企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對策

向生萍

摘 要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企事業(yè)單位對內(nèi)部審計(jì)工作的建設(shè)越來越重視。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要監(jiān)督機(jī)制，在規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)收支、加強(qiáng)內(nèi)部流程審批、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、提供戰(zhàn)略咨詢等方面起到了極為重要的作用。不過現(xiàn)階段公司內(nèi)部審計(jì)還是存在較多問題，無法發(fā)揮其在公司經(jīng)營活動(dòng)中的真正作用，主要表現(xiàn)為公司對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知僅停留在表面，審計(jì)工作開展困難、內(nèi)部審計(jì)意識淡薄，知識結(jié)構(gòu)不全面、審計(jì)方法不合理，審計(jì)效果一般。因此，需要重新認(rèn)識公司開展內(nèi)部審計(jì)的重大意義，建立擁有自主行使權(quán)的內(nèi)部審計(jì)部門、建立一流的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，強(qiáng)化審計(jì)團(tuán)隊(duì)的整體素質(zhì)、采用正確的內(nèi)部審計(jì)模式，改善審計(jì)效率四個(gè)方面全面提升公司內(nèi)部審計(jì)的效果，保障公司的健康發(fā)展。本文主要以 DZ 公司為例，對 DZ 公司的內(nèi)部審計(jì)存在的問題進(jìn)行深入剖析并提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立性;專業(yè)性;質(zhì)量管理

一、引言

DZ 公司成立于20世紀(jì)90年代初期，是一家 A 股上市大型制造業(yè)集團(tuán)公司。該公司高度重視自主研發(fā)，經(jīng)過多年的發(fā)展在國內(nèi)成立多個(gè)生產(chǎn)基地、分支機(jī)構(gòu)及子公司，并與多家知名的國際電子產(chǎn)品企業(yè)進(jìn)行技術(shù)交流、設(shè)備引進(jìn)，贏得了國內(nèi)外客戶的高度認(rèn)可。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施效率不高，主要由于集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)過程中出現(xiàn)各種不確定因素和過于流程化，加之集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識，對經(jīng)營活動(dòng)的把控力度不夠，造成審計(jì)周期延長，審計(jì)成本增加等不良后果。

二、DZ公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題及原因分析：

1、內(nèi)部審計(jì)意識淡薄，缺乏權(quán)威性

DZ 公司缺乏全面內(nèi)部審計(jì)意識，比較片面認(rèn)為審計(jì)工作就是查舞弊，開展審計(jì)工作并沒有明確的目標(biāo)，過于盲目，通常很難抓住重點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)的作用不能充分發(fā)揮，使企業(yè)浪費(fèi)人力物力卻沒有得到相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)成效。在內(nèi)部審計(jì)工作開展過程中，審計(jì)結(jié)果得不到有關(guān)部門的重視，不能有效結(jié)合發(fā)展實(shí)際情況給出解決方案，企業(yè)的管理漏洞不能及時(shí)彌補(bǔ)，為企業(yè)的未來發(fā)展埋下了潛在風(fēng)險(xiǎn)。

2、內(nèi)部審計(jì)組織和人員缺乏實(shí)質(zhì)上應(yīng)有的獨(dú)立性

公司內(nèi)審人員既是監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的主體，又是受企業(yè)經(jīng)營管理者領(lǐng)導(dǎo)的客體，同樣內(nèi)審服務(wù)的主體和監(jiān)督的客體往往是一個(gè)整體， 即所謂的審和被審?fù)谝粋€(gè)屋檐下，內(nèi)部審計(jì)即便是有很強(qiáng)的獨(dú)立性，但是畢竟也是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部，完全按照理論上的獨(dú)立性去做，那么內(nèi)審的工作就很難開展下去。存在的弊端主要有：一是內(nèi)部審計(jì)人員的工資、各項(xiàng)福利待遇以及工作中所需經(jīng)費(fèi)都是有公司支付，所以內(nèi)部審計(jì)人員在審查時(shí)無法完全發(fā)揮真正的作用，會(huì)受到一定的束縛，使得審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)對象、審計(jì)過程以及審計(jì)結(jié)果都受到不同程度的影響;二是迫使審計(jì)工作無法完全展開彈性較差，不能完全識別風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)效果也會(huì)受到一定的影響;三是 DZ 公司內(nèi)部審計(jì)模式不利于貪污腐敗問題的審查。

3、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)亟待加強(qiáng)

公司內(nèi)部審計(jì)的工作職責(zé)對內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)要求較高，需要有法律、工程、管理、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等多方面的知識結(jié)構(gòu)，從不同的層面上確保最終內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量問題。但是 DZ 公司內(nèi)部審計(jì)人員科班管理人員較少，人員素質(zhì)上得不到保障，一些內(nèi)審人員只有財(cái)務(wù)方面的知識，甚至為了內(nèi)部審計(jì)工作的開展從企業(yè)其他部門調(diào)遣人員參與，這些人員在完全不懂內(nèi)部審計(jì)的情況下參與有關(guān)工作，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量大幅下降。DZ公司還有部分審計(jì)人員自我感覺良好，缺乏積極向上的奮斗精神，在工作過程中疏于繼續(xù)學(xué)習(xí)，造成專業(yè)知識與技能水平止步不前，不能夠及時(shí)地了解和掌握新的審計(jì)思維，不利于公司審計(jì)效果的進(jìn)一步加強(qiáng)。

4、內(nèi)部審計(jì)程序執(zhí)行不到位

DZ 公司在年度計(jì)劃擬定審計(jì)工作時(shí)，沒有對各分子公司實(shí)際調(diào)查， 未能充分結(jié)合實(shí)際需求，在公司的審計(jì)資源分配上缺乏合理性，特別是審計(jì)目標(biāo)不清晰，沒有結(jié)合公司目前所處的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)分析，僅在以前審計(jì)計(jì)劃的基礎(chǔ)上進(jìn)行簡單的修改，編制審計(jì)計(jì)劃流于形式，導(dǎo)致后續(xù)未能開展有效審計(jì)?，F(xiàn)場審計(jì)過程中，審計(jì)程序缺失不可預(yù)見性，為了使被審計(jì)單位能夠在審計(jì)工作中積極配合，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目前提前告知， 從而降低了審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性和客觀性。

5、內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄

目前 DZ 公司內(nèi)部審計(jì)的范圍并沒有達(dá)到公司發(fā)展所需，不能全面進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估。內(nèi)部審計(jì)工作大都以財(cái)務(wù)收支審計(jì)和業(yè)務(wù)流程操作審計(jì)作為主要內(nèi)容，并未在內(nèi)部控制、業(yè)績考核、管理層離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)營管理等方面進(jìn)行積極拓展。受內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄的影響，審計(jì)監(jiān)督只局限于財(cái)務(wù)收支，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無法評估，工作流程固化和模式化現(xiàn)象太過明顯，這也就無法對公司的業(yè)務(wù)流程完善、管理水平的提升等方面提出更為科學(xué)而有效的建議。

三、提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的有關(guān)對策

1、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

為讓公司審計(jì)環(huán)境得到優(yōu)化，需要提升內(nèi)部審計(jì)宣傳力度，公司領(lǐng)導(dǎo)部門應(yīng)積極利用 OA 平臺(tái)、微信平臺(tái)、企業(yè)雜志等資源進(jìn)行宣傳，告知企業(yè)職工開展內(nèi)部審計(jì)工作的重要意義，為內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展奠定基礎(chǔ);公司應(yīng)當(dāng)對審計(jì)委員會(huì)建設(shè)工作予以重視，讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織地位得以提升，內(nèi)部審計(jì)部門只需要對審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，保證審計(jì)意見落實(shí)有效性;還需要對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)積極賦予管理職責(zé)，讓管理權(quán)、業(yè)務(wù)指導(dǎo)權(quán)具有高度統(tǒng)一性，可以對內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度予以適當(dāng)減弱。公司應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部溝通交流。首先，需要加強(qiáng)管理層與內(nèi)審人員之間的溝通交流，讓管理人員更了解內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容，為營造良好溝通環(huán)境奠定基礎(chǔ);其次企業(yè)明確內(nèi)部審計(jì)工作的開展是圍繞企業(yè)的經(jīng)營管理、內(nèi)部控制等關(guān)鍵領(lǐng)域進(jìn)行的，管理人員需要對該領(lǐng)域核心問題予以關(guān)注，內(nèi)部審計(jì)人員需要對全局觀點(diǎn)予以掌握，要站在管理層角度看待問題、分析問題，爭取得到管理層的支持和認(rèn)可。

2、保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

公司董事會(huì)直接對內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)，提高內(nèi)部審計(jì)的地位，并且積極協(xié)調(diào)各部門工作，增強(qiáng)各部門間的信息溝通與交流，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。還要不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，使其了解公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)減少對其他部門的依賴，避免審計(jì)工作受限于其他業(yè)務(wù)部門，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)人員只有具有足夠的獨(dú)立性才能保證內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮出對公司發(fā)展真正的作用，促進(jìn)公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。

3、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。

高素質(zhì)的審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要組成部分，公司內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量的開展很大一部分，取決于參與審計(jì)工作的人員素質(zhì)和能力，所以公司必須不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)。針對現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員可以定期開展內(nèi)部審計(jì)有關(guān)知識的教育培訓(xùn)，一方面可以通過邀請專家進(jìn)行講座培訓(xùn)、技能培訓(xùn)等方法開展企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)活動(dòng)，另一方面可以讓公司內(nèi)部審計(jì)工作人員前往其他公司進(jìn)行學(xué)習(xí)交流活動(dòng)，以掌握其他公司先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)方法及內(nèi)部審計(jì)理念;再者外聘內(nèi)部審計(jì)人員的選擇中， 需要考察人員的審計(jì)系統(tǒng)知識掌握水平、會(huì)計(jì)知識掌握水平、職業(yè)道德水平以及管理者思維水平，從源頭上保證審計(jì)隊(duì)伍的質(zhì)量，同時(shí)在招聘工作開展過程中應(yīng)考察人員的組織協(xié)調(diào)能力、思維表達(dá)能力以及人際溝通能力，確保人員具有較高綜合素質(zhì)水平;最后需要著力優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)組織方式、領(lǐng)導(dǎo)方式，保證審計(jì)團(tuán)隊(duì)具有較高凝聚力，在具體領(lǐng)導(dǎo)方式選擇中，可以對民主協(xié)商方式進(jìn)行有效采用，公司還應(yīng)針對內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)建激勵(lì)機(jī)制輔助獎(jiǎng)懲條例，激勵(lì)審計(jì)工作人員科學(xué)開展具體工作。

4、加強(qiáng)審計(jì)工作質(zhì)量管理

需要保證內(nèi)部審計(jì)工作方法與內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)方法以及審計(jì)人員規(guī)定高度相符，為內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供商科學(xué)依據(jù);在質(zhì)量控制要點(diǎn)上需要分階段進(jìn)行質(zhì)量控制，從而保證內(nèi)部審計(jì)工作開展有效性。

在審計(jì)前期階段，需要對調(diào)查工作以及方案制定工作予以高度重視， 在調(diào)查工作時(shí)需要對內(nèi)控制度設(shè)計(jì)資料、管理規(guī)定、業(yè)務(wù)文件資料信息進(jìn)行查閱，同時(shí)可以和管理人員開展面談工作，清晰審計(jì)工作中的決策信息，同時(shí)在方案制定時(shí)需要依照審計(jì)工作要求調(diào)查信息，對審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)予以明確，完成審計(jì)程序設(shè)定工作，保證審計(jì)方案具有較強(qiáng)可操作性。

在具體審計(jì)階段，需要對審計(jì)工作底稿實(shí)行雙重復(fù)核，并做好與審計(jì)部門溝通工作。對審計(jì)人員要提出要求，讓審計(jì)人員清晰審計(jì)抽樣狀況、程序執(zhí)行情況，并且要在工作底稿中清晰記錄，通過此種方法可以在無效審計(jì)時(shí)對責(zé)任人予以明確，同時(shí)可以讓公司管理人員全面清晰了解審計(jì)流程。在使用審計(jì)方法應(yīng)由傳統(tǒng)的檢查報(bào)表、賬冊、憑證的技術(shù)，向利用統(tǒng)計(jì)抽樣、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)模型、投資分析、流程設(shè)計(jì)等等數(shù)字加工技術(shù)方法發(fā)展，科學(xué)應(yīng)對各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的管理方法，做到政策和對策運(yùn)用最佳。在內(nèi)部審計(jì)工作開展中，還應(yīng)當(dāng)積極運(yùn)用信息技術(shù)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際需要，對信息軟件進(jìn)行合理選擇。通過信息技術(shù)的有效應(yīng)用，可以讓單一審計(jì)轉(zhuǎn)化為遠(yuǎn)程審計(jì)、現(xiàn)場審計(jì)的結(jié)合方法，可以讓事后審計(jì)轉(zhuǎn)化為全過程審計(jì)。審計(jì)軟件查詢功能、搜索功能較為強(qiáng)大，可以讓審計(jì)工作人員所需記錄憑證得以快速查詢，同時(shí)審計(jì)現(xiàn)場作業(yè)軟件還可以讓工作更加規(guī)范性得以保證在審計(jì)報(bào)告階段，需要做好報(bào)告撰寫工作、復(fù)核工作以及意見征求工作。在撰寫過程中，內(nèi)部審計(jì)人員需要明確審計(jì)工作開展的目的是讓管理效果得到改善，提高建議易接受性;在報(bào)告撰寫中盡量減少使用專業(yè)術(shù)語，盡可能用簡單詞匯表達(dá)建議，確保報(bào)告內(nèi)容簡單性通俗性，可以更好解決現(xiàn)存問題。

在審計(jì)后續(xù)階段，需要關(guān)注審計(jì)結(jié)果的落實(shí)工作。針對內(nèi)部審計(jì)提出建議，管理層需要對其進(jìn)行科學(xué)分析，對于合理意見予以采納。

5、開展專項(xiàng)審計(jì)和綜合審計(jì)相結(jié)合

針對領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮服務(wù)、參謀作用的有效途徑，如內(nèi)部控制審計(jì)、業(yè)績審計(jì)、離任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。此類專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目從程序上雖然不能隨意縮減，但短小精干一事一議，體現(xiàn)時(shí)間短見效快的特點(diǎn)，并且此類專項(xiàng)審計(jì)結(jié)果落實(shí)較其他審計(jì)結(jié)果快，而且效果顯著。在實(shí)施形式和內(nèi)容上，要變事后審計(jì)為事前預(yù)防、事中監(jiān)督、事后追蹤的審計(jì)模式，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，開展全方位的綜合審計(jì)，由查問題為主變查找解決問題方法為主，對公司決策層獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，提出高質(zhì)量的建議措施，是內(nèi)部審計(jì)生命力的主線，經(jīng)常更換審計(jì)方式，內(nèi)容要隨著項(xiàng)目不斷拓寬創(chuàng)新發(fā)展。

四、結(jié)束語

公司要想在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地，要不斷提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)水平，保證公司可持續(xù)健康發(fā)展，就需要企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，使其為公司發(fā)展提供保障。公司應(yīng)該樹立審計(jì)觀念，改進(jìn)審計(jì)方法，使內(nèi)部審計(jì)工作與時(shí)俱進(jìn);加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管力度，保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的有效落實(shí);保障內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，確保內(nèi)部審計(jì)高效開展;加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，提高內(nèi)部審計(jì)水平。公司能夠做到以上幾點(diǎn)，就可以顯著提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，確保公司的健康發(fā)展。

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