我國(guó)審計(jì)質(zhì)量全過(guò)程控制理論綜述

崔富裕

摘要：對(duì)于審計(jì)工作而言，審計(jì)質(zhì)量的高低在一定程度上對(duì)審計(jì)作用的發(fā)揮起著重要的作用，是推動(dòng)審計(jì)事業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要因素。提升審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵是建立健全審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制，在符合法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的基礎(chǔ)上，把握好審計(jì)尺度和審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)?；诖?，本文主要對(duì)我國(guó)審計(jì)質(zhì)量全過(guò)程控制理論進(jìn)行分析探討。

關(guān)鍵詞：國(guó)家治理;國(guó)家審計(jì);審計(jì)質(zhì)量

一、引言

建立政府審計(jì)制度對(duì)政府公共資源管理使用和公共權(quán)力運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督制約是世界各國(guó)的通行做法。伴隨著改革開(kāi)放，我國(guó)政府審計(jì)得以恢復(fù)重建。我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)成立于1983年，至今已經(jīng)走過(guò)了37年的歷程。在這30多年間，我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，政府審計(jì)也由關(guān)注國(guó)有資產(chǎn)資金的使用過(guò)渡到對(duì)政府部門(mén)的財(cái)政、績(jī)效及基金的審計(jì)等。各級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)緊緊圍繞黨和政府工作中心，開(kāi)展各類(lèi)審計(jì)業(yè)務(wù)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等審計(jì)工作，在監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)真實(shí)、合法、效益，促進(jìn)公共資源節(jié)約有效利用;查處違法違規(guī)案件，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序;監(jiān)督制約權(quán)力運(yùn)行，推進(jìn)政府依法行政和廉政建設(shè);提供審計(jì)監(jiān)督信息;促進(jìn)國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控和微觀(guān)管理改善的科學(xué)決策等方面，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展作出了重要的貢獻(xiàn)，政府審計(jì)理論研究也逐步系統(tǒng)深入。

政府審計(jì)是國(guó)家治理的監(jiān)督控制子系統(tǒng)。在國(guó)家治理系統(tǒng)的框架下考察政府審計(jì)如何服務(wù)國(guó)家治理是本文的邏輯出發(fā)點(diǎn)。從政府審計(jì)的局限性來(lái)看，政府審計(jì)監(jiān)督所具有的監(jiān)督資源有限性、審計(jì)信息的非對(duì)稱(chēng)等缺陷，要求政府審計(jì)整合各種監(jiān)督資源來(lái)彌補(bǔ)。從系統(tǒng)的角度來(lái)看，政府審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理就需要同國(guó)家治理中的其他子系統(tǒng)發(fā)生這樣或那樣的關(guān)系，或整合資源，或共享信息。因此，需要引入科學(xué)理論來(lái)系統(tǒng)構(gòu)建政府審計(jì)治理理論，以指導(dǎo)政府審計(jì)實(shí)踐開(kāi)展。

新時(shí)期，黨中央和國(guó)務(wù)院高度重視審計(jì)工作的開(kāi)展。黨的十九大對(duì)審計(jì)工作做出了新的指示和新的要求，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)家治理現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程中所擔(dān)任的新任務(wù)、新職責(zé)提出了更高的要求。如何有效地發(fā)揮審計(jì)治理作用，成為當(dāng)前理論和實(shí)務(wù)界應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問(wèn)題。國(guó)家治理的基本特征是強(qiáng)調(diào)治理主體多元化、協(xié)商合作主義、治理權(quán)威多樣化等特點(diǎn)，如通過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合開(kāi)展項(xiàng)目審計(jì);審計(jì)機(jī)關(guān)與司法、紀(jì)檢、信訪(fǎng)等部門(mén)緊密配合獲得審計(jì)線(xiàn)索或查處違法違規(guī)案件;審計(jì)機(jī)關(guān)與主管部門(mén)協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)開(kāi)展資源環(huán)境審計(jì)等。總結(jié)這些實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探索審計(jì)運(yùn)行規(guī)律，通過(guò)完善政府審計(jì)治理，推動(dòng)政府審計(jì)更好地服務(wù)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)，對(duì)于發(fā)展我國(guó)政府審計(jì)具有十分重要的意義。

2015年年底，中共中央辦公廳和國(guó)務(wù)院辦公廳出臺(tái)了《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》和相關(guān)配套文件，描繪了我國(guó)未來(lái)的審計(jì)工作發(fā)展方向，包括資源配置、組織方式、技術(shù)方法以及管理模式等。作為黨和國(guó)家監(jiān)督體系中重要的組成部分，國(guó)家審計(jì)關(guān)系著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展、國(guó)家政權(quán)安全等重大問(wèn)題。在國(guó)家審計(jì)工作中，通過(guò)對(duì)重大違法違紀(jì)事件和體制機(jī)制問(wèn)題的揭露，從而維護(hù)國(guó)家安全、促進(jìn)制度完善、加強(qiáng)反腐倡廉以及維護(hù)民生權(quán)益等。而這個(gè)政府免疫系統(tǒng)的功效是否能夠正常發(fā)揮，取決于審計(jì)質(zhì)量的好與壞。

提升審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵是建立健全審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制，在符合法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的基礎(chǔ)上，把握好審計(jì)尺度和審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。從審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)處罰處理、案件移送以及編寫(xiě)報(bào)告等每一個(gè)環(huán)節(jié)，都要將一系列政策和程序貫穿于審計(jì)工作的整個(gè)過(guò)程。通過(guò)建立審計(jì)質(zhì)量控制制度、創(chuàng)新工作機(jī)制、落實(shí)工作責(zé)任等各項(xiàng)工作，使預(yù)期的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。在審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)過(guò)程中，受到政治環(huán)境、法律環(huán)境、人文環(huán)境及其他外部因素的影響，以及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)方法及審計(jì)資源等內(nèi)部因素的影響，審計(jì)質(zhì)量難以得到有效控制，因此，通過(guò)制訂有利于審計(jì)質(zhì)量管控全過(guò)程的方案是提升審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。

二、審計(jì)質(zhì)量全過(guò)程控制的定義及特征

就審計(jì)工作而言，審計(jì)質(zhì)量主要是指審計(jì)業(yè)務(wù)工作，包含審計(jì)工作的總體質(zhì)量和具體項(xiàng)目的審計(jì)成果質(zhì)量，既是審計(jì)工作的生命線(xiàn)，也是審計(jì)部門(mén)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的客觀(guān)要求。審計(jì)質(zhì)量的高低在一定程度上對(duì)審計(jì)作用的發(fā)揮起著重要的作用，是推動(dòng)審計(jì)事業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要因素。審計(jì)質(zhì)量的提升最關(guān)鍵的是要在審計(jì)質(zhì)量控制上予以重視，要制定和應(yīng)用各項(xiàng)政策來(lái)系統(tǒng)地完善審計(jì)工作的整個(gè)過(guò)程。

目前國(guó)內(nèi)外的研究對(duì)審計(jì)質(zhì)量全過(guò)程控制的定義少之又少，多是關(guān)于審計(jì)質(zhì)量保證體系的運(yùn)作模式中對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量全面、系統(tǒng)、連續(xù)等管理方式的研究。通過(guò)對(duì)國(guó)家對(duì)審計(jì)工作的實(shí)施意見(jiàn)的研究，結(jié)合國(guó)內(nèi)針對(duì)審計(jì)質(zhì)量保障的理論成果、我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量管理的特點(diǎn)，構(gòu)建出審計(jì)質(zhì)量全過(guò)程的理論概念如下：審計(jì)工作質(zhì)量全過(guò)程控制是指貫穿于審計(jì)工作計(jì)劃、審計(jì)調(diào)查、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)方案制訂、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、整改落實(shí)、成果利用、案件查處等一系列工作中，以確保審計(jì)質(zhì)量為目標(biāo)的有效控制任務(wù)和過(guò)程的集合。在這個(gè)全過(guò)程控制中，是將審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果視為審計(jì)機(jī)關(guān)的產(chǎn)品，對(duì)審計(jì)成果質(zhì)量進(jìn)行系統(tǒng)的管理。為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的總目標(biāo)和各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)質(zhì)量分目標(biāo)，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)所有部門(mén)和人員必須有機(jī)地組織起來(lái)，運(yùn)用對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量的資源進(jìn)行有效配置、對(duì)管理制度進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)等手段，使審計(jì)質(zhì)量達(dá)到既定要求，從而使審計(jì)活動(dòng)能夠促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，增強(qiáng)組織價(jià)值。

審計(jì)質(zhì)量全過(guò)程控制體系有以下幾個(gè)特征：

1.審計(jì)質(zhì)量全過(guò)程控制具有系統(tǒng)性。審計(jì)質(zhì)量控制事實(shí)上是對(duì)各種審計(jì)要素的控制。審計(jì)質(zhì)量控制過(guò)程必須對(duì)組織內(nèi)部的審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)進(jìn)行有效審查，并且對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)都要制定審計(jì)準(zhǔn)則要求和執(zhí)行政策程序，整個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)都要遵循統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)工作要求。

2.審計(jì)質(zhì)量全過(guò)程控制具有整體性。審計(jì)質(zhì)量控制是對(duì)組織中審計(jì)工作的全過(guò)程控制，這就要求對(duì)審計(jì)過(guò)程中的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效管理，包括審前準(zhǔn)備工作、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施工作、報(bào)告撰寫(xiě)工作等。每個(gè)環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量都直接影響到審計(jì)工作的整體質(zhì)量。

3.審計(jì)質(zhì)量全過(guò)程控制具有全員參與性。審計(jì)質(zhì)量全過(guò)程控制是一個(gè)全員參與的過(guò)程，不僅涉及開(kāi)展審計(jì)工作的單位、部門(mén)以及審計(jì)業(yè)務(wù)人員，還包括組織內(nèi)外部所有參與管理和后勤保障的人員。在審計(jì)質(zhì)量控制過(guò)程中，要確保所有人員有效和規(guī)范地執(zhí)行每一項(xiàng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，確保組織審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。

三、審計(jì)質(zhì)量全過(guò)程控制的重要性

當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量管控工作越來(lái)越受到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和社會(huì)各界的高度重視，提升審計(jì)水平和審計(jì)質(zhì)量管理工作也是我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)前的重要工作任務(wù)。從審計(jì)機(jī)關(guān)的工作角度來(lái)說(shuō)，審計(jì)質(zhì)量全過(guò)程控制的重要性主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

1.強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量全過(guò)程控制管理能夠充分發(fā)揮審計(jì)職能的作用，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)工作的順利完成。通過(guò)審計(jì)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的有效控制和審計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮，在審計(jì)的可靠性、準(zhǔn)確性、效率性及公平性等方面能夠有所保障。

2.審計(jì)質(zhì)量全過(guò)程控制管理是國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的基本要求。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在第十二屆審計(jì)大會(huì)上將審計(jì)質(zhì)量議題作為重要議題之一，要求從事審計(jì)工作的組織必須始終將審計(jì)質(zhì)量保證作為堅(jiān)持的職責(zé)。因此，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量全過(guò)程控制不僅是我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作職責(zé)，更是與世界審計(jì)慣例接軌的必然要求。

3.實(shí)施審計(jì)質(zhì)量全過(guò)程控制能夠推進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)管理創(chuàng)新，提升審計(jì)工作質(zhì)量，特別是對(duì)審計(jì)人員職業(yè)行為的規(guī)范有很大的促進(jìn)作用。通過(guò)在審計(jì)質(zhì)量全過(guò)程控制過(guò)程中增大監(jiān)督評(píng)價(jià)力度，不僅可以促進(jìn)審計(jì)人員自覺(jué)提高專(zhuān)業(yè)技能，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)規(guī)定，還有利于審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部對(duì)人員進(jìn)行合理配置，明確權(quán)責(zé)，更好地履行審計(jì)職能。

四、審計(jì)質(zhì)量全過(guò)程控制的基本要素

1.審計(jì)環(huán)境。審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)活動(dòng)是在一定社會(huì)環(huán)境下開(kāi)展的。審計(jì)質(zhì)量全過(guò)程控制過(guò)程有內(nèi)部外部雙重審計(jì)環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境主要是指組織的內(nèi)部構(gòu)架、組織文化、領(lǐng)導(dǎo)層管理風(fēng)格等，是審計(jì)單位能夠自主管控且能夠改變的因素，對(duì)審計(jì)單位的組織價(jià)值有深遠(yuǎn)的影響;外部環(huán)境是審計(jì)單位所處的政治、經(jīng)濟(jì)、文化及法律等監(jiān)督機(jī)制環(huán)境，是審計(jì)單位無(wú)法改變但卻對(duì)審計(jì)工作影響深遠(yuǎn)的客觀(guān)因素。其中法律環(huán)境對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量的影響最為深刻，是審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)制度建立的基礎(chǔ)，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的法律地位和職權(quán)范圍都作出了明確的規(guī)定。

2.審計(jì)獨(dú)立性。獨(dú)立性對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員工作的開(kāi)展極其重要，這也是審計(jì)工作的基礎(chǔ)。只有在保證審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員的獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，審計(jì)機(jī)關(guān)才能夠?qū)嵤徲?jì)質(zhì)量全過(guò)程管理工作，才能從根本上保證審計(jì)質(zhì)量控制的合規(guī)性和有效性。

3.審計(jì)人員。審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作要由具體的審計(jì)人員來(lái)操作，配置適當(dāng)規(guī)模的審計(jì)人員是審計(jì)單位開(kāi)展審計(jì)質(zhì)量全過(guò)程控制工作的人力資源基礎(chǔ)。審計(jì)人員要具備良好的職業(yè)素養(yǎng)、全面的審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)以及相關(guān)的技術(shù)技能，可以通過(guò)職業(yè)道德教育、社會(huì)輿論監(jiān)督等方式來(lái)加強(qiáng)。審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和勝任能力是產(chǎn)生有效審計(jì)的基礎(chǔ)，審計(jì)人員不僅要掌握會(huì)計(jì)知識(shí)，還要了解相關(guān)法律、經(jīng)濟(jì)、信息技術(shù)等領(lǐng)域的知識(shí)，能夠?qū)?zhuān)業(yè)知識(shí)熟練運(yùn)用到具體的審計(jì)業(yè)務(wù)上來(lái)。另外，審計(jì)人員要有團(tuán)隊(duì)合作精神和人際溝通能力，審計(jì)單位內(nèi)部也應(yīng)該構(gòu)建完善的人員監(jiān)督與激勵(lì)機(jī)制，審計(jì)單位要根據(jù)審計(jì)質(zhì)量全過(guò)程控制工作的要求對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行能力評(píng)估和相關(guān)培訓(xùn)。

4.審計(jì)技術(shù)。審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)技術(shù)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而改變，信息技術(shù)的高速發(fā)展給現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)帶來(lái)了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)電算化、工程決算軟件等被廣泛應(yīng)用于審計(jì)工作中，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)信息以及管理記錄的處理程序方式都開(kāi)始采用數(shù)字處理系統(tǒng)，很多管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的最新成果，例如統(tǒng)計(jì)抽樣、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)模型、投資分析等，也越來(lái)越多地融入到審計(jì)工作中。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)要想保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效益，就要不斷提升審計(jì)技術(shù)和審計(jì)信息化程度，規(guī)范審計(jì)流程和方法。

5.審計(jì)管理體制。審計(jì)機(jī)關(guān)管理體制對(duì)審計(jì)的性質(zhì)、特點(diǎn)以及方法等作出規(guī)定，是影響審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作的重要因素。良好的審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管理制度也是審計(jì)質(zhì)量全過(guò)程控制的重要保障，而高質(zhì)量的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管機(jī)制不僅能夠保證審計(jì)人員的職業(yè)操守，更能夠體現(xiàn)審計(jì)過(guò)程和結(jié)果的客觀(guān)公正。目前，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)采用的是行政型的審計(jì)管理體制，并隨著政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和審計(jì)機(jī)關(guān)職能的變化推出了一系列的改革措施，使之更好地適應(yīng)我國(guó)國(guó)情，推動(dòng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

五、審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量全過(guò)程控制的界定

審計(jì)質(zhì)量全過(guò)程控制，就是從流程角度出發(fā)，在審計(jì)質(zhì)量管控過(guò)程中注重把握包括審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)方案制訂、審計(jì)方案審核、審計(jì)方案實(shí)施、審計(jì)方案控制、審計(jì)結(jié)果公示等環(huán)節(jié)在內(nèi)的審計(jì)工作的全部流程，并對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量的資源進(jìn)行配置、對(duì)管理制度進(jìn)行系統(tǒng)檢查和評(píng)價(jià)，通過(guò)對(duì)全流程的有效管控來(lái)提升審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。

在審計(jì)質(zhì)量全過(guò)程控制過(guò)程中，審計(jì)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)程序，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量過(guò)程控制要體現(xiàn)在不同的工作環(huán)節(jié)中：

首先，要落實(shí)過(guò)程控制，從審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)方案制訂、審計(jì)方案審核、審計(jì)方案實(shí)施、審計(jì)方案控制、審計(jì)結(jié)果公示等各環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。例如，審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的制訂要注重把握全面，在關(guān)鍵問(wèn)題上下功夫，找準(zhǔn)審計(jì)的切入點(diǎn)和著力點(diǎn);審計(jì)方案制訂首先要確定審計(jì)目標(biāo)，要把握實(shí)施方案的科學(xué)性、指導(dǎo)性、可操作性，審計(jì)人員在時(shí)間的安排和配置上也要具備合理性;審計(jì)方案實(shí)施要在保證審計(jì)證據(jù)的客觀(guān)性、相關(guān)性、充分性以及合法性的基礎(chǔ)上，恰當(dāng)選擇審計(jì)方法，要確保審計(jì)工作底稿的完整性和真實(shí)性;審計(jì)報(bào)告結(jié)果要注重審計(jì)問(wèn)題的事實(shí)清楚以及定性處理的正確性，要保證報(bào)告主體法律法規(guī)的適用性、時(shí)效性以及規(guī)范性。

其次，審計(jì)報(bào)告要先經(jīng)過(guò)審理把關(guān)，再經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)管理部門(mén)集中研究和審定，嚴(yán)把自由裁量權(quán)，為合理編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。參與審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)人員必須保證所編寫(xiě)的審計(jì)工作底稿合理、完整、重點(diǎn)鮮明，能夠客觀(guān)折射出審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中所采用的審計(jì)方法、實(shí)施的具體步驟以及審計(jì)范圍等，尤其是重大事項(xiàng)，必須要在審計(jì)工作底稿中詳細(xì)列出。同時(shí)，還必須明確審計(jì)工作編制人員自身的職責(zé)，簽字蓋章，審計(jì)總負(fù)責(zé)人必須認(rèn)真檢查所編制的底稿，做好復(fù)核工作。

最后，在審計(jì)質(zhì)量全過(guò)程控制中，要建立和完善相配套的審理制度，包括分管領(lǐng)導(dǎo)審理會(huì)議制度、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議制度等。各審計(jì)項(xiàng)目均明確各層級(jí)人員、各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制責(zé)任制，強(qiáng)化審前調(diào)查、審計(jì)記錄、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)組組長(zhǎng)審核、業(yè)務(wù)部門(mén)復(fù)核、法規(guī)部門(mén)審理等關(guān)鍵責(zé)任點(diǎn)的監(jiān)控力度，細(xì)化和落實(shí)審計(jì)質(zhì)量控制的職責(zé)和責(zé)任，并將質(zhì)量控制情況作為年度考核和評(píng)選優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的重要依據(jù)。

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