農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO財(cái)務(wù)舞弊分析與對(duì)策

李續(xù)航 李孟新 鄭凱夫

摘要：2018年十九大提出：“支持農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)上市融資”的發(fā)展建議。當(dāng)前，農(nóng)業(yè)企業(yè)也逐漸地完成了上市。但是農(nóng)業(yè)企業(yè)在上市的過(guò)程中發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊的違法案件，受到了公眾廣泛關(guān)注。因此，要構(gòu)建科學(xué)的解決財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題方案，規(guī)范農(nóng)業(yè)企業(yè)上市行為。本文主要分析了振隆特產(chǎn)IPO財(cái)務(wù)舞弊案例分析，研究了振隆特產(chǎn)IPO財(cái)務(wù)舞弊手段，提出了防范和治理農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO財(cái)務(wù)舞弊的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：振隆特產(chǎn);農(nóng)業(yè)企業(yè);IPO財(cái)務(wù)舞弊

一、振隆特產(chǎn)IPO財(cái)務(wù)舞弊案例分析

振隆特產(chǎn)在生產(chǎn)加工行業(yè)占據(jù)重要的地位，可以說(shuō)，其引領(lǐng)著行業(yè)發(fā)展。為充分發(fā)展自身，增強(qiáng)自身發(fā)展實(shí)力，振隆特產(chǎn)在2013年至2015年期間陸續(xù)四次向證監(jiān)會(huì)報(bào)送招股說(shuō)明書(shū)，以便上市，進(jìn)而更好地開(kāi)展融資活動(dòng)。在振隆特產(chǎn)即將獲得上市資格時(shí)，其因財(cái)務(wù)舞弊事件影響了自身成功上市。

振隆特產(chǎn)財(cái)務(wù)舞弊主要是因其報(bào)送的四份招股說(shuō)明書(shū)均存在虛假的問(wèn)題。主要表現(xiàn)在以下三方面：虛增銷售單價(jià)。由于跨境貿(mào)易交易信息的核實(shí)難度大，企業(yè)利用這一特點(diǎn)，虛假增加銷售單價(jià)，以便展示自己具有良好的財(cái)務(wù)狀況。2012年至2014年期間，企業(yè)通過(guò)虛假增加銷售單價(jià)，形成的虛假銷售額共計(jì)8，268.51萬(wàn)元。這無(wú)疑產(chǎn)生了惡劣的社會(huì)影響。增加存貨入庫(kù)數(shù)量。企業(yè)為增加存貨入庫(kù)數(shù)量，顯示自身實(shí)力，采取了多種手段。如瞞報(bào)發(fā)霉變質(zhì)產(chǎn)品、降低產(chǎn)品原材料采購(gòu)價(jià)格等。而以這違背了財(cái)務(wù)真實(shí)性的原則。虛假披露主營(yíng)業(yè)務(wù)模式。把產(chǎn)品采購(gòu)活動(dòng)，歸結(jié)為生產(chǎn)加工活動(dòng)。

證監(jiān)會(huì)對(duì)振隆特產(chǎn)以及相關(guān)人員作出了合理處罰，以便警示企業(yè)以及相關(guān)主體禁止開(kāi)展財(cái)務(wù)舞弊活動(dòng)，降低財(cái)務(wù)舞弊案件發(fā)生率，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。其中，2016年9月1日針對(duì)振隆特產(chǎn)財(cái)務(wù)舞弊案件，給予警告，并處以60萬(wàn)元罰款;2016年9月1日針對(duì)參與振隆特產(chǎn)財(cái)務(wù)舞弊案件的瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，責(zé)令改正違法行為，沒(méi)收業(yè)務(wù)收入130萬(wàn)元。證監(jiān)會(huì)針對(duì)地振隆特產(chǎn)財(cái)務(wù)舞弊案件，做出的處罰，表現(xiàn)了違反法律法規(guī)就需要付出相應(yīng)的代價(jià)，這種處罰行為極大地維護(hù)了投資者的利益。

二、振隆特產(chǎn)IPO財(cái)務(wù)舞弊手段分析

（一）利用跨境交易，虛構(gòu)收入

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，振隆特產(chǎn)積極地開(kāi)辟國(guó)外銷售渠道，以此增加自身市場(chǎng)份額，提升自身銷售水平。企業(yè)產(chǎn)品已經(jīng)銷售到了全世界二十多個(gè)國(guó)家及地區(qū)。不同國(guó)家地區(qū)制度存在差異，在跨境合同簽訂方面要求、跨境合同構(gòu)建內(nèi)容等多個(gè)方面不盡相同。在這種情況之下，上市監(jiān)管機(jī)構(gòu)不容易在短時(shí)間范圍內(nèi)形成全面有效的調(diào)查結(jié)果。由于企業(yè)所開(kāi)展的是跨境貿(mào)易，上市監(jiān)管機(jī)構(gòu)就需要到國(guó)外企業(yè)開(kāi)展實(shí)地調(diào)查工作。整體來(lái)看，調(diào)查成本比較高。因此，振隆特產(chǎn)應(yīng)用跨境交易復(fù)雜、調(diào)查難度較大的特點(diǎn)，虛構(gòu)收入。

通過(guò)相關(guān)數(shù)據(jù)可知，2012年-2014年振隆特產(chǎn)虛增收入分別為662.05萬(wàn)元、1813.52萬(wàn)元、5792.97萬(wàn)元。而虛增的收入逐年大幅度地增加，三年間振隆特產(chǎn)虛增收入累計(jì)8268.52萬(wàn)元。虛增收入金額數(shù)量較大，對(duì)相關(guān)利益主體構(gòu)建經(jīng)濟(jì)決策，產(chǎn)生著重要影響。

（二）虛增存貨

通過(guò)實(shí)踐研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)多從存貨的角度，隱瞞真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)來(lái)講，其容易、利用生物資產(chǎn)波動(dòng)性大、不易盤點(diǎn)的特點(diǎn)，虛假記錄存貨數(shù)據(jù)。振隆特產(chǎn)屬于農(nóng)業(yè)類型的企業(yè)，其通過(guò)虛增存貨，粉飾自身財(cái)務(wù)狀況。

干果、堅(jiān)果類產(chǎn)品是其存貨的重要組成部分。為避免干果、堅(jiān)果類產(chǎn)品受季節(jié)變化而影響自身經(jīng)濟(jì)收入水平，企業(yè)會(huì)在其成熟的季節(jié)，開(kāi)展采購(gòu)活動(dòng)，并把采購(gòu)的干果、堅(jiān)果等放入倉(cāng)庫(kù)。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間儲(chǔ)存，產(chǎn)品容易出現(xiàn)發(fā)霉變質(zhì)的問(wèn)題，這些產(chǎn)品無(wú)疑不能夠銷售了。企業(yè)往往把發(fā)霉變質(zhì)的產(chǎn)品地放到倉(cāng)庫(kù)中間，以防止相關(guān)人員查看，這樣企業(yè)容易虛加存貨量。通過(guò)相關(guān)數(shù)據(jù)可知，2012年-2014年振隆特產(chǎn)虛增數(shù)量分別為568.57噸、1328.96噸、1356.6噸;而三年間虛增金額分別為1962.43萬(wàn)元、2979.23萬(wàn)元、2689.58萬(wàn)元。其中，三年間振隆特產(chǎn)虛增存貨總量為3254.13噸，虛增累計(jì)金為7631.24萬(wàn)元。

（三）虛假披露生產(chǎn)模式

為展示生產(chǎn)能力，振隆特產(chǎn)把產(chǎn)品采購(gòu)活動(dòng)，歸結(jié)為生產(chǎn)加工活動(dòng)。具體分析如下，雖然企業(yè)購(gòu)買了籽仁類機(jī)械設(shè)備，但是生產(chǎn)加工產(chǎn)品的能力并不高。由于生產(chǎn)加工機(jī)械設(shè)備涉及商業(yè)機(jī)密以及技術(shù)專利，相關(guān)監(jiān)察主體不易了解到企業(yè)機(jī)械設(shè)備實(shí)際性能。企業(yè)就利用了“相關(guān)監(jiān)察主體信息掌握不全面”的特點(diǎn)，虛假披露生產(chǎn)模式。企業(yè)把所銷售的松籽、南瓜籽、開(kāi)心果等作為加工生產(chǎn)的產(chǎn)品而記入會(huì)計(jì)科目。實(shí)際上，企業(yè)只是把采購(gòu)的籽仁（已經(jīng)加工完成的產(chǎn)品）進(jìn)行銷售。也就是說(shuō)，松籽、南瓜籽、開(kāi)心果等產(chǎn)品并不是生產(chǎn)加工所得。企業(yè)還通過(guò)虛假編造生產(chǎn)工藝的方法，顯示自身生產(chǎn)能力。企業(yè)虛假披露生產(chǎn)模式的這一行為觸犯了法律，因此企業(yè)也獲得了應(yīng)有的處罰地。

三、防范和治理農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO財(cái)務(wù)舞弊的對(duì)策

（一）道德品質(zhì)因子的治理

企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊這一行為既觸犯了法律，又違背了道德規(guī)范。其中，可以從道德品質(zhì)角度開(kāi)展治理活動(dòng)。組織開(kāi)展誠(chéng)信道德教育講座：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員引領(lǐng)著企業(yè)發(fā)展，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員無(wú)法平衡道德與自身經(jīng)濟(jì)利益的情況之下，就容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)人員會(huì)在領(lǐng)導(dǎo)人的授意下進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。為降低財(cái)務(wù)舞弊案件發(fā)生率，有必要地定期組織開(kāi)展誠(chéng)信道德教育講座，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人、財(cái)務(wù)人員介紹財(cái)務(wù)舞弊的后果，確保他們規(guī)范自身行為。構(gòu)建科學(xué)民主的文化環(huán)境：企業(yè)需要在發(fā)展的過(guò)程中積極地聽(tīng)取個(gè)各大部門、員工的建議，以便更好地發(fā)展自身。也就是說(shuō)，企業(yè)需要保證發(fā)展的民主性。建立舉報(bào)機(jī)制：社會(huì)大眾可以向相關(guān)主體舉報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為，以此約束企業(yè)會(huì)計(jì)處理工作。

（二）舞弊動(dòng)機(jī)因子的治理

受一些因素的影響企業(yè)容易發(fā)生舞弊行為。因此，要對(duì)企業(yè)舞弊動(dòng)機(jī)因子進(jìn)行治理，以此降低財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題。一方面，要建立健全農(nóng)業(yè)擔(dān)保體系，拓寬農(nóng)業(yè)企業(yè)融資渠道。農(nóng)業(yè)企業(yè)不僅容易受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而影響自身收益，而且容易受到自然環(huán)境影響，進(jìn)而降低自身經(jīng)濟(jì)收入水平。正是因?yàn)槿绱?，農(nóng)業(yè)企業(yè)在融資時(shí)容易遇到問(wèn)題。政府部門有必要為農(nóng)業(yè)企業(yè)做擔(dān)保，增強(qiáng)農(nóng)業(yè)企業(yè)融資能力，避免出現(xiàn)資金鏈斷裂的問(wèn)題。除此之外，金融機(jī)構(gòu)也需要為農(nóng)業(yè)企業(yè)提供貸款優(yōu)惠，減輕農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展壓力。另一方面，要推進(jìn)IPO注冊(cè)制改革，弱化舞弊動(dòng)機(jī)。IPO注冊(cè)制存在一定的漏洞也屬于企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因。為此，要加大IPO注冊(cè)制改革力度，優(yōu)化IPO注冊(cè)制。其中，就需要解決投資者與上市公司之間存在的信息不對(duì)稱問(wèn)題，以此保護(hù)投資者的利益。

（三）潛在的舞弊機(jī)會(huì)因子的治理

為更好地解決財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題，需要對(duì)潛在的舞弊機(jī)會(huì)因子進(jìn)行治理。具體可以從以下兩大方面開(kāi)展治理工作。首先，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，發(fā)揮監(jiān)事作用。通常情況之下，農(nóng)業(yè)企業(yè)股權(quán)往往集中在幾個(gè)股東中，這些股東的決策權(quán)利比較大。為避免企業(yè)完全掌控在大股東手中，有必要優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。此外，企業(yè)需要發(fā)揮監(jiān)事作用。其中，要保證監(jiān)事工作的獨(dú)立性，避免其工作受外界干擾。同時(shí)要定期輪換監(jiān)事會(huì)成員，提高監(jiān)督管理效率與質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生幾率。其次，改進(jìn)生物性資產(chǎn)盤點(diǎn)，規(guī)范生物性資產(chǎn)計(jì)量。審計(jì)人員需要根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)實(shí)際情況，明確資產(chǎn)盤點(diǎn)方式方法，提高資產(chǎn)盤點(diǎn)水平。由于生物性資產(chǎn)類型多樣，相關(guān)人員在開(kāi)展生物資產(chǎn)計(jì)量的過(guò)程中容易遇到問(wèn)題。為保證生物資產(chǎn)計(jì)量準(zhǔn)確性，降低生物資產(chǎn)計(jì)量難度，要要建立生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量模式標(biāo)準(zhǔn)體系，以此規(guī)范化開(kāi)展生物資產(chǎn)計(jì)量工作。

（四）舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率因子的治理

財(cái)務(wù)舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率愈大，企業(yè)愈不能、不敢進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。本次從兩大方面探究了財(cái)務(wù)舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率因子的治理方式。一是加強(qiáng)農(nóng)業(yè)行業(yè)專長(zhǎng)，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，其審計(jì)素養(yǎng)影響著財(cái)務(wù)舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率。針對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解關(guān)于農(nóng)業(yè)行業(yè)審計(jì)知識(shí)，探究農(nóng)業(yè)行業(yè)審計(jì)要點(diǎn)，增強(qiáng)自身審計(jì)能力?？偠灾?，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要提高自身在農(nóng)業(yè)審計(jì)方面的專業(yè)判斷力。二是利用媒體協(xié)助監(jiān)督，共同防范財(cái)務(wù)舞弊。審查招股說(shuō)明書(shū)容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)問(wèn)題。為更加地監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為，可以提前披露擬上市企業(yè)的招股說(shuō)明書(shū)，并鼓勵(lì)社會(huì)公眾監(jiān)督放企業(yè)。其中，可以讓媒體對(duì)外發(fā)布擬上市企業(yè)的招股說(shuō)明書(shū)，確保更多的人開(kāi)展監(jiān)督工作。除此之外，監(jiān)管部門應(yīng)該建立應(yīng)的反饋機(jī)制，在這種情況之下，媒體與社會(huì)公眾就可以更好地監(jiān)督信息反饋給監(jiān)管部門，而監(jiān)管部門則需要根據(jù)反饋內(nèi)容，開(kāi)展調(diào)查工作，以此全面掌握企業(yè)財(cái)務(wù)情況。之后，根據(jù)調(diào)查結(jié)果，做出企業(yè)是否能夠上市的決策。

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