企業(yè)內(nèi)控管理中的問(wèn)題及對(duì)策研究

張昌明

摘 要：現(xiàn)代企業(yè)的正常發(fā)展離不開(kāi)企業(yè)內(nèi)部的自我管理機(jī)制，也就是常說(shuō)的內(nèi)控管理。內(nèi)控管理是企業(yè)內(nèi)部自我糾察，自我判斷，自我修復(fù)的重要機(jī)制。故企業(yè)的內(nèi)控管理在企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中有顯著的重要地位。但多數(shù)中小型企業(yè)缺乏對(duì)內(nèi)控管理的足夠認(rèn)知，導(dǎo)致從機(jī)制到理念各方面的內(nèi)控管理都存在不足。筆者今天將指出部分問(wèn)題的存在及解決方法，旨在幫助企業(yè)更好的應(yīng)對(duì)內(nèi)部管理問(wèn)題。同時(shí)更深層地揭示企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題實(shí)際產(chǎn)生的根本原因何在，為大中小企業(yè)單位提供管理公司的更多思路。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)控管理

企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展離不開(kāi)內(nèi)部的良好管理，通過(guò)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)狀況和外部環(huán)境進(jìn)行預(yù)判，給出相應(yīng)的未來(lái)的發(fā)展策略，是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展的良好方法。為了達(dá)到上述目的，企業(yè)必須對(duì)內(nèi)部部門(mén)及個(gè)人的行為進(jìn)行監(jiān)控和管理，這就是企業(yè)內(nèi)控管理。企業(yè)內(nèi)控管理存在的意義在于對(duì)內(nèi)部偏離預(yù)定方向進(jìn)行的行為進(jìn)行原因查找，落實(shí)到各部門(mén)或個(gè)人，解決問(wèn)題。實(shí)現(xiàn)客觀原因盡快調(diào)整，主觀原因落實(shí)個(gè)人的目標(biāo)。對(duì)離軸行為進(jìn)行修正，保證計(jì)劃順利進(jìn)行。內(nèi)控是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，在實(shí)際的內(nèi)控管理工作中，企業(yè)千萬(wàn)不能掉以輕心，要詳細(xì)地對(duì)內(nèi)部狀況進(jìn)行分析，得出合理的內(nèi)控管理決策。

一、當(dāng)前存在問(wèn)題

企業(yè)內(nèi)控管理從根本上存在兩個(gè)階段，即設(shè)計(jì)階段和運(yùn)行階段。兩個(gè)階段從頭到尾都貫徹著監(jiān)督的原則。但從更高遠(yuǎn)的角度對(duì)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行審視，設(shè)計(jì)和運(yùn)行階段存在著諸多的瑕疵，各種錯(cuò)誤和細(xì)節(jié)影響著企業(yè)最終的可持續(xù)發(fā)展。從設(shè)計(jì)階段到實(shí)際運(yùn)行，總有各種各樣因?yàn)椴煌驅(qū)е碌南拗埔?。其中總體的設(shè)計(jì)架構(gòu)問(wèn)題和實(shí)際運(yùn)行所要抗衡的人文特點(diǎn)，都會(huì)形成不同的阻礙。詳細(xì)如下

（一）企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)不完善、科學(xué)

在大型企業(yè)的運(yùn)行中，內(nèi)控雖然一直存在，但是在整體的內(nèi)控管理設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)中，其包含的組織架構(gòu)形同虛設(shè)。股東專(zhuān)斷獨(dú)裁的狀況十分顯著，先前所構(gòu)建的內(nèi)控管理權(quán)力無(wú)法與大股東相抗衡，導(dǎo)致董事會(huì)作為傀儡一般的存在，董事權(quán)單一地被控制在大股東手中。監(jiān)事會(huì)無(wú)法監(jiān)管經(jīng)理層和董事層，并且部分的監(jiān)察也是浮于表面。員工大會(huì)等勞動(dòng)者權(quán)益機(jī)構(gòu)在資本的控制下更是不堪一擊各個(gè)部門(mén)間相互滲透，相互猜疑制衡。企業(yè)中所形成的監(jiān)管機(jī)制完全無(wú)效，企業(yè)精力被放在了權(quán)力斗爭(zhēng)上，對(duì)于提高生產(chǎn)效率毫無(wú)幫助。一人獨(dú)斷專(zhuān)行或一個(gè)部門(mén)對(duì)所有企業(yè)決策內(nèi)容進(jìn)行拍板的操作將時(shí)有發(fā)生，這是企業(yè)日后出現(xiàn)重大決策失誤的前兆。由于現(xiàn)代企業(yè)制度還未廣泛的為國(guó)內(nèi)大型企業(yè)所接受，多數(shù)企業(yè)仍處于重經(jīng)營(yíng)缺管理的狀態(tài)下。企業(yè)內(nèi)部有專(zhuān)業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)和獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)的屈指可數(shù)，內(nèi)部審查環(huán)節(jié)的缺失帶來(lái)的是企業(yè)內(nèi)控力度的弱化，并且逐漸向脫軌方向行進(jìn)。

（二）內(nèi)控管理操作激勵(lì)手段缺失

如前所述，重大設(shè)計(jì)缺陷不可避免地會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制的失敗。然而，運(yùn)作是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵，因?yàn)檎降膬?nèi)部控制運(yùn)作會(huì)使企業(yè)良好的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失去針對(duì)性，使內(nèi)部控制失去意義和功能。相反，良好的內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制不僅可以彌補(bǔ)設(shè)計(jì)過(guò)程中的微小缺陷，還可以使良好的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)更加有效。因此，搞好內(nèi)部控制運(yùn)作是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重中之重。然而，目前許多企業(yè)在內(nèi)部控制運(yùn)作過(guò)程中缺乏創(chuàng)新的管理機(jī)制。內(nèi)部控制在過(guò)去是一種生硬的懲罰，無(wú)論是管理手段還是管理模式，還是“雷聲大雨點(diǎn)小”的批評(píng)教育模式，一般都不能調(diào)動(dòng)每個(gè)人的積極性，因此各部門(mén)之間、上下級(jí)之間、領(lǐng)導(dǎo)與員工之間缺乏溝通和理解，甚至缺乏企業(yè)導(dǎo)向，使企業(yè)的內(nèi)部控制運(yùn)作以敷衍、被動(dòng)和被動(dòng)的方式進(jìn)行。

（三）監(jiān)管過(guò)程的不完整與不廣泛

通過(guò)前面的分析，我們知道內(nèi)部控制包括兩個(gè)主要階段：設(shè)計(jì)和運(yùn)行。這不是內(nèi)部控制的全部。內(nèi)部控制還包括全方位、全過(guò)程的監(jiān)督和跟蹤。然而，許多企業(yè)只把監(jiān)管視為“秋后算賬”，即財(cái)務(wù)部門(mén)的最終考核結(jié)果。這種事后監(jiān)督不會(huì)有太大的區(qū)別，因?yàn)閮?nèi)部控制管理的目的不是要懲罰那個(gè)人到死，也不是要懲罰任何一個(gè)基層單位，而是要在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和不足后最大限度地彌補(bǔ)損失，并不斷改進(jìn)和完善它們。但事后監(jiān)督是一種靜態(tài)監(jiān)督，失去了彌補(bǔ)的機(jī)會(huì)。此外，監(jiān)管不是財(cái)務(wù)部門(mén)的獨(dú)角戲。許多企業(yè)管理者認(rèn)為，只要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)完成，收支得到控制，內(nèi)部控制就能順利完成。然而內(nèi)部控制注重的是人的主動(dòng)性，缺乏人的主動(dòng)性，財(cái)務(wù)賬面上的數(shù)字再好看，也只能停留在賬面上。內(nèi)控管理更注重在企業(yè)未出現(xiàn)重大偏差的時(shí)候?qū)︻A(yù)定計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整，保證公司總體上按計(jì)劃運(yùn)行。

二、問(wèn)題出現(xiàn)的原因

（一）從上到下的認(rèn)知空缺

現(xiàn)代企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行狀況中，普通員工和一般管理者對(duì)于內(nèi)部控制管理的重要水平經(jīng)常被掩蓋于經(jīng)營(yíng)管理下，不管是管理者還是一般員工對(duì)于內(nèi)控管理的概念和內(nèi)涵還處于認(rèn)知空白的階段。在一般的管理者眼中，企業(yè)的內(nèi)控管理等同于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度和審計(jì)制度，與自我職責(zé)似乎并無(wú)關(guān)聯(lián)，就將所有內(nèi)控管理工作交由財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)并非專(zhuān)業(yè)內(nèi)控設(shè)置，這種超額的職責(zé)落在財(cái)務(wù)部門(mén)上時(shí)，很容易導(dǎo)致應(yīng)有的管理工作無(wú)法完成，缺乏有生力量。一般員工則認(rèn)為內(nèi)控管理的職責(zé)在管理層中，將傳統(tǒng)管理與內(nèi)控管理的理念混淆。管理者和員工無(wú)法正常溝通，導(dǎo)致認(rèn)知缺失，內(nèi)控管理實(shí)施起來(lái)困難重重。

（二）企業(yè)內(nèi)控主體素質(zhì)較弱

從中國(guó)國(guó)內(nèi)看已經(jīng)實(shí)施了內(nèi)控管理的企業(yè)，雖然已經(jīng)開(kāi)始了內(nèi)控管理工作的鋪開(kāi)，但是新的內(nèi)控管理觀念也才剛剛起步，實(shí)施具體內(nèi)控操作的人員易缺失專(zhuān)業(yè)知識(shí)，或知識(shí)與自身、公司整體環(huán)境不匹配。很多實(shí)行內(nèi)控管理的工作人員未經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)，上崗水平堪憂。執(zhí)行會(huì)計(jì)所要執(zhí)行的職能就比較困難，更不用說(shuō)較為新穎的內(nèi)控管理工作。在這種人員環(huán)境基礎(chǔ)下，要開(kāi)展良好的企業(yè)內(nèi)部自我控制是比較困難的。認(rèn)知的缺失疊加實(shí)際知識(shí)水平的不足，使得企業(yè)內(nèi)部操作畸形狀況頻發(fā)，故國(guó)內(nèi)整體的內(nèi)控水平較弱。

（三）內(nèi)控管理的實(shí)際評(píng)價(jià)問(wèn)題

企業(yè)的內(nèi)控管理運(yùn)行狀況需要在科學(xué)的評(píng)價(jià)下才能得到可靠判斷，作為比較新穎的管理模式，國(guó)際上用來(lái)衡量該模式下企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的指數(shù)比較少，也缺乏行之有效的評(píng)價(jià)方法。因此要對(duì)內(nèi)控管理工作獲取反饋和修正較為困難，很多企業(yè)都處在盲目開(kāi)展內(nèi)控管理的階段。隨著內(nèi)控管理理論的進(jìn)一步深化完善，內(nèi)控管理的實(shí)際評(píng)價(jià)和反饋將更快速的得到解決，使企業(yè)擁有更優(yōu)秀的評(píng)判機(jī)制。

三、針對(duì)內(nèi)控管理問(wèn)題可采取的手段

（一）合理化組織架構(gòu)

綜合治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，因此治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度中一個(gè)集中而突出的矛盾，也是內(nèi)部控制管理需要解決的首要問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)適應(yīng)環(huán)境，建立基于市場(chǎng)需求的內(nèi)部控制管理模式。杜絕董事長(zhǎng)與總經(jīng)理、董事會(huì)與總經(jīng)理團(tuán)隊(duì)重疊的現(xiàn)象。因?yàn)檫@種權(quán)責(zé)不清、集權(quán)過(guò)度的管理模式會(huì)導(dǎo)致企業(yè)決策等重大問(wèn)題上的極端化和生硬化現(xiàn)象。還有內(nèi)部控制監(jiān)督不力的尷尬局面。因此，筆者建議新的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)該是最高層次的而不重疊，而較低的治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該根據(jù)環(huán)境和業(yè)務(wù)的需要設(shè)置組織部門(mén)，這是新形勢(shì)下企業(yè)管理模式的亮點(diǎn)。在構(gòu)建更加合理的內(nèi)部治理架構(gòu)的同時(shí)，可以向上提出優(yōu)化股權(quán)持有水平，或制定相應(yīng)細(xì)則對(duì)股東權(quán)力做出約束。劃分經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)，保證內(nèi)部處理事務(wù)和決策時(shí)的獨(dú)立性，讓經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)于管理有更好的決定手段和自我責(zé)任感。權(quán)責(zé)分明，劃分好各部門(mén)之間的權(quán)利和義務(wù)，防止要處理的事務(wù)之間發(fā)生重疊，最大限度地提高各部門(mén)的整體協(xié)作水平和工作效率。

（二）完善內(nèi)控管理體系

我們知道內(nèi)部控制是一個(gè)完整的過(guò)程，這說(shuō)明內(nèi)部控制是動(dòng)態(tài)的，而不僅僅是靜態(tài)的事后監(jiān)督。因此，從內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)階段到內(nèi)部控制的運(yùn)行階段，應(yīng)進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)督和反饋，把握好每一個(gè)階段、每一個(gè)過(guò)程、每一個(gè)細(xì)節(jié)，使上述細(xì)節(jié)在企業(yè)中留下清晰的痕跡。這樣，我們不僅可以觀察自己經(jīng)營(yíng)中的不足并及時(shí)糾正和調(diào)整，還可以在第一時(shí)間掌握客戶和供應(yīng)商的動(dòng)向，從而在第一時(shí)間認(rèn)識(shí)自己，了解自己，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好的內(nèi)外部環(huán)境。當(dāng)然，制度的建立必須有運(yùn)行機(jī)制中的激勵(lì)模式的輔助。如果管理層獲得股票期權(quán)，將對(duì)基層管理者實(shí)行年薪制。并以企業(yè)文化感染了所有員工，使所有員工關(guān)心企業(yè)，熱愛(ài)企業(yè)。

（三）發(fā)揮個(gè)人作用

內(nèi)控制度落實(shí)到現(xiàn)實(shí)中包含會(huì)計(jì)制度和管理制度。要充分發(fā)揮個(gè)人的作用，那么管理架構(gòu)要下放到人力資源管理和經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)進(jìn)行共同協(xié)作。多部門(mén)共同協(xié)作能促進(jìn)工作更少的錯(cuò)誤率，輔助會(huì)計(jì)制度更好的運(yùn)行。重要的人才選拔部門(mén)要注意權(quán)力分散或輪替，輪崗換崗，防止任人唯親的事件。獨(dú)立審計(jì)部門(mén)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的審核，加大獎(jiǎng)懲力度。讓監(jiān)管手段更好的落實(shí)到個(gè)人手中，監(jiān)管能更加的行之有效。同時(shí)要注意通過(guò)合理的結(jié)構(gòu)管理體系，對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)中的個(gè)人和部門(mén)加以保護(hù)，不受權(quán)力侵害，讓員工和部門(mén)有話敢說(shuō)，有事敢做。在充分的保障員工個(gè)人權(quán)益和部門(mén)的發(fā)展的前提下，提倡個(gè)人對(duì)集體的作用，鼓勵(lì)員工和部門(mén)積極地參與內(nèi)控管理事務(wù)。

結(jié)束語(yǔ)：

總而言之，內(nèi)部控制管理不是企業(yè)的空頭支票，而是實(shí)實(shí)在在的一種管理模式。這是一項(xiàng)整體性的，結(jié)構(gòu)性的管理模式，集管理，經(jīng)營(yíng)，審計(jì)，監(jiān)督于一體的管理模式。內(nèi)控管理工作做得好，公司的長(zhǎng)期發(fā)展和可持續(xù)就成為可能。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展和長(zhǎng)期盈利，內(nèi)控工作是不可忽視的。企業(yè)的內(nèi)控管理要依靠的不僅僅是管理者，要將自我調(diào)控，自我監(jiān)督的理念加入到企業(yè)內(nèi)部上上下下的員工當(dāng)中，讓企業(yè)自發(fā)的形成有自主性的內(nèi)控管理體系。最終達(dá)成形成一個(gè)比較自主的管理模式，讓企業(yè)煥發(fā)生機(jī)。

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