政府會計制度改革對行政事業(yè)單位財務(wù)管理的影響

摘要：會計制度改革是政府改革工作的重要內(nèi)容之一。傳統(tǒng)的政府會計制度體系在解決行政事業(yè)單位很多財務(wù)問題中存在弊端，新時期政府會計制度改革在以問題導(dǎo)向為評價標(biāo)準(zhǔn)中有了新的變化和成效。本文從政府會計制度改革的重要性出發(fā)，結(jié)合改革的成效，闡述了政府會計制度改革對行政事業(yè)單位財務(wù)管理的重要影響。

關(guān)鍵詞：政府會計制度改革;行政事業(yè)單位;財務(wù)管理

行政事業(yè)單位是我國經(jīng)濟市場的重要載體，財務(wù)管理工作是體現(xiàn)行政事業(yè)單位評價標(biāo)準(zhǔn)和促進行政事業(yè)單位找準(zhǔn)定位的重要內(nèi)容。行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作依據(jù)政府會計制度的標(biāo)準(zhǔn)制定而實施，因此，政府會計制度的標(biāo)準(zhǔn)制定和頒發(fā)直接影響行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作。面對競爭日益激烈的經(jīng)濟市場，政府會計制度需不斷改革和完善，以適應(yīng)新時期新形勢下對經(jīng)濟體定位的合理評估和科學(xué)管理。因此，政府會計制度改革對行政事業(yè)單位財務(wù)統(tǒng)計和評價管理日益重要。

新經(jīng)濟體系中，傳統(tǒng)的政府會計制度體系無法滿足經(jīng)濟體對特定時期的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況的全面認(rèn)知，制約了政府對現(xiàn)有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的監(jiān)督和促進以及對新業(yè)務(wù)的開拓決策。近年來，政府會計制度改革趨向于標(biāo)準(zhǔn)化、全面化和精細(xì)化。主要體現(xiàn)于制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范財務(wù)評價體系，彌補傳統(tǒng)體系由于分散性、區(qū)域性、特征性導(dǎo)致的評價混亂。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制“雙制”管理辦法，促進更科學(xué)全面的體現(xiàn)經(jīng)濟體的財務(wù)狀況和盈虧水平。頒布政府會計準(zhǔn)則，定義了政府會計信息質(zhì)量要求、政府預(yù)算會計要素、政府財務(wù)會計要素、政府決算報告和財務(wù)報告等財務(wù)主要要素，統(tǒng)一了會計核算制度和財務(wù)報表體系，加強了對財務(wù)管理工作的各項指標(biāo)的精細(xì)劃分和管制。

一、傳統(tǒng)的政府會計制度存在的弊端

（一）傳統(tǒng)的政府會計模式

傳統(tǒng)的政府會計模式包含核算和監(jiān)督兩大職能，主要形式為會計人員按照統(tǒng)一的會計制度事后進行的財務(wù)反映和記錄，和以貨幣為工具對經(jīng)濟體業(yè)務(wù)進行的計量。傳統(tǒng)的政府會計模，當(dāng)經(jīng)濟體業(yè)務(wù)發(fā)生后，會計人員根據(jù)原始憑證或票據(jù)進行記錄和結(jié)算，很少涉及業(yè)務(wù)層面的剖析，這對于現(xiàn)代化新經(jīng)濟體系呈現(xiàn)一種滯后的會計模式，無法滿足經(jīng)濟體對未實施的被確定的業(yè)務(wù)統(tǒng)計和財務(wù)分析的需求，影響經(jīng)濟體對財務(wù)狀況統(tǒng)計的全面認(rèn)知和對新業(yè)務(wù)的開發(fā)決策。

（二）傳統(tǒng)的政府會計制度

傳統(tǒng)的政府會計制度在核算制度、財務(wù)報表等細(xì)則上各地區(qū)沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，呈現(xiàn)分散性、區(qū)域性、特征性等特點。各地區(qū)的核算結(jié)果和報表形式各不相同，無法進行統(tǒng)一的對比和合理的分析評價。因此，應(yīng)制定統(tǒng)一的政府會計制度細(xì)則標(biāo)準(zhǔn)，將財務(wù)工作的呈現(xiàn)模式精細(xì)化和嚴(yán)格化，對促進行政事業(yè)單位財務(wù)細(xì)則的綜合評價意義重大。

二、政府會計制度改革對行政事業(yè)單位財務(wù)管理的影響

（一）政府會計準(zhǔn)則

政府會計準(zhǔn)則《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》是2015年10月23日由中華人民共和國財政部令第78號公布，2017年1月1日起施行的，該《準(zhǔn)則》包括：總則、政府會計信息質(zhì)量要求、政府預(yù)算會計要素、政府財務(wù)會計要素、政府決算報告和財務(wù)報告等內(nèi)容[1]。政府會計準(zhǔn)則的制定和施行是政府會計制度改革的重要內(nèi)容。

（二）規(guī)范了行政事業(yè)單位的會計核算制度

傳統(tǒng)政府會計制度中，行政單位和事業(yè)單位以及不同行業(yè)的事業(yè)單位會計制度不同，核算混亂[2]。改革后的政府會計制度中政府會計準(zhǔn)則指出政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成，預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制[1]。會計核算制度的規(guī)范是政府會計制度改革的核心內(nèi)容。

（三）“雙制”結(jié)合下的政府會計制度

政府會計準(zhǔn)則中指出政府決算報告的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，財務(wù)報告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)[1]。由改革后的政府會計準(zhǔn)則可以看出，政府預(yù)算會計、決算報告和政府財務(wù)會計、財務(wù)報告均分別實行收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。

權(quán)責(zé)發(fā)生制是以取得收款權(quán)利和付款責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期的一項原則[3]。通俗來講，凡是發(fā)生應(yīng)歸屬于本會計期的收入，凡是發(fā)生應(yīng)從本會計期收益中獲得補償?shù)馁M用，都應(yīng)在本期記錄處理[4]，權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)力和責(zé)任的發(fā)生來確定是否歸屬收入和支出以及收支的額度，相較于根據(jù)貨幣實際收支情況來確認(rèn)收入和支出的收付實現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制充分考慮到經(jīng)濟活動主體中實際業(yè)務(wù)發(fā)生和現(xiàn)金流確認(rèn)的脫節(jié)，更能全面記錄收支狀況，充分反應(yīng)特定時期經(jīng)濟體的盈虧狀況和經(jīng)營水平。然而，權(quán)責(zé)發(fā)生制在反應(yīng)一些經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況時也存在一定的局限性。某些情況下，財務(wù)狀況表面看起來良好的經(jīng)濟主體，卻可能由于沒有充足的現(xiàn)金流而陷入財務(wù)危機，這種情況往往是由于被確認(rèn)的并未發(fā)生的收款權(quán)力額度較大，而被確認(rèn)的已經(jīng)發(fā)生的付款責(zé)任較多的緣故。因此，改革后的政府會計制度將權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制結(jié)合應(yīng)用，分別歸屬財務(wù)會計形成財務(wù)報告以及預(yù)算會計形成決算報告，從不同的角度更全面的反映行政事業(yè)單位的財務(wù)狀況和業(yè)績水平，彌補了采用單一制度在特殊問題中存在的不足。

（四）統(tǒng)一了財務(wù)報表和會計報表體系

傳統(tǒng)政府會計制度中，各地區(qū)行政事業(yè)單位沒有統(tǒng)一的財務(wù)報表模式和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致各地區(qū)的財務(wù)報表形式和分析標(biāo)準(zhǔn)各不相同，造成評價混亂[3]。改革后的政府會計制度中政府會計準(zhǔn)規(guī)定：政府財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料，財務(wù)報表包括會計報表和附注;會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表和現(xiàn)金流量表[1]，其中，資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表是依據(jù)收付實現(xiàn)制反映財務(wù)狀況的重要體現(xiàn)。改革后的政府會計制度統(tǒng)一了財務(wù)報表和會計報表的定義和主要內(nèi)容，完善了財務(wù)報表和會計報表的分析評價體系，更適應(yīng)現(xiàn)代化經(jīng)濟體系的統(tǒng)一管理。

三、總結(jié)

面對競爭日益激烈的經(jīng)濟市場，傳統(tǒng)的政府會計制度體系無法滿足經(jīng)濟體對特定時期的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況的全面認(rèn)知，制約了政府對現(xiàn)有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的監(jiān)督和促進以及對新業(yè)務(wù)的開拓決策。改革后的政府會計制度體現(xiàn)出標(biāo)準(zhǔn)化、全面化和精細(xì)化，規(guī)范了行政事業(yè)單位的會計核算標(biāo)準(zhǔn)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制“雙制”結(jié)合，全面反應(yīng)行政事業(yè)單位的財務(wù)狀況和業(yè)績水平，統(tǒng)一了財務(wù)報表和會計報表體系，更適應(yīng)現(xiàn)代化經(jīng)濟體系的集中統(tǒng)一管理。

參考文獻：

[1] 政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則。中華人民共和國財政部，2015-11-02。

[2] 張衛(wèi)偉。新政府會計制度對行政事業(yè)單位財務(wù)管理的影響分析。行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2020，08。

[3] 劉敏。政府會計制度改革對行政事業(yè)單位財務(wù)管理影響。市場觀察，2019，10。

[4] 王文元，夏伯忠。新編會計大辭典。遼寧人民出版社，1991，01。

作者簡介：

孫佳（1994.04-），女，漢，山東省日照市，本科，單位：日照市人力資源和社會保障局，研究方向：財務(wù)管理。