū)塊之間的連接涉及到復(fù)雜的哈希加密，若有一方企圖修改其中的信息，必須要改變每一區(qū)塊的哈希加密——這一難度極大。而且，在傳輸數(shù)據(jù)時，區(qū)塊鏈?zhǔn)狗菍ΨQ加密算法的加密和解密需要使用不同的兩個密鑰——“公開密鑰”和“私有密鑰”。若想要解開消息，必須使用對應(yīng)的密鑰。因此，整個信息系統(tǒng)中的所有節(jié)點(diǎn)都可以自動可靠地交換數(shù)據(jù)。通過區(qū)塊鏈互聯(lián)互通的技術(shù)優(yōu)勢，建立相應(yīng)的公有鏈或聯(lián)盟鏈，使電子票據(jù)達(dá)到數(shù)據(jù)透明，進(jìn)行分布式儲存，快速查驗(yàn)電子發(fā)票的來源與真實(shí)性。

不論是電子發(fā)票，還是以往的機(jī)器打出的票據(jù)，開票人都是納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)票的監(jiān)察始終是先開發(fā)票、再驗(yàn)查，不能完全避免偷稅漏稅情況的發(fā)生。區(qū)塊鏈技術(shù)可以使不同區(qū)域、不同級別的稅務(wù)機(jī)關(guān)在開票前就采取審查的措施，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以成為發(fā)票開具的源頭之一，開票的信息在全部區(qū)塊中也是公開、透明的，會受到企業(yè)的供貨商、消費(fèi)者等多方的審核監(jiān)督。納稅人可根據(jù)貿(mào)易環(huán)節(jié)，直接從不同區(qū)域、不同級別的稅收管理節(jié)點(diǎn)開具發(fā)票，并借助電子發(fā)票和云記賬技術(shù)，直接將所開發(fā)票記入云賬本，進(jìn)而降低違規(guī)開票的風(fēng)險，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的主動監(jiān)管。

3.“區(qū)塊鏈+電子發(fā)票”的特征

3.1交易即開票，“資金流、發(fā)票流”二流合一

發(fā)票開具與線上支付相結(jié)合，將“資金流”與“發(fā)票流”二流合一，實(shí)現(xiàn)“交易數(shù)據(jù)即發(fā)票”，有效解決發(fā)票不開、少開等問題。結(jié)合實(shí)名制，提升發(fā)票填具信息的真實(shí)性。通過一鍵報稅，實(shí)現(xiàn)稅款及時足額入庫。

3.2全信息上鏈，全流程實(shí)時監(jiān)管

通過區(qū)塊鏈管理平臺實(shí)時監(jiān)控發(fā)票開具、流轉(zhuǎn)、報銷全流程的狀態(tài)，發(fā)票全流程實(shí)時可查、可管，通過發(fā)票限額實(shí)時調(diào)整，對發(fā)票實(shí)行精細(xì)化管理。企業(yè)注冊上鏈時，即將開票限制規(guī)則上鏈，消費(fèi)者向企業(yè)請求開票時，“區(qū)塊鏈+電子發(fā)票”系統(tǒng)自動判斷開票企業(yè)的開票額度是否用完，實(shí)現(xiàn)開票條件的限制。在風(fēng)險管理層面，“區(qū)塊鏈+電子發(fā)票”系統(tǒng)和稅務(wù)局風(fēng)險控制系統(tǒng)對接，實(shí)時接收企業(yè)風(fēng)險狀態(tài)信息，對風(fēng)險企業(yè)進(jìn)行發(fā)票的限制管制，事前完成風(fēng)險控制。

3.3全流程打通，形成業(yè)務(wù)線上全閉環(huán)

領(lǐng)票、開票、流轉(zhuǎn)、報銷、申報，發(fā)票的整個周期都可以在線上完成，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)全閉環(huán)。通過接口開放對接財務(wù)系統(tǒng)等服務(wù)商，發(fā)票查詢真?zhèn)胃奖?。與報銷服務(wù)商打通后，即可實(shí)現(xiàn)線上報銷還款，形成從領(lǐng)票開票到報銷的線上全閉環(huán)。

借助區(qū)塊鏈技術(shù)、結(jié)合微信支付等互聯(lián)網(wǎng)平臺打造而成的區(qū)塊鏈電子發(fā)票平臺是對現(xiàn)有發(fā)票管理及風(fēng)險管控模式的革新。在區(qū)塊鏈中，發(fā)票信息是以區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)為鏈接點(diǎn)，在稅務(wù)局端、開票企業(yè)、用票企業(yè)，通過各分工節(jié)點(diǎn)，進(jìn)行矩陣式的多流向交換。區(qū)塊鏈發(fā)票在生命周期中，區(qū)塊鏈上狀態(tài)信息的改變不僅在區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)上發(fā)生，還根據(jù)現(xiàn)有的管理需要和系統(tǒng)約定，更新至稅務(wù)局端、受票企業(yè)、用票人等各個相關(guān)方的應(yīng)用系統(tǒng)中。

4.區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于電子發(fā)票的完善建議

首先要加快稅收治理信息結(jié)構(gòu)形成，注重各部門之間的協(xié)調(diào)合作。我國規(guī)定在進(jìn)行納稅管理事務(wù)當(dāng)中，第三方信息是得不到認(rèn)可的。而區(qū)塊鏈的安全性可以保證將鏈上的第三方信息納入到考慮范圍內(nèi)。要將不同部門、不同區(qū)域之間的信息快速互通達(dá)到數(shù)據(jù)共享。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過區(qū)塊鏈技術(shù)建立包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的政府稅務(wù)信息監(jiān)管鏈，將司法、海關(guān)、財政部門聯(lián)通，再對通過認(rèn)證的信息進(jìn)行共享。

其次，區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)當(dāng)是主權(quán)控制下的區(qū)塊鏈而非自治，開發(fā)商要提供平臺，進(jìn)行日常的信息維護(hù)，這樣的權(quán)力下放稍不注意就會造成網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的失控，給國家利益、企業(yè)、個人利益帶來傷害。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收領(lǐng)域里的應(yīng)用也應(yīng)當(dāng)在在法律監(jiān)管下，從改進(jìn)和完善自身架構(gòu)入手，以分布式賬本為基礎(chǔ)，以規(guī)則與共識為核心，實(shí)現(xiàn)不同參與者的相互認(rèn)同，進(jìn)而形成公有價值的交付、流通、分享及增值，建立主權(quán)區(qū)塊鏈框架下稅收征管的應(yīng)用模式。

最后，完善區(qū)塊鏈技術(shù)的開發(fā)應(yīng)用規(guī)則及法律制度。雖然我國《“十三五”國家信息化規(guī)劃》已將區(qū)塊鏈技術(shù)作為重點(diǎn)前沿技術(shù)納入發(fā)展規(guī)劃，各地區(qū)、各部門也就區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展進(jìn)行政策規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)布局，但從整體上看，國家層面尚無統(tǒng)一的區(qū)塊鏈技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、開發(fā)應(yīng)用規(guī)則及監(jiān)管體系，僅是國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室發(fā)布的《區(qū)塊鏈信息服務(wù)管理規(guī)定》從安全管理角度做出一些原則性規(guī)定，而未對區(qū)塊鏈技術(shù)的開發(fā)應(yīng)用規(guī)則和法律保護(hù)問題做出進(jìn)一步規(guī)范。區(qū)塊鏈技術(shù)涉及的層面多，而一項(xiàng)技術(shù)的應(yīng)用必須要有完備的法律條文在背后支撐。我國必須要通過法律法規(guī)對區(qū)塊鏈技術(shù)可能產(chǎn)生的問題進(jìn)行約束和監(jiān)察，厘清每一方的關(guān)系和責(zé)任，對區(qū)塊鏈的技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)則、產(chǎn)權(quán)法律保護(hù)做出完整的規(guī)范。

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作者簡介：萬倩云（1995-），女，漢族，安徽蕪湖人，單位：北京工商大學(xué)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，研究生，稅務(wù)專業(yè)，研究方向：稅務(wù)管理。