陳晨

摘要：改革開放以來(lái)，為了更好地發(fā)展經(jīng)濟(jì)，緊跟全球化的步伐，中國(guó)不斷調(diào)整國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使其與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。經(jīng)過(guò)幾十年的艱苦奮斗，中國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則相融合。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，未來(lái)可能會(huì)涌現(xiàn)出見所未見的商業(yè)貿(mào)易形式。為了使會(huì)計(jì)真實(shí)可靠的反映這些商業(yè)事實(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整與修訂迫在眉睫，而隨著中國(guó)的發(fā)展壯大，其國(guó)際影響力大大增強(qiáng)，未來(lái)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向必將涵蓋中國(guó)元素。

關(guān)鍵詞：國(guó)際接軌;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;中國(guó)化

引言

事物本身的發(fā)展是循序漸進(jìn)的。會(huì)計(jì)是一個(gè)時(shí)代經(jīng)濟(jì)繁榮與否的縮影。只有當(dāng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)與生產(chǎn)力發(fā)展到一定地步，人們才會(huì)有閑情逸致產(chǎn)生專門的職業(yè)去記錄與管理自己的財(cái)富?！皶?huì)計(jì)”一詞本身極富有時(shí)代與歷史色彩，它的發(fā)展可謂是離不開經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與時(shí)代的進(jìn)步。改革開放以來(lái)，國(guó)內(nèi)本就處于百?gòu)U待興的狀態(tài)。中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌國(guó)際準(zhǔn)則是歷史發(fā)展進(jìn)程下的大勢(shì)所趨，是我國(guó)會(huì)計(jì)成長(zhǎng)過(guò)程的必經(jīng)之路，亦是“從零到有”之路。而形成具有自身特色的中國(guó)會(huì)計(jì)制度是符合當(dāng)代國(guó)情發(fā)展，而非生搬硬套，不符合自身實(shí)際的做法。同時(shí)，中國(guó)作為現(xiàn)存至今的四大文明古國(guó)之一，其兒女有著實(shí)現(xiàn)偉大復(fù)興“中國(guó)夢(mèng)”的民族情懷，隨著自身國(guó)力的發(fā)展壯大，涵蓋“中國(guó)元素”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面向國(guó)際是未來(lái)發(fā)展的勢(shì)在必行。接下來(lái)本文從三個(gè)方面闡述：接軌國(guó)際的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成、現(xiàn)實(shí)意義以及中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的未來(lái)展望。

一、與國(guó)際接軌的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成

縱觀中國(guó)會(huì)計(jì)史的整個(gè)歷史，最早提出“會(huì)計(jì)”一詞的，源于西周，月為計(jì)，歲為會(huì)，此為“計(jì)會(huì)”。西漢時(shí)期，出現(xiàn)的“計(jì)簿”，表明當(dāng)時(shí)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)得以登記入冊(cè)，此后各朝各代均專門設(shè)置官吏管理朝廷的稅賦、錢糧。宋代的“四柱清冊(cè)”到明末清初的“龍門賬”再到清代的“四腳賬”，是我國(guó)古代勞動(dòng)人民智慧的體現(xiàn)，亦體現(xiàn)我國(guó)古代會(huì)計(jì)成長(zhǎng)的歷史路線。歷經(jīng)幾千年歲月，直至現(xiàn)代，國(guó)內(nèi)有意識(shí)將會(huì)計(jì)納入法律體系，則始于改革開放以后。當(dāng)時(shí)，中國(guó)正處于百?gòu)U待興之際，國(guó)內(nèi)并沒(méi)有成熟的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論及其相關(guān)研究，而經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的美國(guó)經(jīng)歷了60多年的艱苦摸索，最終在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則領(lǐng)域里遙遙領(lǐng)先，建立起成熟的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，國(guó)內(nèi)外差距十分顯著。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)，建立起適合我國(guó)社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境的制度體系，我國(guó)決定借鑒國(guó)外成熟的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

1985年，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際上正式銜接，其顯著表現(xiàn)為《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的頒布。1992年，《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》的頒布，奠定中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌的基石。2001年，經(jīng)世界貿(mào)易組織批準(zhǔn)，中國(guó)加入世貿(mào)組織，這將導(dǎo)致中國(guó)與其他國(guó)之間的貿(mào)易聯(lián)系變得更加緊密與頻繁。同年，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)完成改組，提出希望會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠在全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同。在這樣的歷史大背景下，我國(guó)希冀借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“他山之石”，來(lái)建立具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2005年，按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系則成為財(cái)政部工作的重中之重。

制定與國(guó)際接軌的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是時(shí)代背景下產(chǎn)物，飽含濃厚的歷史和時(shí)代氣息。改革開放的決策不僅使得我國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)能夠得到迅速發(fā)展，也對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)這門社會(huì)科學(xué)提出了全新的挑戰(zhàn)?！耙M(jìn)來(lái)”理念的提出，意味著我國(guó)將致力于吸引更多的投資者來(lái)華，并希冀其能帶動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展。而會(huì)計(jì)核算作為一種數(shù)字信息系統(tǒng)，利用貨幣來(lái)確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事件，進(jìn)而將企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等現(xiàn)狀傳遞給外界。實(shí)現(xiàn)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，不僅能夠充分發(fā)揮會(huì)計(jì)這門商業(yè)語(yǔ)言的媒介功能，而且使得更多國(guó)家的投資機(jī)構(gòu)等通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表更好地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，看到中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大前景。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同打破了中國(guó)與其他國(guó)家之間政治、經(jīng)濟(jì)、文化的差異，使得投資者能夠利用會(huì)計(jì)這門商業(yè)語(yǔ)言進(jìn)行溝通，全方位實(shí)現(xiàn)“引進(jìn)來(lái)”，拉動(dòng)我國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)與發(fā)展。

二、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)化的現(xiàn)實(shí)意義

2001年，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)完成改組，并希冀能得到發(fā)達(dá)國(guó)家與地區(qū)的支持。與此同時(shí)，為了自身更好地管理與發(fā)展，歐盟積極響應(yīng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，決定在區(qū)域內(nèi)統(tǒng)一會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，并大力支持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際融合。而美國(guó)在歐盟支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背景下，為了維護(hù)自己的利益，減少制度變更成本，也從過(guò)去的置之不理轉(zhuǎn)變?yōu)閰⑴c制定。在美國(guó)與歐盟的推動(dòng)下，各個(gè)國(guó)家也積極參與其中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同得以更好地實(shí)施。在這場(chǎng)追逐由誰(shuí)主導(dǎo)游戲規(guī)則的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)，無(wú)論哪個(gè)國(guó)家，都不甘落后，均在積極爭(zhēng)取構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)利。這種行為有什么必然性呢？

會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，記錄和反映了企業(yè)的業(yè)績(jī)和發(fā)展前景，是國(guó)與國(guó)之間進(jìn)行貿(mào)易的橋梁。倘若一個(gè)國(guó)家具備會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)，那么其牽頭下訂立的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必然涵蓋該國(guó)家的政治和經(jīng)濟(jì)元素。這也是現(xiàn)階段國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呈現(xiàn)出“歐盟化”與“美國(guó)化”的內(nèi)在原因。中國(guó)作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制國(guó)家，在過(guò)去追逐會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際走向的博弈中，并不具備參與其中的資格。但是，改革開放以來(lái)，經(jīng)過(guò)我國(guó)數(shù)十代人數(shù)十年的努力，我國(guó)已然超越日本，成為當(dāng)今世界上第二大經(jīng)濟(jì)體。今后，中國(guó)應(yīng)當(dāng)自覺(jué)承擔(dān)大國(guó)使命，努力參與到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的增修補(bǔ)錄中。這在經(jīng)濟(jì)、政治和文化上來(lái)說(shuō)，都有其現(xiàn)實(shí)意義。

經(jīng)濟(jì)上，國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)日益緊密，企業(yè)之間交流需要通過(guò)會(huì)計(jì)進(jìn)行數(shù)字化的表達(dá)。一方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)化可以大大減少國(guó)內(nèi)企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的成本，使其更好地走出國(guó)門，走向世界;另一方面，各國(guó)企業(yè)憑借會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將自身的經(jīng)營(yíng)等狀況通過(guò)數(shù)字表達(dá)出來(lái)，方便他國(guó)企業(yè)、投資機(jī)構(gòu)以及散戶等更為全面、真實(shí)地了解該企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，對(duì)本土企業(yè)吸引外來(lái)投資起到如虎添翼的作用。政治上，中國(guó)發(fā)展至今，已然成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體。舊時(shí)代提出“韜光養(yǎng)晦”的策略并不適用于當(dāng)今社會(huì)，現(xiàn)階段我們應(yīng)奮起拼搏，為建設(shè)新時(shí)代強(qiáng)盛與富足的中國(guó)貢獻(xiàn)綿薄之力。中華民族自古以來(lái)就是一個(gè)有擔(dān)當(dāng)?shù)拿褡?。為此，我們?zé)任重大、使命艱巨，應(yīng)當(dāng)自覺(jué)扛起新時(shí)代旗幟，展現(xiàn)大國(guó)風(fēng)采，積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的增修補(bǔ)錄，為發(fā)展中國(guó)家的會(huì)計(jì)訴求吶喊，不斷完善與豐富國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行與發(fā)展;文化上，中國(guó)文化博大精深、源遠(yuǎn)流長(zhǎng)。我國(guó)會(huì)計(jì)經(jīng)歷了原始社會(huì)的結(jié)繩記事到孔子的“當(dāng)而已矣”到西漢的“四柱清冊(cè)”，再到明末清初的“龍門賬”，自有其發(fā)展歷程中一套成熟的會(huì)計(jì)體系。盡管當(dāng)今社會(huì)已不適用古代會(huì)計(jì)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)能夠更好地與當(dāng)代經(jīng)濟(jì)相融合，但這種會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程恰恰說(shuō)明了中國(guó)的會(huì)計(jì)文化極具包容性。將中國(guó)元素納入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，能夠使世界上其他國(guó)家更好地了解中國(guó)，理解中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背后的內(nèi)涵和價(jià)值。

三、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的未來(lái)展望

（一）作為借鑒案例

現(xiàn)階段，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由美國(guó)牽頭制定，其主要的服務(wù)對(duì)象是發(fā)達(dá)國(guó)家與地區(qū)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而對(duì)于一些不發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)以及新興經(jīng)濟(jì)的環(huán)境所應(yīng)需要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未規(guī)范完全。2017年，IFAC發(fā)布了《國(guó)際準(zhǔn)則：2017年全球狀況報(bào)告》，報(bào)告中指出，在對(duì)80個(gè)國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用情況調(diào)查中，58%的國(guó)家或地區(qū)已采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，32%的國(guó)家或地區(qū)已部分采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，剩余的國(guó)家或地區(qū)尚未采納國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。這也說(shuō)明了部分不發(fā)達(dá)地區(qū)或發(fā)展中國(guó)家仍未采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，全球國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一體化真正實(shí)現(xiàn)的時(shí)刻仍未到來(lái)。

中國(guó)作為新興市場(chǎng)國(guó)家，為了跟上時(shí)代的步伐，在缺乏規(guī)范的、適應(yīng)改革開放后經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背景下，認(rèn)真學(xué)習(xí)了以美國(guó)為首的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，再結(jié)合我國(guó)自身環(huán)境的情況下，制定出具有中國(guó)特色的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則著重強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的運(yùn)用，但考慮到我國(guó)現(xiàn)階段的實(shí)際國(guó)情，并不適合全面推廣使用公允價(jià)值，因而只能謹(jǐn)慎地在投資性房地產(chǎn)、金融工具等少部分項(xiàng)目采用公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)。這個(gè)過(guò)程對(duì)其他新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體或不發(fā)達(dá)地區(qū)走向全球具有深刻的借鑒意義，使其他不發(fā)達(dá)國(guó)家或地區(qū)在發(fā)展自己的經(jīng)濟(jì)并建立接軌國(guó)際的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)可以參考成功案例。同時(shí)，形成帶有中國(guó)元素的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系并不是意味著對(duì)現(xiàn)有的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取而代之，而是對(duì)現(xiàn)有的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一種補(bǔ)充，使它在發(fā)達(dá)國(guó)家與少數(shù)不發(fā)達(dá)地區(qū)的會(huì)計(jì)訴求達(dá)到一種平衡。

（二）新業(yè)務(wù)新規(guī)則

作為行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的意義在于規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)行為的會(huì)計(jì)核算與記錄，使得市場(chǎng)上的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者不能隨意地授意會(huì)計(jì)人做出符合管理當(dāng)局利益而非自身利益的賬目。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定一方面也令會(huì)計(jì)人明白自己應(yīng)該如何記賬與做賬，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的范圍內(nèi)，真實(shí)可靠的反映企業(yè)情況，而不是利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未涉及的漏洞，做出虛盈實(shí)虧等不真實(shí)的賬目;另一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也是一把行業(yè)標(biāo)尺，它使得會(huì)計(jì)人每日“三省吾身”，監(jiān)督自身是否存在著不合法、不合規(guī)的現(xiàn)象。同時(shí)，也使得會(huì)計(jì)人能夠運(yùn)用其監(jiān)督管理層是否有操縱利潤(rùn)、虛假隱瞞等行為，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)界限不再清晰，雙方之間的經(jīng)濟(jì)融合現(xiàn)象十分顯著，未來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展走向誰(shuí)也不能做出準(zhǔn)確的預(yù)估，其在運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的新問(wèn)題、新情況也將不再單單影響這些問(wèn)題的出現(xiàn)國(guó)，而是會(huì)影響世界上多數(shù)的國(guó)家。過(guò)去，在眾多發(fā)達(dá)國(guó)家為自身利益追逐會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際走向的博弈中，中國(guó)并不具備參與其中的資格。而今，時(shí)代在發(fā)展，中國(guó)在進(jìn)步，作為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）的成員國(guó)，應(yīng)當(dāng)努力成為時(shí)代的“引領(lǐng)者”，勇于肩負(fù)自身責(zé)任，積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，為發(fā)展中國(guó)家提出自己的訴求，與其他國(guó)家共同討論、研究出能夠合理解決與規(guī)范新經(jīng)濟(jì)問(wèn)題和新業(yè)務(wù)情況的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并推行至各個(gè)國(guó)家，為現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系添磚加瓦，使得世界經(jīng)濟(jì)有序健康運(yùn)行與發(fā)展。

結(jié)語(yǔ)

綜上，盡管目前中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍舊處于建立具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則階段，但隨著習(xí)近平總書記提出的“一帶一路”倡議等政策的不斷推進(jìn)，具有中國(guó)氣息的會(huì)計(jì)元素必將包含在未來(lái)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中。

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