唐玉英

摘 要：成本核算的準確性、完整性與企業(yè)的利潤調(diào)節(jié)、成本調(diào)節(jié)、稅負控制等休戚相關(guān)。本文從成本核算對象、成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、成本費用歸集與分配等方面，探討了當前建安企業(yè)成本核算普遍存在的問題，并針對性地提出改進措施，以期達到真正意義上的成本核算管理的效果。

關(guān)鍵詞：建安企業(yè);成本核算;問題;對策

從本質(zhì)上說，成本是以盈利為目的的單位組織為追求自身利益而付出的一種資源消費。成本核算是企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的核心內(nèi)容，以準確、完整的成本核算提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平，是促進企業(yè)做大做強的重要基石。以建安企業(yè)為例，其項目涉及的內(nèi)容主要包括建造房屋過程中發(fā)生的土方、基礎(chǔ)、結(jié)構(gòu)等建筑工程成本以及設(shè)備采購、安裝工程成本等，成本核算對象、成本數(shù)據(jù)信息錯綜復(fù)雜，在一定程度上加大了成本核算的難度，導(dǎo)致很多企業(yè)的成本核算或多或少存在一些問題，亟待改進和解決，現(xiàn)本文就此問題進行分析探討。

一、建安成本核算存在的問題

（一）成本核算對象問題

成本核算對象作為生產(chǎn)費用承擔的客體，是項目成本核算與分析的結(jié)構(gòu)單元，合理劃分成本對象是真實反映獨立施工的工程實際成本的前提和基礎(chǔ)。但是，當前的會計準則并未對成本核算對象作出詳細規(guī)定，加之建安工程項目的成本對象錯綜復(fù)雜，實踐中，財務(wù)人員由于對工程項目成本管理的理解不同，在不同工程項目、同一工程不同施工階段或是不同項目不同施工階段劃分成本核算對象時普遍存在標準不統(tǒng)一的問題，如以單項工程為核算對象、以單位工程為核算對象、以分包工程段落為核算對象、以分部或分項工程為核算對象等。對于這些不同標準甚至有時大相徑庭的劃分方式，我們雖然不能一刀切地評價其對錯，但可以明確的是，如此模糊的劃分方式極易造成項目成本管理的思路不連續(xù)，也不利于企業(yè)財務(wù)人員進行縱橫比較以及直觀分析核算單元經(jīng)濟效益和管理情況。

（二）成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)問題

項目的成本核算和分析離不開各種基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，因此，要保證成本核算的準確性，必須客觀、精確地做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計工作，以免核算數(shù)據(jù)出錯不能真實反映實際施工成本，且造成項目成本控制決策失當。實踐中，建安企業(yè)成本核算涉及的費用類型較多，如人工費、材料費、施工機械設(shè)備使用費、安全施工費、文明施工費、環(huán)境保護費、臨時設(shè)施費、夜間施工費、二次搬運費、大型機械設(shè)備進出場及安拆費、施工排水降水費、混凝土與鋼筋混凝土模板及支腳手架費以及室內(nèi)水暖氣電管線設(shè)備、室內(nèi)空調(diào)、電梯設(shè)備費用和安裝費用等，大量的費用類型使得核算過程十分復(fù)雜，實際工作中相當部分的會計人員會出現(xiàn)費用計算錯誤的情況，導(dǎo)致成本核算出現(xiàn)偏差。此外，實踐中，一些企業(yè)為達到漏稅目的，會采用虛增土建費用等成本虛增的違規(guī)方式，或是在目標成本數(shù)據(jù)測算時常出現(xiàn)高估工程成本類科目的目標值而保守估計未發(fā)生的成本費用的情況，這些行為都會導(dǎo)致成本核算出現(xiàn)偏差，使得成本核算為企業(yè)提供成本決策信息、指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營的功效大打折扣。

（三）成本費用歸集與分配問題

當前，建安企業(yè)對于成本費用的歸集主要是依據(jù)成本核算對象的確認與否來區(qū)分進行。首先，對于能夠確認成本核算對象的成本，如項目工程實施過程中產(chǎn)生的人工費用、施工材料費用以及施工機械的租用、使用等直接費用，直接計入該成本對象的明細科目賬戶;其次，對于一些涉及多重作業(yè)或多個流程的無法區(qū)分成本核算對象的成本，則先計入公共費用，按照過渡性成本項目歸集，后期再進行成本分配。實踐中，以上兩種歸集方式都存在一定的局限性，第一種方式的問題主要是財務(wù)人員對成本對象的界定與劃分的理解不同，劃分標準不一;第二種方式的問題是建安工程項目的成本核算本身就是一項系統(tǒng)化、流程化、過程化的復(fù)雜工作，費用類型繁雜，如核算間接成本時涉及的工程排污費、社會保障費、社會保險費等項目規(guī)費以及管理人員工資、辦公費、差旅交通費、固定資產(chǎn)使用費、工具用具使用費等企業(yè)管理費用，這些繁雜的費用類型在一定程度上導(dǎo)致了成本費用歸集難度較大。而在成本分配環(huán)節(jié)，當前建安企業(yè)的成本分配基本是根據(jù)目標成本的數(shù)據(jù)并按照建筑面積法進行粗略的分配，而實踐中，一些企業(yè)為避免出現(xiàn)整個項目結(jié)算值大于目標值的情況，以及出于對政策和政府收費標準調(diào)整以及原材料價格波動等因素的考慮，成本部門在確定目標值時往往會高估，此情況下極易出現(xiàn)項目所發(fā)生的單方成本誤差較大的情況。

二、改進建安成本核算的措施

（一）規(guī)范成本核算對象

要充分體現(xiàn)成本核算的整體價值，必須慎重確定成本核算對象，實踐中，對成本核算對象的劃分過粗或過細都不適宜，而是應(yīng)在綜合考慮相關(guān)稅法政策規(guī)定以及企業(yè)利潤計劃及相關(guān)經(jīng)營指標、招標與合同管理等多種因素的基礎(chǔ)上，根據(jù)項目工程內(nèi)容、工程進度、施工生產(chǎn)特點以及生產(chǎn)費用發(fā)生情況和管理上的要求等合理確定，且一經(jīng)確定，不得隨意變動。在實際工作中，可結(jié)合項目的工程類型、施工方法、現(xiàn)場資源配置、施工階段等具體情況進行合理劃分。以工程類型為例，對于單個工程項目，可將每個單獨設(shè)計方案的單個成本計算項目或具有獨立編制施工圖預(yù)算的單位工程作為成本核算對象;對于同一個項目主體下同一施工地點、同一結(jié)構(gòu)類型、相近的竣工時間、工程量較小的若干個單位工程，可以合并為一個成本核算對象;對于工期長、規(guī)模大的單位工程，通常可結(jié)合項目成本中的某一特性因素，將單位工程細化成若干部位，以分部位的工程作為成本核算對象。此外，若同一個項目主體下包含多種業(yè)態(tài)類型，如商業(yè)摟、公寓摟、寫字樓以及高層、多層、復(fù)式等，由于這些不同業(yè)態(tài)類型的工程具有較大的成本差異，所以在確定成本核算對象時，一般可按照設(shè)計結(jié)構(gòu)或施工圖預(yù)算自主設(shè)計的配套設(shè)施進行劃分。

（二）加強基礎(chǔ)工作，保證數(shù)據(jù)真實可靠

工程項目成本核算所涉及的數(shù)據(jù)環(huán)環(huán)相扣，核算過程中，一旦某環(huán)節(jié)出現(xiàn)數(shù)據(jù)誤差，則會直接影響到核算結(jié)果的準確性。實踐中，要確保成本核算數(shù)據(jù)的真實性、可靠性，關(guān)鍵是做好定額、原始記錄等各項與成本計算密切相關(guān)的基礎(chǔ)工作。對建安企業(yè)而言，施工定額主要有勞動定額、材料消耗定額、機械設(shè)備利用定額、工具消耗定額等，而原始記錄則是記載企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際發(fā)生或完成情況的書面證明，財務(wù)人員在實際工作中必須嚴格按照實際需要做好以上方面數(shù)據(jù)的填制、審核和交接等工作，從而為成本核算提供詳實、可靠的數(shù)據(jù)資源。同時，需要特別指出的是，建安工程項目的成本核算始終貫穿工程建設(shè)的全過程，且涉及各機構(gòu)和部門，工作量大，工作程序繁雜，因此，可根據(jù)內(nèi)部崗位職責，將部分業(yè)務(wù)層層落實下移到各相關(guān)部門，并合理明確任務(wù)劃分，嚴格要求各部門對數(shù)據(jù)的真實性及結(jié)果負責，如此，形成一個經(jīng)濟與技術(shù)有機結(jié)合的管理組織，以便幫助企業(yè)更好地開展與實施項目成本核算和經(jīng)濟分析。

（三）合理歸集成本費用并適當選擇分配方法

建安企業(yè)涉及的項目工程成本科目繁雜龐大，而由上文可知，當前實際工作中采用的兩種成本費用歸集方法都存在各自的局限性，且目前尚未找到更好、更合適的歸集辦法，對此，實踐中我們應(yīng)首先厘清項目成本的日常歸集，如主體建筑工程費主要包括土方開挖、回填、基坑支護、樁基、樁基檢測、基坑降水、基礎(chǔ)處理等各項費用，主體安裝工程費主要包括室內(nèi)水暖氣電管線設(shè)備、室內(nèi)空調(diào)、電梯設(shè)備和安裝費用以及消防系統(tǒng)、弱電智能化系統(tǒng)、地下室停車場導(dǎo)引系統(tǒng)等各項費用，在此基礎(chǔ)上，針對一些難以歸集的公共、間接成本費用，可根據(jù)費用的收益對象進行歸集;對于一些尚未完工的成本項目類別，在前期無法實現(xiàn)成本對象劃分時，可先進行費用歸集，全部計入公共費用科目類別，確保成本核算工作正常推進。而在成本分配方面，實踐中我們面對的工程項目往往包含了好幾項或者好幾個業(yè)態(tài)，因此，若單純按照建筑面積法進行粗略分配顯然不甚合理，這就要求成本部門必須客觀、清楚地將哪個業(yè)態(tài)究竟發(fā)生多少成本費用、哪個部分的造價是多少等這一類型的數(shù)據(jù)反饋給財務(wù)部門，以此作為成本分配的依據(jù)。而對于那些沒有直接歸屬的成本核算對象，則可根據(jù)其受益對象按照建筑面積法進行分配。

三、結(jié)語

工程項目成本核算是建安企業(yè)必須長期狠抓不放的一項工作內(nèi)容。當前，在國家“一帶一路”的推進下，我國建筑業(yè)機遇與挑戰(zhàn)并存，在此大環(huán)境下，我們更要做好工程項目的成本核算工作，在認真掌握、總結(jié)其存在的主要問題的基礎(chǔ)上，進一步優(yōu)化企業(yè)的成本核算方案，從而最大限度地增強成本核算的準確性和完整性，實現(xiàn)項目經(jīng)濟核算為企業(yè)管理提供準確的成本決策信息以及指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的最終目標。

參考文獻

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