個人所得稅改革存在的問題及完善路徑研究

王燕

摘 要：個人所得稅是調(diào)節(jié)居民可分配收入的重要稅種，隨著經(jīng)濟發(fā)展，我國的個人所得稅也在不斷改革。從2019年1月1日開始，個人所得稅引入了專項附加扣除模式，這降低了居民日常的稅額，增加了居民可支配收入，促進了消費。但是也有很多不完善的地方，例如免征額5 000元并沒有考慮區(qū)域因素，專項附加扣除沒有考慮早教兒童費用等。只有實行差別化征收，才能充分體現(xiàn)稅負(fù)的公平，真正地縮小貧富差距，進而調(diào)節(jié)居民可支配收入，促進社會快速發(fā)展。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;問題;完善路徑

中圖分類號：F812.42 ? ? ? ?文獻標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2020）21-0061-02

個人所得稅最早出現(xiàn)的國家是英國，當(dāng)時是為了增加財政收入，滿足戰(zhàn)爭需要。在我國，出現(xiàn)的比較晚，1980年全國人大通過法案，確定了對部分人群征收個人所得稅，這是個人所得稅在中國最早的形態(tài)。后來，隨著經(jīng)濟發(fā)展與國情的不斷變化，個人所得稅改革在不斷摸索前行，這是一個長期的、復(fù)雜的系統(tǒng)工程。

一、我國個人所得稅改革歷程

從1980年征收個人所得稅開始，我國一直秉持著公平公正、調(diào)節(jié)居民收入的原則，以實現(xiàn)共同富裕為最終目標(biāo)而不斷奮進。1980年是對部分居民征收個稅，而到了1993年是對全部居民進行征收。費用扣除最低標(biāo)準(zhǔn)從2005年的1 600元提高到2008年的2 000元再到2019年的5 000元。

從2019年1月1日開始實行的個稅征收是深化改革最大的一次。在2018年政府根據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展情況與我國的實際國情，在聽取并征求各方面意見后，對個人所得稅進行了深一步的改革。改革具體體現(xiàn)在兩個主要的方面：一是提高個人所得稅征收起點，增加了6 項專項費用扣除;二是開展綜合征稅改革。改革后，更能體現(xiàn)國家對提高人民生活質(zhì)量的重視，讓很多工薪階層都從中受益，大大降低了人民的納稅負(fù)擔(dān)，增加了居民的可支配收入，促進了消費。

二、現(xiàn)行個人所得稅政策存在的問題

（一）沒有充分體現(xiàn)公平原則

個人所得稅是為了調(diào)節(jié)居民收入再分配，促進社會公平而設(shè)置的，但是就2019年開始實施的個稅來講，有些地方并沒有充分體現(xiàn)社會公平。

1.費用扣除標(biāo)準(zhǔn)考慮不夠具體。眾所周知，自從2019年開始個稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為5 000元/月，作為最基本的生活扣除項目。但是區(qū)域因素的存在，就不可能只有5 000元這一個標(biāo)準(zhǔn)。從城市聚焦網(wǎng)站上可以看到在2019年上半年部分區(qū)域的人均消費水平：上海22 513元，北京21 134元，廣東省13 884元，遼寧省10 709元，山東省9 505元，青海省9 296元，西藏自治區(qū)5 770元。可以看出，各個省市的人均消費支出，區(qū)別還是很大的。例如西藏自治區(qū)的人均消費支出只有5 770元，而上海的人均消費支出是22 513元，將近西藏自治區(qū)的4倍。但是我們知道現(xiàn)在在征收個人所得稅時允許扣除的最低費用標(biāo)準(zhǔn)是每個月5 000元，這并沒有充分體現(xiàn)地區(qū)差異，在西藏可能一個月5 000元夠基本的生活開支，但是在北京、上海這些地方，物價水平較高，生活成本較高，消費水平高，所以，5 000元/月可能無法支付每個月的基本生活開支。這樣看來，各個地區(qū)“一刀切”的5 000元/月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)是不合理的。

2.專項扣除標(biāo)準(zhǔn)不能充分體現(xiàn)實際情況。為了利于民生，國家從2019年度開始增加了專項扣除標(biāo)準(zhǔn)，增設(shè)了6 項專項附加扣除。從教育、醫(yī)療、老人、孩子、房子等多個方面增加了費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，這次在專項扣除附加方面考慮了區(qū)域因素，也是很大的進步，但由于可能是初次嘗試，很多地方還需要改善。首先，子女教育中的早教階段并沒有考慮進去。在現(xiàn)實社會中，每個家庭對孩子的早教都非常重視，特別是現(xiàn)在的年輕父母，“90后”父母已經(jīng)成為兒童早教支出的核心力量。調(diào)查顯示，現(xiàn)在的年輕父母主要是通過網(wǎng)絡(luò)資源獲得科學(xué)育兒方法，在兒童早教中，有的甚至比學(xué)歷教育的花費還要多。在現(xiàn)有的個人所得稅征收中，早教花費并沒有考慮進去。其次，贍養(yǎng)老人支出考慮不全面。現(xiàn)有的政策是年滿60歲以上的老人，子女最高可以抵扣共2 000元/月。現(xiàn)在人的平均壽命是79歲，有的老人還有退休金，身體健康，能夠繼續(xù)為社會主義建設(shè)增磚添瓦，在社會上貢獻力量，物質(zhì)資金也很充足。但是有的老人可能60多歲，身體每況愈下，也沒有退休金作為支持，給家庭帶來很大的負(fù)擔(dān)。并且還未考慮夫妻對對方父母贍養(yǎng)的問題。最后，大病醫(yī)療扣除標(biāo)準(zhǔn)有待完善。大病醫(yī)療只有自身與未成年人才能扣除，而我們知道在中國家庭中，大病經(jīng)常會光顧老人，但是在扣除中，并沒有把老人的大病扣除標(biāo)準(zhǔn)涵蓋進去，這就變相地增加了家庭的負(fù)擔(dān)。

（二）信息披露不充分

從2019年1月1日起開始實行了新的個人所得稅征收辦法，工薪階層需要單位進行代扣代繳，各部門讓員工通過手機APP填報自己的基本信息以及符合自身的專項扣除標(biāo)準(zhǔn)。在“個人所得稅”這個APP中，大家用自已的身份證號可以進行注冊申報。但每個人具體申報的房子以及房租等信息是否正確，是否準(zhǔn)確，都需要部門之間認(rèn)定，而這些數(shù)據(jù)無法做到稅務(wù)機構(gòu)之間的共享，也無法做到各部門的共享。而且違反了個人所得稅規(guī)定后的處罰力度也不夠，威懾力不夠，變相增加了工作人員的負(fù)擔(dān)。根據(jù)中國這么多年的歷史數(shù)據(jù)計算，目前我國個人所得稅的收入主要還是依賴于工薪階層，工薪所得個人所得稅收收入占全部個稅稅收收入的比重高達60%以上，使得靠薪資勞動所得的個人承擔(dān)了主要的個人所得稅。但是財產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓所得、股息、利息、紅利所得和偶然所得這些并沒有一個完善的系統(tǒng)能夠使其充分披露，有的人租金收入以及偶然所得并不能讓稅務(wù)機關(guān)知道，也無法進行核實，這樣就導(dǎo)致依靠財產(chǎn)獲得所得的人并沒有繳納很多的個稅。在中國市場上，擁有很多財產(chǎn)的人往往是屬于高收入的群體，而他們并沒有一個明確的信息披露機制，這樣就導(dǎo)致高收入的人有可能沒有太多稅賦，就沒有充分地起到調(diào)節(jié)收入分配，實現(xiàn)社會公平的目的。

（三）稅率設(shè)置不夠合理

現(xiàn)行個人所得稅的征收主要是有綜合所得的七級與經(jīng)營所得的五級超額累進稅率，而股息、紅利等都是采用20%比例的稅率。根據(jù)收入來源的不同，相應(yīng)的稅負(fù)也不同，由于綜合所得稅率級數(shù)過多與稅率級距過小等問題，會出現(xiàn)收入差距明顯的群體貧富落差更大，且“綜合所得”屬于勞動性所得，有的明顯高于財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股息、利息、紅利等財產(chǎn)性所得的稅率，這樣的安排不符合我們國家提倡勞動致富的精神，與我們國家的勤勞勇敢精神有沖突。

三、個人所得稅改革進一步完善的路徑

我國個人所得稅改革在逐漸地趨于完善，但是根據(jù)上文我們可以知道還存在不少問題，而個稅改革是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，我們還要做進一步完善。

第一，考慮區(qū)域因素。在上文中已經(jīng)提到了，最低費用扣除標(biāo)準(zhǔn)5 000元/人沒有考慮地區(qū)差別，所以，在今后的個人所得稅改革中，要注重地區(qū)因素，根據(jù)每個地方的平均消費水平來制定各個區(qū)域的最低費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能充分體現(xiàn)公平原則。個人所得稅最低扣費標(biāo)準(zhǔn)最好能夠浮動，根據(jù)市場的變化而不斷調(diào)整，以更加貼切實際，更加完善。

第二，完善專項扣除標(biāo)準(zhǔn)。專項附加扣除中，房貸與房租利息的抵扣考慮了地區(qū)因素，但是也要隨著經(jīng)濟的發(fā)展不斷進行調(diào)整。有的年輕人是買的期房，同時還得付房租，還需要交個稅，這樣壓力很大，建議對于期房還沒有入住的人員來說可以同時扣除兩項標(biāo)準(zhǔn)。而大病醫(yī)療中，應(yīng)逐漸把家庭中的老人大病醫(yī)療進行標(biāo)準(zhǔn)界定。根據(jù)現(xiàn)階段早教費用比較多的情況，可以根據(jù)當(dāng)?shù)仄骄缃藤M用，與大型早教機構(gòu)聯(lián)系，逐漸將早教費用納入到專項扣除標(biāo)準(zhǔn)中去。贍養(yǎng)老人可以與社保聯(lián)系起來，對于有退休金并且名下資產(chǎn)比較多的，可以相應(yīng)是縮減扣除標(biāo)準(zhǔn)，但是對于沒有退休金全靠子女贍養(yǎng)的父母來說，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)可以相應(yīng)地增加。

第三，調(diào)整稅率，完善稅負(fù)結(jié)構(gòu)。根據(jù)上文可以知道，稅率是衡量稅負(fù)的尺度。在綜合所得中，稅率層距可以相應(yīng)地擴大，用全國城鎮(zhèn)職工人均收入水平的倍數(shù)或人均工資水平的倍數(shù)作為參照系數(shù)，可以相應(yīng)地減少層級，擴大中低收入水平的層距，讓中低收入水平的人的稅率變低。這樣可以進一步降低中低收入水平稅負(fù)，調(diào)節(jié)居民收入，促進社會公平。

第四，加強人員培訓(xùn)，信息披露充分，提高征收效率。從2019年開始實行新的個人所得稅征收方法，但由于我們現(xiàn)行征收的個人所得稅還是工薪階層，實行的是代扣代繳制度，很多單位的員工一時不知道該如何實行，稅務(wù)部門要組織員工進行培訓(xùn)，各個企事業(yè)單位要組織員工多學(xué)習(xí)個人所得稅知識?，F(xiàn)在進行專項附加扣除需要一個龐大的系統(tǒng)，能夠?qū)⒔逃?、醫(yī)療、房產(chǎn)等各個信息匯總在一起，充分披露信息，讓信息共享，進而提高征收效率，從而實現(xiàn)調(diào)節(jié)居民收入的目的。

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