民辦非企業(yè)“實收資本”賬務處理的討論

文| 吳敏之

實收資本屬權(quán)益類，在企業(yè)報表中體現(xiàn)為投資人作為資本投入企業(yè)的各種財產(chǎn)，是企業(yè)據(jù)以向投資者進行利潤和股利分配的重要依據(jù)。在企業(yè)報表中單獨設立實收資本科目，能直觀反應投資者對單位的實際投資額度。

民辦非企業(yè)：根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》的定義是指企業(yè)事業(yè)單位、社會團體和其他社會力量以及公民個人利用非國有資產(chǎn)舉辦的，從事非營利性社會服務活動的社會組織。

在現(xiàn)實中隨著社會舉辦的醫(yī)療機構(gòu)、教育辦學機構(gòu)等公益組織的興起、發(fā)展，社會舉辦的非企業(yè)實收資本的賬務處理也各有說法，現(xiàn)就根據(jù)本人在對社會舉辦的非企業(yè)會計制度的了解提出自己陋見，予以討論：如某民辦非企業(yè)單位籌備期間注入資金100萬元（驗資），那么作為民辦非企業(yè)單位的財務應該如何進行業(yè)務處理呢？

根據(jù)財政部2005年實施的《民間非營利組織會計制度 》

總則：第二條規(guī)定

非營利組織應當同時具備以下特征：

1.該組織不以營利為目的和宗旨；

2.資源提供者向該組織投入資源并不得以取得經(jīng)濟回報為目的。

3.資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。該民辦非企業(yè)單位注入資金100萬不享有該組織的所有權(quán)，并且不得取得經(jīng)濟回報，故可以理解為該項資金不能作為權(quán)益（該注入資金經(jīng)過了驗資，說明該資金是投入使用，而非往來），只能對該注入資金作為該民非企業(yè)收入處理；

凈資產(chǎn)：折疊第五十六條

民間非營利組織的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債后的余額。凈資產(chǎn)應當按照其是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)等。體現(xiàn)為：資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)（限定性、非限定性）從中可以理解為其凈資產(chǎn)（限定性、非限定性）視同所有者權(quán)益

收入：第五十八條

收入是指民間非營利組織開展業(yè)務活動取得的、導致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務潛力的流入，收入應當按照其來源分為捐贈收入、會費收入、提供服務收入、政府補助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業(yè)務活動收入和其他收入等。

1.捐贈收入是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。

2.會費收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費收入。

3.提供服務收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務對象提供服務取得的收入，包括學費收入、醫(yī)療費收入、培訓收入等。

4.政府補助收入是指民間非營利組織接受政府撥款或者政府機構(gòu)給予的補助而取得的收入。

5.商品銷售收入是指民間非營利組織銷售商品(如出版物、藥品等)等所形成的收入。

6.投資收益是指民間非營利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損益。民間非營利組織如果有除上述捐贈收入、會費收入、提供服務收入、政府補助收入、商品銷售收入、投資收益之外的其他主要業(yè)務活動收入，也應當單獨核算。

7.其他收入是指除上述主要業(yè)務活動收入以外的其他收入，如固定資產(chǎn)處置凈收入、無形資產(chǎn)處置凈收入等。

對于民間非營利組織接受的勞務捐贈，不予確認，但應當在會計報表附注中作相關(guān)披露。

根據(jù)第五十八條規(guī)定，該民非組織將注入資金視個人或者單位進入相應的收入進行業(yè)務核算。

收入：第六十條

民間非營利組織對于各項收入應當按是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入進行核算。

如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設置了時間限制或者(和)用途限制，則所確認的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。

民間非營利組織的會費收入、提供服務收入、商品銷售收入和投資收益等一般為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設置了限制；民間非營利組織的捐贈收入和政府補助收入，應當視相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設置了限制，分別限定性收入和非限定性收入進行核算。

結(jié)合《民間非營利組織會計制度》以上規(guī)定，本人認為某民辦非企業(yè)單位籌備期間注入資金100萬元（驗資）的業(yè)務處理

收到注入資金

以上是本人根據(jù)《民間非營利組織會計制度》原則操作，如有不足之處請予以指正！