IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究

唐吉平

摘要：舞弊行為在IPO中頻繁地發(fā)生，這既損害了投資人的利益，也損害了投資人對(duì)IPO的印象。因此，IPO審計(jì)的質(zhì)量必須盡快得到提升。IPO審計(jì)工作本就有著工作量大，復(fù)雜性高的特點(diǎn)，而為了在IPO中獲取最大的收益，進(jìn)行IPO活動(dòng)前的公司往往會(huì)弄虛作假，這令I(lǐng)PO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步提升。要降低IPO審計(jì)工作的失敗率，并提升IPO審計(jì)工作的質(zhì)量，就要對(duì)IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行研究。研究的第一步是具體的分析IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高的內(nèi)在原因和外在原因，分析出原因之后，便可以針對(duì)性地提出解決方案。

關(guān)鍵詞：IPO;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

Abstract： fraud happens frequently in IPO， which not only damages investors interests， but also damages investors impression of IPO. Therefore， the quality of IPO audit must be improved as soon as possible. IPO audit work has the characteristics of large workload and high complexity， and in order to obtain the maximum profits in the IPO， companies before IPO activities tend to resort to fraud， which further increases the risk of IPO audit. To reduce the failure rate of IPO audit and improve the quality of IPO audit， it is necessary to study the risk control of IPO audit. The first step of the study is to analyze the internal and external reasons for the high risk of IPO audit. After analyzing the reasons， we can propose targeted solutions.

Key words： IPO; Audit risk; Audit risk control

引言

IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)居高不下，這令審計(jì)行業(yè)、資本市場(chǎng)的聲譽(yù)及投資人的收益都受到了不良影響。如何降低IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這個(gè)問(wèn)題一直是審計(jì)行業(yè)的一道難題，針對(duì)IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的研究一直在持續(xù)進(jìn)行。審計(jì)人員必須對(duì)IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制控制不斷進(jìn)行研究與學(xué)習(xí)，只有這樣才能降低IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。研究IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，先要對(duì)IPO審計(jì)的相關(guān)概念有所了解，其次再具體分析IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，最后根據(jù)分析，提出風(fēng)險(xiǎn)控制的方案。

一、IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念綜述

1.IPO的定義

IPO即首次公開(kāi)募股（Initial Public Offerings，簡(jiǎn)稱(chēng)IPO），是指一家企業(yè)或公司第一次將它的股份向公眾出售。

通常，上市公司的股份是根據(jù)相應(yīng)證監(jiān)會(huì)出具的招股書(shū)或登記聲明中約定的條款通過(guò)經(jīng)紀(jì)商或做市商進(jìn)行銷(xiāo)售。一般來(lái)說(shuō)，一旦首次公開(kāi)上市完成后，這家公司就可以申請(qǐng)到證券交易所或報(bào)價(jià)系統(tǒng)掛牌交易。

IPO是企業(yè)上市集資的第一步，也是極為關(guān)鍵的一步。企業(yè)能夠從IPO中獲得巨大的資金收益，也能初步奠定其日后在資本市場(chǎng)上的地位。

IPO業(yè)務(wù)復(fù)雜、持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)、參與方多，且企業(yè)對(duì)于IPO審核的成功往往抱有殷切期望，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在IPO審計(jì)中所獲得的收入也多于其他業(yè)務(wù)。這些特點(diǎn)使IPO業(yè)務(wù)更顯特殊。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義與特征

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)所組成，它具有下列四個(gè)特征：

普遍性：被審計(jì)單位內(nèi)部控制程度差或蓄意舞弊所引起的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一直存在，而檢查風(fēng)險(xiǎn)往往伴隨著一些客觀的審計(jì)的固有局限，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一些行為也會(huì)引發(fā)檢查風(fēng)險(xiǎn)?？梢哉f(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是具有普遍性的。

客觀性：抽樣審計(jì)總會(huì)令審計(jì)結(jié)果與事實(shí)情況有所偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的道德素質(zhì)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度也會(huì)多多少少的帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由諸多客觀的、不可控的因素造成，其具有客觀性。

潛在性：審計(jì)中的錯(cuò)誤（或重大錯(cuò)誤）是否會(huì)被發(fā)現(xiàn)，取決于審計(jì)報(bào)告是否引起了不良后果。若是一時(shí)間內(nèi)沒(méi)有產(chǎn)生不良后果，那么此時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便處于潛在狀態(tài)，沒(méi)有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。這說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性這一點(diǎn)，意味著潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨著時(shí)間的推移越積越多。

可控性：在了解了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的上述三個(gè)特征后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們可以根據(jù)這些特征，在審計(jì)工作中進(jìn)行針對(duì)性地風(fēng)險(xiǎn)控制，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有可控性。

3.形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素

審計(jì)主體：由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其隸屬的會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)客體：由被審計(jì)單位所造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

外部環(huán)境：由監(jiān)管環(huán)境和法律法規(guī)等外部條件的共同作用下引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

1.IPO業(yè)務(wù)本身所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

IPO業(yè)務(wù)本身就是一個(gè)非常復(fù)雜的過(guò)程。律師、保薦人及評(píng)估師都會(huì)參與這個(gè)過(guò)程。IPO的成功需要多個(gè)中介機(jī)構(gòu)的配合，這增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作難度。

IPO審計(jì)的工作量大、持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作強(qiáng)度很高，在巨大的工作壓力面前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自然會(huì)有所懈怠。