新會計準(zhǔn)則背景下收入確認(rèn)的變化與企業(yè)盈余管理

張山

[摘 要]文章對新舊會計準(zhǔn)則中收入確認(rèn)區(qū)別進(jìn)行概述，從收入確認(rèn)條件變化影響、收入確認(rèn)時間變化影響、計量方式變化影響三個方面，對新會計準(zhǔn)則下收入確認(rèn)對企業(yè)盈余管理的影響進(jìn)行解析，并以此為依據(jù)，提出新會計準(zhǔn)則背景下收入確認(rèn)與企業(yè)盈余管理的相關(guān)對策。

[關(guān)鍵詞]新會計準(zhǔn)則;收入確認(rèn);盈余管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.23.192

從會計確認(rèn)角度來說，主要是指會計主體發(fā)生經(jīng)濟(jì)效益，根據(jù)相應(yīng)指標(biāo)進(jìn)行客觀認(rèn)定，同時把其融入到資產(chǎn)、負(fù)債等范疇內(nèi)，在賬簿上正式加入記錄并列入會計報表中的會計行為。在會計程序中，確認(rèn)作為項目是否納入財務(wù)報表中的首個關(guān)口，確認(rèn)要求既有數(shù)字，又有文字，其數(shù)據(jù)需要包含在財務(wù)報表中。通常情況下，在確認(rèn)一個項目過程中，需要具有四項標(biāo)準(zhǔn)，也就是定義性、可計量性、相關(guān)性及穩(wěn)定性。確認(rèn)作為會計行為中識別、決策的重要內(nèi)容，只有保證確認(rèn)的合理性，才能如實記錄會計信息，給用戶制定決策提供數(shù)據(jù)支持。在新會計準(zhǔn)則背景下，收入確認(rèn)將會發(fā)生改變，給企業(yè)盈余管理帶來一定影響，要求相關(guān)部門高度重視。

1 新舊會計準(zhǔn)則中收入確認(rèn)區(qū)別概述

1.1 定義改變

通過將新會計準(zhǔn)則和舊會計準(zhǔn)則比較得知，收入在定義上發(fā)生了變化。在舊會計準(zhǔn)則中，對收入有明確要求，收入也就是指企業(yè)銷售產(chǎn)品獲取的利益，收入是保證企業(yè)穩(wěn)定運行的重要因素。在企業(yè)收入中，包含了基本業(yè)務(wù)收入及其他收入等。在新會計準(zhǔn)則中，收入主要指企業(yè)運營發(fā)展中，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的活動，其中包含產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)收入、勞務(wù)收入及資產(chǎn)收入等。在此過程中，不能把企業(yè)代收款融入到收入范疇中，此改變讓新會計準(zhǔn)則更好地與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌。

1.2 確認(rèn)不同

營銷產(chǎn)品與提供勞務(wù)收入在本質(zhì)上存在明顯差別。在舊會計準(zhǔn)則中，銷售產(chǎn)品收入確認(rèn)應(yīng)滿足四項要求，其中，第四項要求在新會計準(zhǔn)則中發(fā)生變化，具體是把相關(guān)收入與成本穩(wěn)定性計量更改為收入金額穩(wěn)定計量及已經(jīng)發(fā)生成本的穩(wěn)定計量兩項標(biāo)準(zhǔn)，正是因為此次改變，使得新會計準(zhǔn)則中收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)由之前四項變?yōu)槲屙棥?/p>

1.3 計量差異

在新會計準(zhǔn)則和舊會計準(zhǔn)則比較中，衡量依據(jù)在于收入計量標(biāo)準(zhǔn)上有所不同。在舊會計準(zhǔn)則中，收入計量需要根據(jù)實際入賬數(shù)額進(jìn)行計量，而新會計準(zhǔn)則計量則采取公允價值方式。如果收入數(shù)額和公允價值之間差異較小，則需要根據(jù)數(shù)額情況進(jìn)行計量。在收入名義數(shù)額大于公允價值的情況下，需要按照公允價值進(jìn)行計量。

2 新會計準(zhǔn)則下收入確認(rèn)對企業(yè)盈余管理的影響2.1 收入確認(rèn)條件變化影響

新會計準(zhǔn)則對產(chǎn)品收入確認(rèn)要求由舊會計準(zhǔn)則中四項標(biāo)準(zhǔn)變?yōu)槲屙?。把舊會計準(zhǔn)則中第四項標(biāo)準(zhǔn)中“相關(guān)收入和成本可以實現(xiàn)穩(wěn)定計量”更改成“收入數(shù)額可以穩(wěn)定計量”及“已經(jīng)發(fā)生成本可以實現(xiàn)穩(wěn)定計量”兩點。在新會計準(zhǔn)則中，可以把“經(jīng)濟(jì)利益流入”中“能夠流入”更改成“很可能流入”。在相關(guān)經(jīng)濟(jì)效益中，很可能流入企業(yè)主要指企業(yè)銷售產(chǎn)品過程中價款收回可能性高于不可能回收可能性，至少大于50%。在此過程中，比較強調(diào)可能中的“很”，展現(xiàn)出收入確認(rèn)的嚴(yán)謹(jǐn)性，避免把部分不明確收入認(rèn)定為收入。

2.2 收入確認(rèn)時間變化影響

針對收入確認(rèn)時間變化，具體展現(xiàn)在分期收款銷售中，由原來標(biāo)準(zhǔn)中根據(jù)合同要求收入日期更改成在滿足收入確認(rèn)要求的情況下根據(jù)應(yīng)收合同或者協(xié)議公允價值確定收入數(shù)額。針對分期收款產(chǎn)品業(yè)務(wù)，在舊會計準(zhǔn)則收入確認(rèn)中，企業(yè)根據(jù)合同內(nèi)容要求進(jìn)行收入確認(rèn)，從而把部分銷售利益放置在不同會計期間中，實現(xiàn)操作會計利潤的效果。而在新會計準(zhǔn)則中，業(yè)務(wù)產(chǎn)品已經(jīng)交付給購貨方，一般表示和產(chǎn)品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，在滿足收入確認(rèn)要求的情況下將其看作成一次確認(rèn)收入，通過該方式，能夠防止利用時間差進(jìn)行人為利益操作。

2.3 計量方式變化影響

在舊會計準(zhǔn)則中對計量有著明確要求，也就是“收入需要根據(jù)企業(yè)和購貨方簽署合同內(nèi)容或者雙方結(jié)構(gòu)數(shù)額進(jìn)行確定”，利用名義金額方式進(jìn)行計量;在新會計準(zhǔn)則中，需要采用公允價值方式入賬。名義金額也就是指根據(jù)企業(yè)和購貨方簽署的合同內(nèi)容進(jìn)行計量;公允價值模式企業(yè)需要從購貨方已經(jīng)接收或者應(yīng)收合同中明確銷售產(chǎn)品收入數(shù)額，但是已經(jīng)收入或者應(yīng)收的合同價款不公允除外，價款不公允不可確定為收入金額。換句話說，如果收入名義數(shù)額和公允價值比較偏小時，可以按照名義金額進(jìn)行計量;如果收入名義金額與公允價值差異較大時，則需要按照公允價值計量。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，在某種程度上應(yīng)合理選擇計量方式，需要明確認(rèn)識到公允價值中盈余管理要求，盡量找出和企業(yè)產(chǎn)品及資產(chǎn)市場價格相同的價格。

3 新會計準(zhǔn)則背景下收入確認(rèn)與企業(yè)盈余管理相關(guān)對策3.1 統(tǒng)一會計準(zhǔn)則

從會計準(zhǔn)則角度來說，也就是各利益相關(guān)法相互博弈后形成的產(chǎn)物，自身具有不完全性。通過借助會計準(zhǔn)則中會計政策進(jìn)行企業(yè)管理，是企業(yè)實現(xiàn)盈余管理的主要方式之一。所以，在盈余管理過程中，需要根據(jù)國際標(biāo)準(zhǔn)，對現(xiàn)有會計準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行修改，盡量降低會計準(zhǔn)則中可供選擇的會計流程和方式，縮小會計選擇范疇。會計準(zhǔn)則對各個行業(yè)業(yè)務(wù)提出統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對各個行業(yè)所特有的業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，讓某個企業(yè)只能適用于一種類型。與此同時，隨著社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，新問題的出現(xiàn)，如部分重要表外信息、無形資產(chǎn)信息等，需要結(jié)合新會計準(zhǔn)則要求進(jìn)行修改，盡量降低會計準(zhǔn)則中不清晰內(nèi)容，加強執(zhí)行管理，提升企業(yè)盈余管理水平。

3.2 了解相關(guān)文件

在企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確要求，結(jié)合會計準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容，如果企業(yè)銷售產(chǎn)品可以滿足收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，需要將其計入財務(wù)收入范疇中。在此過程中，應(yīng)該根據(jù)相關(guān)合同內(nèi)容進(jìn)行處理。在部分情況下，合同或者協(xié)議中部分內(nèi)容明確表示該產(chǎn)品需要延后收款，如分期產(chǎn)品，其需要根據(jù)合同或者協(xié)議要求進(jìn)行總價計入。在這些要求中，財政部門缺少明確制度要求說明資產(chǎn)，并且缺乏具體定義。根據(jù)某規(guī)章制度得知，企業(yè)銷售產(chǎn)品，如果采用分期付款形式，則可以從兩方面入手進(jìn)行分析，如果分期收款發(fā)出的產(chǎn)品，該產(chǎn)品即便完成交付，分期期限也不可超出36個月。如果延期收取貨款中具有融資特點，企業(yè)需要根據(jù)雙方簽署合同內(nèi)容以公允價值方式進(jìn)行計量。

3.3 靈活利用折現(xiàn)率

在新會計準(zhǔn)則中，需要加強企業(yè)生產(chǎn)成本控制管理。在企業(yè)運營發(fā)展過程中，需要采用實際利率方式引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。實際利率主要指，企業(yè)今后收取合同或者協(xié)議中價款折現(xiàn)為公允價值利率，其確定方式將會給企業(yè)運營發(fā)展造成直接影響。通過調(diào)查得知，我國中工國際未確認(rèn)金融收入在整個企業(yè)應(yīng)收款項中占比較高，特別是在一些賬目中，折現(xiàn)率已經(jīng)超過2%。通過該數(shù)據(jù)可以得知，企業(yè)在此賬目中，將不能獲取理想利益。由此可見，部分企業(yè)項目收益產(chǎn)生于融資收益范疇內(nèi)，并非產(chǎn)生于銷售產(chǎn)品等其他服務(wù)中。

4 結(jié)論

總而言之，在新會計準(zhǔn)則背景下，讓我國企業(yè)收入確認(rèn)及盈余管理更具規(guī)范性，便于及時展現(xiàn)企業(yè)運營成果，精準(zhǔn)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。在新會計準(zhǔn)則中，諸多理念和方式與舊會計準(zhǔn)則存在明顯差異，為了發(fā)揮新會計準(zhǔn)則價值，需要相關(guān)人員轉(zhuǎn)變思想理念，在按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收入確認(rèn)的同時，還要獨立判斷，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和精準(zhǔn)性，可以真實展現(xiàn)企業(yè)公允價值。新會計準(zhǔn)則的頒布，給會計人員工作開展提出新的要求，需要財務(wù)人員及時學(xué)習(xí)和分析新會計準(zhǔn)則內(nèi)容，掌握收入確認(rèn)方式，靈活使用新會計準(zhǔn)則，將會計準(zhǔn)則作用充分發(fā)揮，降低收入確認(rèn)給企業(yè)盈余管理帶來的影響，以期提升企業(yè)管理水平。

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