張燮

[摘 要] 隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展和通信技術(shù)的日益發(fā)達(dá)，國家與國家之間的交流合作日益頻繁，跨國企業(yè)在全球范圍內(nèi)的活動也趨于活躍。利用轉(zhuǎn)讓定價的方式來轉(zhuǎn)移利潤、節(jié)約成本的現(xiàn)象屢見不鮮，這導(dǎo)致國際上稅收混亂。為了有效控制此類現(xiàn)象，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)建立了一套專門的轉(zhuǎn)讓定價管理體系，以此來解決稅務(wù)混亂的問題。

[關(guān)鍵詞] 跨國公司 轉(zhuǎn)讓定價 稅務(wù)管理

中圖分類號：F253文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

跨國公司在國家經(jīng)濟(jì)文化交流合作上起著橋梁的重要作用，跨國公司的業(yè)務(wù)在全球范圍內(nèi)迅速展開，為了保證公司利潤最大化，大部分公司都采用轉(zhuǎn)讓定價的方法，這導(dǎo)致部分國家應(yīng)該征收的稅收大大減少。為了保證稅收的穩(wěn)定和控制避稅行為，我國頒布并實施了相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓定價法律法規(guī)，在吸取他國經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，逐步形成一套具有本國特色的轉(zhuǎn)讓定價管理體系。

一、我國跨國公司轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理上的不足之處

（一）轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理制度尚不完善

1.內(nèi)容缺失，不夠完善

稅務(wù)機(jī)關(guān)對于跨國公司轉(zhuǎn)讓定價的方式、方法規(guī)定較為寬松，沒有較為詳盡的要求，這就讓很多公司有了可乘之機(jī)，利用這一漏洞進(jìn)行不合理方式的轉(zhuǎn)讓定價操作。納稅人是納稅的主體，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要提供更加詳細(xì)納稅人的納稅報告和相關(guān)舉證，而且要運用國家強制力來保證落實，以免納稅人不履行納稅義務(wù)。同時，作為遏制國際逃稅一大助手的預(yù)約定價，仍存在較多不足之處，在一些具體方面還有欠缺，這都是轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)管理內(nèi)容的缺失之處。

2.避稅行為的懲處力度較弱

當(dāng)前相關(guān)法律法規(guī)中，對通過轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)審計查處的稅款和調(diào)增的應(yīng)納稅所得額并沒有要求繳納罰款，這就造成了跨國公司對這一方面的重視度不高，對于轉(zhuǎn)讓定價的法律法規(guī)關(guān)注程度較低。而且沒有懲罰措施很難管住避稅、逃稅的行為，由于法規(guī)中相關(guān)規(guī)定的缺失，讓許多漏網(wǎng)之魚有了可乘之機(jī)。

（二）相關(guān)機(jī)構(gòu)建設(shè)不完善

我國的涉外稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)整體上較為松散，沒有完整的由內(nèi)至外、由中心到地方的管理機(jī)構(gòu)，管理機(jī)構(gòu)數(shù)量不足會造成對部分地方、城市跨國公司轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)管理力度不足，收集信息的時間滯后，最終導(dǎo)致反避稅工作難以進(jìn)行[1]。

（三）工作人員素質(zhì)水平不高，人才匱乏

審查、調(diào)節(jié)轉(zhuǎn)讓定價是一項具有極強技術(shù)性的工作，因此對于工作人員自身素質(zhì)的要求更高，工作人員要具有較強的專業(yè)能力，懂得如何進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析與可比性分析等，因而一般都交由經(jīng)濟(jì)分析師、會計師、法律顧問和審計師等具有專業(yè)化知識的人才來進(jìn)行。在我國，由于不夠重視反避稅工作，對口培育專項人才的高校也較少，而且此行業(yè)前景與金融業(yè)、會計業(yè)等熱門行業(yè)相比較鮮為人知，人才很大程度上都流向熱門行業(yè)，真正留在轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)管理方面工作的仍是少數(shù)。難度高、重視度低使專職人員的數(shù)量供少于求，難以保證轉(zhuǎn)讓定價管理工作的正常運轉(zhuǎn)。

（四）實施轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理的外在環(huán)境差

很多人都認(rèn)為反避稅工作的開展會對我國引進(jìn)外資和對外開放產(chǎn)生影響，使外商的投資主動性減弱，對經(jīng)濟(jì)和就業(yè)產(chǎn)生消極的影響[2] 。這一觀點讓反避稅工作不為社會所重視，甚至使地方政府削減對轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理的投入支持力度。

二、提高我國轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理水平的政策建議

（一）完善有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價的法律法規(guī)

1.完善轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法

對轉(zhuǎn)讓定價的規(guī)定要盡可能詳細(xì)，讓各種方法的使用不再是無規(guī)定的，而是要將使用的范圍、條件及需要注意的地方，甚至是其優(yōu)、缺點都以明確的條文形式制定下來，對于需要計算的內(nèi)容，要通過摸索與借鑒確定一個最為適合的計算公式，增強其可操作性。同時，規(guī)則的制定不能沒有強制力來約束，政府要積極配合稅務(wù)管理部門，以行政手段制約轉(zhuǎn)讓定價，保障相關(guān)法律法規(guī)的落實[3]。

2.完善預(yù)約定價制度

預(yù)約定價制度能夠有效遏制因轉(zhuǎn)讓定價而帶來的避稅、漏稅行為，可以讓納稅人的納稅過程更加方便，也可以縮減轉(zhuǎn)讓定價稅收的核算審查成本。預(yù)約定價在大多數(shù)國家都已實行，其發(fā)展已經(jīng)趨于成熟，因此在這一方面，我國可積極向其他國家借鑒，通過對比來彌補本國預(yù)約定價制度存在的不足，通過確定預(yù)約定價的原則、完善法律法規(guī)的宗旨、縮減其所需要的時間和增強對納稅人商業(yè)秘密的保護(hù)等，從而制定出更為完善的預(yù)約定價規(guī)則。

3.加大對轉(zhuǎn)讓定價避稅行為的懲處力度

對企業(yè)稅收的時間及數(shù)額計算方法要有一個完整的規(guī)范，一旦發(fā)現(xiàn)避稅、漏稅行為，政府可以在稅收的基礎(chǔ)上加收部分利息，并根據(jù)跨國公司避稅的多少來計算利息的數(shù)額。同時，跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價避稅所涉及的范圍極廣，因此在對其轉(zhuǎn)讓定價行為進(jìn)行處罰時要借助相關(guān)部門與機(jī)構(gòu)，以達(dá)到事半功倍的效果。比如與工商、金融部門進(jìn)行合作，對轉(zhuǎn)讓定價避稅行為實施全方位的制裁，甚至對于一些性質(zhì)惡劣導(dǎo)致稅收流失嚴(yán)重的企業(yè)，可以找新聞媒體曝光，形成輿論壓力，迫使該企業(yè)調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價方面的規(guī)定。

（二）培養(yǎng)高素質(zhì)專業(yè)人才，轉(zhuǎn)變?nèi)藗兙蜆I(yè)觀念

專業(yè)人才的明顯匱乏使管理跨國公司轉(zhuǎn)讓定價機(jī)構(gòu)的運行常常出現(xiàn)或大或小的問題。因此，國家要加強對人才的重視程度，增加對該專業(yè)人才教育的支持力度，推進(jìn)改革，補充適合的人才數(shù)量。與此同時，傳統(tǒng)觀念對于稅務(wù)管理機(jī)關(guān)招聘人才也有一定的約束，很多人對于跨國公司定價轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)管理并不了解，覺得其需要的專業(yè)技能非常高，在就業(yè)選擇時產(chǎn)生怯懦，更偏于企業(yè)內(nèi)部的會計師及分析師等。這就需要借助當(dāng)今在社會上發(fā)揮重要作用的新聞媒體，在廣大宣傳平臺上進(jìn)行大力宣傳，展現(xiàn)該行業(yè)的魅力，改變?nèi)藗兊木蜆I(yè)觀念，吸引優(yōu)秀專業(yè)人才，為涉外稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)注入新鮮血液與活力，保障機(jī)構(gòu)的正常運行，以防出現(xiàn)人手不足的情況。在機(jī)構(gòu)內(nèi)部也要專設(shè)培訓(xùn)部門，對工作人員進(jìn)行定時培訓(xùn)，增加其專業(yè)職能，提升工作人員的道德素質(zhì)水平。

（三）強化轉(zhuǎn)讓定價二次調(diào)整管理

部分跨國公司利用我國對于轉(zhuǎn)讓定價的初次調(diào)整不進(jìn)行相應(yīng)的處罰的制度缺陷安排稅收活動，以此削弱轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行反避稅的效果。這一情況的出現(xiàn)迫使國家稅務(wù)總局盡早制定并頒布一項針對轉(zhuǎn)讓定價二次調(diào)整的法規(guī)，制定會計處理原則來確定企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價，規(guī)定企業(yè)稅收的應(yīng)收與應(yīng)付期限、貨幣種類與利息支付，降低企業(yè)自動進(jìn)行的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整、二次調(diào)整引起的法律性雙重征稅，刺激企業(yè)進(jìn)行自主調(diào)整，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅監(jiān)管成本。

（四）健全信息資料庫的建設(shè)

我國對納稅人的交易統(tǒng)計與監(jiān)督系統(tǒng)的建設(shè)較為薄弱，一直以來都依靠海關(guān)、商務(wù)部門及駐外使領(lǐng)館等收集國內(nèi)外市場的價格資料，未能形成一套完整的政府間信息共享制度，也因此得到的信息不全且滯后，這就為反避稅工作的開展造成了不少阻礙。盡管國內(nèi)外稅收情況交換網(wǎng)絡(luò)在逐步完善，但是仍然存在缺陷與漏洞。我國要參考發(fā)達(dá)國家的歷史經(jīng)驗，引用高科技信息處理技術(shù)加強信息資料庫的建設(shè)，為反避稅提供堅實的基礎(chǔ)與支持。

三、結(jié)語

隨著出口與進(jìn)口貿(mào)易量的不斷增加，跨國公司轉(zhuǎn)讓定價帶來的稅收風(fēng)險也日漸放大，稅務(wù)管理部門的改革已迫在眉睫。稅務(wù)部門通過采取完善有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價的法律法規(guī)、健全相關(guān)機(jī)構(gòu)、培養(yǎng)高素質(zhì)專業(yè)人才，轉(zhuǎn)變?nèi)藗兙蜆I(yè)觀念、強化轉(zhuǎn)讓定價二次調(diào)整管理和健全信息資料庫的建設(shè)等具體措施，才能更好地對跨國公司轉(zhuǎn)讓定價以避稅的行為進(jìn)行約束，彌補因此帶來的巨大經(jīng)濟(jì)損失，讓我國跨國公司的發(fā)展更加健康穩(wěn)定，同時促進(jìn)國家間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易交流。

參考文獻(xiàn)：

[1]李永峰.跨國公司轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險規(guī)避措施分析[J].財會學(xué)習(xí)，2017（17）：10-12.

[2]曲軍，安光勝.準(zhǔn)確定位稅務(wù)顧問與稅務(wù)咨詢服務(wù)防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險[J].注冊稅務(wù)師，2017（1）：65-66.

[3]何浩.淺議國有跨國公司全球司庫管理的發(fā)展前景[J].當(dāng)代會計，2019（1）：3-4.