董倩

摘要 《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》中對福利費和非貨幣性福利展開了具體的探討，將非貨幣性福利納入了職工的薪酬核算范圍內(nèi)。隨著非貨幣性福利的會計核算內(nèi)容越來越廣泛，其給企業(yè)的財務管理也帶來了或多或少的影響。本文通過舉例深入剖析企業(yè)職工非貨幣性福利的核算方式，并提出改進對策，以強化職工非貨幣性福利的核算工作。

關(guān)鍵詞 非貨幣性福利;會計核算;職工薪酬

非貨幣性福利主要就是指企業(yè)以非貨幣性的資產(chǎn)支付給職工一定的薪酬，雖然新準則的推出規(guī)范了職工薪酬的確認、計量和相關(guān)信息的披露內(nèi)容，但由于企業(yè)在實際的運營中，非貨幣性福利和職工福利費涉及具體的經(jīng)濟效益，所以會計核算依然存在很多爭議。

一、非貨幣性福利的會計核算

（一）將資產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工

某企業(yè)共有生產(chǎn)工人40人，管理人員10人，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為節(jié)日福利發(fā)放給職工，每人一件，每件成本1000元，售價1800元（不含稅），該企業(yè)適用增值稅率13%。

分析：將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給員工的，必須基于該產(chǎn)品的公允價值、稅費來確定員工當月的薪酬數(shù)目，并明確記錄到當期損益中。所以，非貨幣性福利為50*1800*（1+13%）=101700。由于資產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)會計在實際的核算過程中應確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，增值稅也視同銷售。

第一，確認非貨幣性福利。

借：生產(chǎn)成本 ?84240

;;; 管理費用 ?21060

;; 貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 ?101700

第二，發(fā)放非貨幣性福利。

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 ?101700

;; 貸：主營業(yè)務收入 ?90000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） ?11700

第三，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。

借：主營業(yè)務成本 ?50000

;; 貸：庫存商品 ?50000

（二）將企業(yè)房屋等資產(chǎn)無償提供使用

某企業(yè)于2019年1月從外地聘請了一名技術(shù)經(jīng)理，并專門為該技術(shù)經(jīng)理提供一輛小轎車使用。小轎車原本市場價值為15萬元，每個月平均折舊額為2000元。

分析：企業(yè)如果將房屋、車輛等資產(chǎn)無償提供給員工使用，那么應當將對應的資產(chǎn)每期應計提折舊的相關(guān)資金記錄到財務賬本中的當期損益中，并考慮進員工的實際薪酬中。

第一，確認非貨幣性福利。

借：管理費用 ?2000

;; 貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 ?2000

第二，每月轎車計提折舊時。

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 ?5000

;; 貸：累計折舊 ?5000

（三）外購貨物發(fā)放

端午節(jié)，某企業(yè)共有員工100名，外購粽子發(fā)放福利，每盒粽子價格為100元，增值稅13元，用存款支付100盒粽子。

分析：指南中明確規(guī)定了以外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的公司，財務部門應當基于商品的公允價值以及相關(guān)稅費，考慮職工當月的薪酬數(shù)目，并且明確記錄到當月的資金支出中。本案例中應計入職工薪酬的金額為100*（1+13%）*100=11300。

第一，確認非貨幣性福利。

借：生產(chǎn)成本 ?9300

;;; 管理費用 ?2000

;; 貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 ?11300

第二，支付月餅款時。

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 ?11300

;; 貸：銀行存款 ?11300

假設(shè)企業(yè)發(fā)放給職工的貨物是企業(yè)購入后作原材料的貨物，則會計處理為：

第一，確認非貨幣性福利。

借：生產(chǎn)成本 ?9300

;;; 管理費用 ?2000

;; 貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 ?11300

第二，發(fā)放月餅時。

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 ?11300

;; 貸：原材料 ?10000

;; 應交稅費——應交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出） ?1300

（四）以低于公允價值的價格出售商品或提供服務

企業(yè)提供給職工的商品售價和其公允價值之間的差額本質(zhì)上就屬于非貨幣性福利中的一種，該項非貨幣性福利也應當嚴格按照公允價值計算銷項稅，但是，個別企業(yè)卻將二者之間的差價認為是員工福利。以第一個案例為例，非貨幣性福利=50*1800*（1+13%）-50*500=76700，并且應當按照公允價值確認和收入到財務核算內(nèi)容中。

綜上所述，針對不同種類的非貨幣性福利，財務部門在實際的處理過程中往往都是通過二級科目來反映。這種現(xiàn)狀只能夠籠統(tǒng)地反映業(yè)務數(shù)據(jù)，并不能夠細化各項指標，不能較為全面地對公司各項業(yè)務資金的具體去向進行說明和呈現(xiàn)。與此同時，這種核算模式也無法給企業(yè)的領(lǐng)導層提供科學合理的參考建議，相應地還會給財務人員留下較大的謀利空間。此外，為了減少工作量，大部分企業(yè)的財務部門在核算處理時一般情況下不會預先計提處理，這不僅沒有嚴格按照操作步驟進行，損害了會計信息的準確性，還影響到會計人員的專業(yè)判斷力，使核算過程和結(jié)果變得隨意。

二、基于新準則核算非貨幣性福利存在的問題

（一）新準則不夠完善

當前，各個企業(yè)給予員工的非現(xiàn)金福利種類在不斷增加，如提供免費的公寓、外購健身器材、免費的體檢等，雖然種類不同，但從本質(zhì)上看都屬于福利的范圍。在9號準則中，只是單一地將非貨幣性福利表示為企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品或外購產(chǎn)品兩個層面，并沒有多方面融入其他形式，更談不上合理的核算和確認模式。如果企業(yè)在經(jīng)營過程中對職工發(fā)放的商品沒有參考當下的市場價值，那么也不能進行后續(xù)的入賬。同時，如果企業(yè)參考市場價值對福利的價格進行合理入賬，這也要求企業(yè)對市場變化實施動態(tài)監(jiān)控，相應的會計業(yè)務量也會越積越多[1]。