劉冰 趙小雅

摘要：隨著《政府會計制度》的深入改革，事業(yè)單位財務(wù)管理模式發(fā)生較大變化，有效地提升了財務(wù)管理的質(zhì)量和效率。但與此同時，事業(yè)單位在適應(yīng)新會計制度過程中會遇到一些問題，面臨一些挑戰(zhàn)，但就長期發(fā)展來看，實行新會計制度是利大于弊，因此本文將重點對新會計制度進(jìn)行分析，以實施背景為起點，深入探討新會計制度中的創(chuàng)新，從短期和長期兩個角度對事業(yè)單位財務(wù)管理的影響進(jìn)行分析，并根據(jù)事業(yè)單位財務(wù)管理的現(xiàn)狀，提出一些建議，以期望對事業(yè)單位財務(wù)人員的財務(wù)管理能力有所幫助。

關(guān)鍵詞：新會計制度;事業(yè)單位;財務(wù)管理

引言

新會計制度在事業(yè)單位中實行，會在短期內(nèi)影響事業(yè)單位財務(wù)管理工作，但就其長期在事業(yè)單位中實行，也能夠為事業(yè)單位的財務(wù)管理帶來較為積極的改變，是提升事業(yè)單位財務(wù)管理工作的重要手段，對事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展有絕對的幫助。因此，事業(yè)單位在實行新會計制度過程中必須要讓財務(wù)管理人員對其進(jìn)行全面的了解，并對新舊制度下的財務(wù)工作做好銜接，讓事業(yè)單位財務(wù)管理質(zhì)量能夠不斷地提升，為事業(yè)單位提供持續(xù)發(fā)展機會。

一、新會計制度實施背景與創(chuàng)新

（一）新會計制度實施背景

我國相關(guān)政府部門在黨的十八屆三中全會中指出“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度”，該制度的建立對于我國現(xiàn)行事業(yè)單位預(yù)算管理會計體系完善較為有利。提出權(quán)責(zé)發(fā)生制的原因是政府會計經(jīng)濟事務(wù)愈發(fā)負(fù)責(zé)，僅以簡單的收付實現(xiàn)制為政府會計核算制度無法滿足核算需求。權(quán)責(zé)發(fā)生制在2014年《預(yù)算法》修訂首次作為年度財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在政府會計經(jīng)濟事務(wù)中使用;2015年10月23日頒布的《政府會計基本準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》是我國政府會計新標(biāo)準(zhǔn)體系的初步建立的重要文件。2017年10月24日頒布了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號），并于2019年1月1日開始實施，它是全面深化財稅體制改革的重要表現(xiàn)，對事業(yè)單位財務(wù)管理和會計信息質(zhì)量等工作都具有積極意義。

（二）新會計制度創(chuàng)新

1.重新構(gòu)建了政府會計核算模式

目前事業(yè)單位財務(wù)會計與預(yù)算會計已經(jīng)進(jìn)入全面轉(zhuǎn)化階段，實行相互分離又相互銜接的政府會計核算體系。事業(yè)單位的會計核算模式為雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告，該模式強調(diào)了預(yù)算、決算、財務(wù)會計的同時發(fā)展。事業(yè)單位在對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算時，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為財務(wù)會計核算基礎(chǔ)，以收付實現(xiàn)制為預(yù)算會計核算基礎(chǔ)，平行記賬模式讓會計核算基礎(chǔ)從根本上發(fā)生了改變，會計核算難度增加，但強化了事業(yè)單位的財務(wù)會計工作水平。

2.科學(xué)界定了會計要素核算模式

新會計制度下的事業(yè)單位會計核算模式為“5+3”，同時重新劃分了會計要素進(jìn)。財務(wù)會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，包括以下五個會計要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用，預(yù)算會計核算仍以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，包括以下三個會計要素，即預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余要素。新會計制度下劃分界定的會計要素與企業(yè)會計要素界定較為相似，拓寬了事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)范圍，會計科目也因此得到了細(xì)化，該種改變之下的會計核算也更加合理，有利于事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展。

3.明確了資產(chǎn)負(fù)債計量屬性

原會計制度進(jìn)行資產(chǎn)計量工作的依據(jù)是實際成本法，資產(chǎn)計量屬性單一化。新會計制度對會計主體進(jìn)行了明確，資產(chǎn)和負(fù)債的計量方法可采用歷史成本法，或使用成本、限制及公允價值等相關(guān)計量方法，該種計量方法可確保資產(chǎn)負(fù)債金額的持續(xù)進(jìn)行。事業(yè)單位在選擇計量屬性過程中可根據(jù)實際業(yè)務(wù)情況進(jìn)行選擇，提高財務(wù)管理的工作效率和質(zhì)量。

4.政府財務(wù)報告體系的逐步完善

原政府財務(wù)報告制度在年末編制會計報表過程中以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，能夠全面反映事業(yè)單位本年度的預(yù)算資金和收支執(zhí)行結(jié)果。但原有財務(wù)報告制度并未考慮運行成本，導(dǎo)致事業(yè)單位經(jīng)濟和財政形式不能滿足市場需求。而新會計制度下，事業(yè)單位會計核算模式發(fā)生了變化，開始實行雙報表模式，即建立財務(wù)報表和預(yù)算報表兩種類型的報表。新會計制度財務(wù)報表能夠讓事業(yè)單位運行成本和預(yù)算執(zhí)行情況得到更加全面的展現(xiàn)。原《政府會計制度》依照不同部門建立，而新會計制度則全部實行統(tǒng)一管理，讓權(quán)責(zé)發(fā)生制和會計制度高度統(tǒng)一。高校、基建、醫(yī)院、行政事業(yè)單位等全部采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，新增了公共財政體制改革核算、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等內(nèi)容及基建投資業(yè)務(wù)等統(tǒng)一核算，同時對科目設(shè)置進(jìn)行細(xì)化，規(guī)范財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，以及結(jié)余分配的會計核算，更好地反映了真實收支情況，使政府會計實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化管理。

二、新會計制度下對事業(yè)單位財務(wù)管理短期和長期影響

（一）短期內(nèi)提升財務(wù)管理難度

新會計制度實施初期，事業(yè)單位財務(wù)管理會計核算發(fā)生較大變化，短期內(nèi)會增加會計工作的難度，需要經(jīng)歷一段較為困難的時期。同時隨著新會計制度的實施，財務(wù)管理也必然更加規(guī)范，要求標(biāo)準(zhǔn)也必然會更高，而且短時間內(nèi)財務(wù)管理人員實行財務(wù)會計和預(yù)算會計的雙分錄及平行記賬模式，增加了核算難度，對財務(wù)人員的專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)提出了更高要求，所以事業(yè)單位財務(wù)管理人員需要改變工作習(xí)慣和行業(yè)思維模式，提升相關(guān)綜合素質(zhì)，加快學(xué)習(xí)腳步，盡快在實際工作中將新會計制度加以落實。

（二）長期實行提升財務(wù)管理水平

1.各類經(jīng)濟活動規(guī)范力度得以加強

事業(yè)單位需要制定財務(wù)管理制度，各類收支、采購、建設(shè)、資產(chǎn)等業(yè)務(wù)需符合制度要求。在實行規(guī)范化管理過程中財務(wù)工作人員是基礎(chǔ)，與此同時還需要制定外部監(jiān)測評估機制配合財務(wù)工作人員的工作，讓事業(yè)單位的經(jīng)濟活動更加規(guī)范。原《政府會計制度》下，事業(yè)單位會計信息披露不主動，新會計制度下，對事業(yè)單位會計信息披露提出新要求，即及時為公眾提供單位會計信息，讓公眾能夠從公開渠道對事業(yè)單位資金使用信息進(jìn)行了解，讓事業(yè)單位接受社會公眾的監(jiān)督，實現(xiàn)事業(yè)單位資金使用透明。

2.事業(yè)單位預(yù)算管理制度得到完善

我國事業(yè)單位預(yù)算管理水平和財務(wù)管理質(zhì)量有直接的關(guān)系。新會計制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，對事業(yè)單位財務(wù)管理信息的準(zhǔn)確性提出了較高要求。新會計制度下，事業(yè)單位財務(wù)管理實現(xiàn)了全面化的發(fā)展，審核評價有效性也越來越高。且隨著新會計制度的實施，事業(yè)單位的財務(wù)數(shù)據(jù)也愈發(fā)準(zhǔn)確，為完善事業(yè)單位預(yù)算管理制度提供了堅實的基礎(chǔ)，對提升事業(yè)單位預(yù)算管理水平有極大幫助。

3.事業(yè)單位的資產(chǎn)配置更加合理化

原會計制度下的財務(wù)管理工作并未對資產(chǎn)折舊攤銷作出明確規(guī)定，導(dǎo)致事業(yè)單位資產(chǎn)配置難以實現(xiàn)合理優(yōu)化，降低事業(yè)單位資產(chǎn)運行效率，導(dǎo)致事業(yè)單位資產(chǎn)價值和使用情況無法真實反映，資產(chǎn)價值虛增現(xiàn)象較為嚴(yán)重。因此，新會計制度中增加了固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)等攤銷等內(nèi)容，事業(yè)單位資產(chǎn)情況能夠得到更加真實且準(zhǔn)確的反映。

4.促進(jìn)財務(wù)管理體系不斷完善

新會計制度要求事業(yè)單位財務(wù)活動更加規(guī)范、財務(wù)體系更加完善，事業(yè)單位需披露財政資金使用情況，要求公開透明，接受群眾監(jiān)督，確保事業(yè)單位財政資金合理、規(guī)范。因此，新會計制度的實施會完善會計管理體系，對改善事業(yè)單位財務(wù)管理現(xiàn)狀是極其有利的。

三、新會計制度下事業(yè)單位財務(wù)管理現(xiàn)狀分析

（一）制度建設(shè)落實不到位

目前事業(yè)單位在實施新會計制度時難以將其落實到實際管理之中。新會計制度與事業(yè)單位會計準(zhǔn)則存在差異性，事業(yè)單位在出臺《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》過程中并未根據(jù)新會計制度要求進(jìn)行制定，而是繼續(xù)沿用舊制度，導(dǎo)致新制度在執(zhí)行過程中難以有效落實，無法充分發(fā)揮新會計制度的作用。

（二）國有資產(chǎn)管理不規(guī)范

資產(chǎn)是使用效率與事業(yè)單位發(fā)展速度存在較為緊密的聯(lián)系。新會計制度對固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷進(jìn)行了明確的規(guī)定，但是部分事業(yè)單位目前還在繼續(xù)使用舊制度，并未設(shè)立“累計折舊、累積攤銷”會計科目。不僅如此，部分事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的管理意識也有待加強，重購買、輕管理的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的使用價值無法充分發(fā)揮，依舊存在浪費現(xiàn)象。

（三）財務(wù)人員能力有待提升

由于事業(yè)單位多具有服務(wù)性和公益性，所以事業(yè)單位人力資源管理較為松散，且事業(yè)單位以財政撥款為主要資金來源，單位內(nèi)部缺少競爭性，導(dǎo)致部分財務(wù)人員提升業(yè)務(wù)意識較差，缺乏與時俱進(jìn)的學(xué)習(xí)精神，對事業(yè)單位會計工作發(fā)展是極為不利的。

四、新會計制度下提升事業(yè)單位財務(wù)管理措施

（一）完善財務(wù)管理制度

事業(yè)單位財務(wù)管理工作必須要以新會計制度為基本原則，根據(jù)現(xiàn)階段單位實際情況進(jìn)行相關(guān)制度修訂及完善，包括財務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)等管理及內(nèi)部控制、政府采購等制度，確保新會計制度的順利實施。

（二）全面清理資產(chǎn)負(fù)債

新會計制度實施前需要對資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行全面清理，盤點資產(chǎn)情況，避免事業(yè)單位資產(chǎn)賬實不符，導(dǎo)致國有資產(chǎn)存在流失及浪費現(xiàn)象。事業(yè)單位資產(chǎn)管理過程中的歷史遺留問題較多，如：沒有對報廢固定資產(chǎn)進(jìn)行及時的處理，到期未及時報廢、應(yīng)收應(yīng)付款的掛賬時間較長等問題，對新會計制度的落實會有一定的負(fù)面影響。因此，事業(yè)單位在工作過程中，必須要以新會計制度為依據(jù)，進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷，并記錄不同資產(chǎn)的類別、使用年限、原值等相關(guān)內(nèi)容，為后期的折舊攤銷工作打好基礎(chǔ)。

（三）提升人員業(yè)務(wù)水平

針對新舊會計制度的變化，全面提高財務(wù)人員工作能力，加強相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、聆聽專家講座、同類事業(yè)單位相互探討等，全面提高事業(yè)單位財務(wù)人員學(xué)習(xí)意識、能力和素質(zhì)，增加財務(wù)人員工作積極性，促進(jìn)新會計制度的順利實施。同時，還應(yīng)當(dāng)加強單位財務(wù)隊伍的建設(shè)，根據(jù)財務(wù)人員的工作能力及特點為其安排合適的工作崗位，并對不同崗位財務(wù)工作人員進(jìn)行針對性、系統(tǒng)化的培訓(xùn)，加強單位人才管理。事業(yè)單位的用人機制需要靈活轉(zhuǎn)變，應(yīng)當(dāng)要根據(jù)需求從社會招聘財務(wù)、審計等人員進(jìn)行財務(wù)管理，提升事業(yè)單位財務(wù)管理有效性。

（四）充分重視信息化建設(shè)

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，對財務(wù)管理要求越來越高，我們必須充分利用信息技術(shù)，借助相關(guān)財務(wù)軟件和平臺，加強信息化建設(shè)，促進(jìn)財務(wù)管理集成化、網(wǎng)絡(luò)化、高效化，實現(xiàn)財務(wù)管理工作的一體化，有序推進(jìn)新會計制度規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，有效提高事業(yè)單位財務(wù)管理工作效率。

（五）加強預(yù)算績效管理

預(yù)算績效管理是事業(yè)單位績效管理的重要組成部分，是注重支出結(jié)果、講求支出績效的新要求。事業(yè)單位必須要樹立正確的績效管理理念，并建立績效管理機制，預(yù)算的編制、執(zhí)行和完成情況都要實行全方位的追蹤問效，不斷提高預(yù)算資金的使用效率，使績效管理深度融入預(yù)算管理全過程，并覆蓋到事業(yè)單位所有財政資金，同時加強預(yù)算績效管理制度建設(shè)，硬化預(yù)算績效責(zé)任約束。

結(jié)語

新會計制度要求事業(yè)單位財務(wù)制度不斷完善，財務(wù)管理更加科學(xué)、系統(tǒng)。事業(yè)單位需要對新會計制度加以重視，正確認(rèn)知其內(nèi)涵，并落實到財務(wù)管理工作中，提升財務(wù)工作管理質(zhì)量。

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