楊維強(qiáng) 楊希強(qiáng)

摘要：本文以中科院某研究所為例，介紹了分支機(jī)構(gòu)財務(wù)監(jiān)管的方式方法，并提煉出典型的財務(wù)監(jiān)管模式，通過分析各種財務(wù)監(jiān)管模式的優(yōu)缺點和適用范圍，提出科研事業(yè)單位分支機(jī)構(gòu)財務(wù)監(jiān)管的建議。

關(guān)鍵詞：科研事業(yè)單位;分支機(jī)構(gòu);財務(wù)監(jiān)管

引言

科研事業(yè)單位分支機(jī)構(gòu)財務(wù)監(jiān)管是單位本部財務(wù)監(jiān)管的延續(xù)，是從單一主體財務(wù)管理發(fā)展為單位集團(tuán)財務(wù)管理的必經(jīng)之路。本文以某研究所在分支機(jī)構(gòu)財務(wù)監(jiān)管的實踐為基礎(chǔ)，對監(jiān)管方法和模式進(jìn)行歸納總結(jié)，以期提高科研事業(yè)單位整體財務(wù)管理水平，有效控制財務(wù)風(fēng)險。

一、財務(wù)監(jiān)管現(xiàn)狀

某研究所在“融入地方、融入企業(yè)”的兩融發(fā)展思路下，積極利用區(qū)域資源優(yōu)勢，在上海、青島等地舉辦了多處分支機(jī)構(gòu)。隨著分支機(jī)構(gòu)數(shù)量的增加和規(guī)模的擴(kuò)大，對分支機(jī)構(gòu)財務(wù)監(jiān)管已成為研究所財務(wù)管理的重要組成部分，單一的檢查指導(dǎo)已成為強(qiáng)弩之末。本文選取三個典型的分支機(jī)構(gòu)（本文簡稱為A分所、B分所和C分所）進(jìn)行深入剖析。

A分所成立于2014年，由研究所派駐管理部門副處長擔(dān)任分所常務(wù)負(fù)責(zé)人。成立之初自主招聘專職會計1名，出納由研究所派駐的綜合管理人員兼任。研究所財務(wù)處每年度對A分所財務(wù)管理進(jìn)行現(xiàn)場檢查指導(dǎo)，包括建立制度體系、規(guī)范報銷流程以及按照科學(xué)事業(yè)單位會計制度建立核算體系。目前，A分所財務(wù)管理體系較為成熟完善，設(shè)置財務(wù)資產(chǎn)部，負(fù)責(zé)人兼會計1名，出納兼資產(chǎn)管理員1名。在分所領(lǐng)導(dǎo)下，財務(wù)資產(chǎn)部按照相關(guān)規(guī)章制度能夠獨立地進(jìn)行業(yè)務(wù)處理和管理決策。在個別業(yè)務(wù)問題上，向研究所財務(wù)處進(jìn)行咨詢，而非請示。

B分所最早成立于2009年，是依托研究所實驗室建立的地方非法人單元。2018年，根據(jù)國家重大科技基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需要，變更為B分所。因此，B分所財務(wù)管理也分為兩個階段：2018年以前，由研究所實驗室自主管理;2018年后，研究所對B分所進(jìn)行了全面檢查，清理賬目，處理遺留問題，由研究所派駐管理部門副處長擔(dān)任分所常務(wù)負(fù)責(zé)人，同時由研究所財務(wù)處主導(dǎo)重建財務(wù)管理體系。目前，B分所設(shè)置資產(chǎn)財務(wù)部，負(fù)責(zé)人由研究所財務(wù)處副處長兼任，由研究所財務(wù)處協(xié)助分所在當(dāng)?shù)卣衅笗?名，出納由綜合部檔案主管兼任。由于研究所財務(wù)人員兼任分所財務(wù)負(fù)責(zé)人，因此在行政上受研究所財務(wù)處和分所的雙重領(lǐng)導(dǎo)，承擔(dān)兩地工作任務(wù)，包括：參加分所所長辦公會，討論決策各類所級事項（不限于財務(wù)工作），向常務(wù)副所長匯報工作進(jìn)展，負(fù)責(zé)日常管理事務(wù)。因此，B分所財務(wù)管理由研究所財務(wù)處主導(dǎo)，同時由于兼任分所部門負(fù)責(zé)人，存在管理職責(zé)擴(kuò)散化和獨立性弱化的問題。

C分所是按照國家能源自主創(chuàng)新項目投資項目計劃，依托研究所實驗室，于2014年與地方政府合作共建的事業(yè)法人機(jī)構(gòu)，主要由實驗室負(fù)責(zé)管理分所日常事務(wù)。分支機(jī)構(gòu)分所成立后，研究所先后三次對分所進(jìn)行檢查指導(dǎo)，包括建立核算體系、規(guī)范財務(wù)資產(chǎn)管理制度等。目前，C分所設(shè)置財務(wù)資產(chǎn)部，由地方政府指派財務(wù)人員1名，其工資由地方承擔(dān)。分所財務(wù)體系基本健全。研究所對分所的財務(wù)監(jiān)管方式比較單一，主要是要求分所按季度報送財務(wù)報表和報告重大財務(wù)事項，對分所潛在財務(wù)風(fēng)險提出警示。由于財務(wù)人員是地方政府指派，研究所對其管控力度較弱。

二、財務(wù)監(jiān)管措施

（一）一般性監(jiān)管措施

1.季度簡報和財務(wù)監(jiān)測報告

研究所財務(wù)處要求分所按季度報送明細(xì)賬、財務(wù)簡報及重大經(jīng)濟(jì)事項說明。在此基礎(chǔ)上，研究所財務(wù)處從財務(wù)指標(biāo)、可用資金、大額資金收支、制度建設(shè)等方面編制分所財務(wù)監(jiān)測報告，每季度向研究所所務(wù)會報告。

2.現(xiàn)場財務(wù)檢查指導(dǎo)

研究所財務(wù)處一般在年初或年末安排對分所進(jìn)行現(xiàn)場財務(wù)檢查指導(dǎo)，提出整改建議，并要求在限定時間內(nèi)完成整改;檢查和整改情況向研究所所務(wù)會報告。另外，根據(jù)特殊情況需要，研究所財務(wù)處組織進(jìn)行專項檢查指導(dǎo)，例如換屆財務(wù)檢查，指導(dǎo)實施《政府會計制度》等。

3.聯(lián)絡(luò)溝通機(jī)制

為加強(qiáng)對分所財務(wù)的日常交流和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，研究所財務(wù)處依據(jù)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性，安排相應(yīng)的財務(wù)主管與分所進(jìn)行聯(lián)絡(luò)溝通。研究所修訂財務(wù)、采購、資產(chǎn)等管理辦法及時發(fā)送給分所參考，研究所舉辦培訓(xùn)邀請其財務(wù)人員參加，具體業(yè)務(wù)隨時溝通交流，并成為分所財務(wù)與研究所其他管理支撐部門溝通聯(lián)絡(luò)的紐帶。

（二）個性化監(jiān)管措施

根據(jù)發(fā)展階段和業(yè)務(wù)特點，研究所針對性地采取了個性化監(jiān)管措施，用于控制特別風(fēng)險。主要包括：

1.會計人員招聘

研究所財務(wù)處在某分所會計人員簡歷篩選、面試及錄取過程中占主導(dǎo)地位，保證了會計人員的勝任能力和獨立性，能夠有效減少分所管理層負(fù)面干擾，較客觀和專業(yè)地完成財務(wù)工作，并與研究所保持更為密切的聯(lián)系。

2.網(wǎng)銀匯款復(fù)核

研究所財務(wù)處負(fù)責(zé)某分所網(wǎng)銀匯款的復(fù)核，全面掌握資金支出。

3.以管代監(jiān)，即以研究所財務(wù)人員直接管理分所財務(wù)

以管代監(jiān)又分為兩種：第一，行政型以管代監(jiān)，即明確分所財務(wù)部門負(fù)責(zé)人由研究所指派，全面履行部門負(fù)責(zé)人職責(zé)和義務(wù)，接受雙重領(lǐng)導(dǎo);第二，業(yè)務(wù)型以管代監(jiān)，即研究所指派財務(wù)人員從業(yè)務(wù)層面上管理分所財務(wù)工作，不受分所領(lǐng)導(dǎo)，不參與分所業(yè)務(wù)外的事務(wù)管理，有權(quán)對分所管理層做出的不恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)相關(guān)決定進(jìn)行否決，類似企業(yè)的“財務(wù)總監(jiān)”（與總經(jīng)理不存在隸屬關(guān)系，直接對董事會負(fù)責(zé)）或者軍工集團(tuán)“軍代表”。

三、財務(wù)監(jiān)管模式比較分析

按照科研事業(yè)單位涉入分支機(jī)構(gòu)事務(wù)程度，可以將分支機(jī)構(gòu)財務(wù)監(jiān)管模式劃分為以下三種：

（一）財務(wù)檢查型監(jiān)管

賦予分支機(jī)構(gòu)較大的財務(wù)管理自主權(quán)，總部以一般性監(jiān)管措施為主，通過分支機(jī)構(gòu)報送財務(wù)簡報和總部財務(wù)檢查，進(jìn)行事中和事后監(jiān)管。

優(yōu)點：能夠發(fā)揮分支機(jī)構(gòu)財務(wù)管理的主動性;可以根據(jù)分支機(jī)構(gòu)具體情況及時做出財務(wù)決策;受總部影響較小，有利于融入分支機(jī)構(gòu)整體管理運行;監(jiān)管成本和溝通成本較低。

缺點：監(jiān)管的及時性較差，事前監(jiān)管較弱。

適用范圍：財務(wù)管理體系成熟、經(jīng)濟(jì)運行良好、財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力較高的分支機(jī)構(gòu)。

（二）財務(wù)總監(jiān)型監(jiān)管

賦予分支機(jī)構(gòu)一定的財務(wù)管理自主權(quán)，在一般性監(jiān)管措施外，實施有限的個性化監(jiān)管措施，包括對大額網(wǎng)銀匯款進(jìn)行復(fù)核、財務(wù)相關(guān)制度的審批或備案、財務(wù)報表審核、保管財務(wù)專用章等。

優(yōu)點：實現(xiàn)事前、事中、事后全過程監(jiān)管;能夠及時掌握重要財務(wù)事項，避免重大風(fēng)險發(fā)生;監(jiān)管具有較強(qiáng)獨立性;分支機(jī)構(gòu)財權(quán)受到制約，增強(qiáng)了總部對分支機(jī)構(gòu)的控制;有利于加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)與總部的溝通聯(lián)絡(luò)。

缺點：分支機(jī)構(gòu)財務(wù)管理自主權(quán)受到約束，可能影響到分支機(jī)構(gòu)管理的主動性和及時性，或者可能對監(jiān)管產(chǎn)生一定的抵觸。

適用范圍：財務(wù)體系基本成熟，但基于分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)未進(jìn)入平穩(wěn)運行期、財務(wù)人員勝任能力不足等原因，需要總部予以更多的監(jiān)督指導(dǎo)。

（三）財務(wù)負(fù)責(zé)人型監(jiān)管

總部財務(wù)處直接履行分支機(jī)構(gòu)財務(wù)管理職能，在行政上受雙重領(lǐng)導(dǎo)，在工作上負(fù)責(zé)財務(wù)部門各項工作，包括事務(wù)性和業(yè)務(wù)性工作。如果資產(chǎn)和財務(wù)同屬一個部門時，作為部門負(fù)責(zé)人還需對資產(chǎn)管理負(fù)責(zé)，這是財務(wù)負(fù)責(zé)人型監(jiān)管的加強(qiáng)版。

優(yōu)點：全面實現(xiàn)事前、事中、事后全過程監(jiān)管;能夠及時掌握全部財務(wù)事項;總部完全控制分支機(jī)構(gòu)財務(wù)管理工作。

缺點：由于受到雙重領(lǐng)導(dǎo)，身兼運動員和裁判員，獨立性差，監(jiān)管力度反而弱化;總部財務(wù)人員不在分支機(jī)構(gòu)現(xiàn)場辦公，無法及時根據(jù)具體情況做出判斷，效率較低;事無巨細(xì)的事務(wù)和業(yè)務(wù)，造成監(jiān)管成本較高，不能將管理資源集中在關(guān)鍵環(huán)節(jié);分支機(jī)構(gòu)財務(wù)管理主動性差，容易造成對總部管理依賴或者抵觸兩種極端。

適用范圍：分支機(jī)構(gòu)建立初期，財務(wù)制度、核算、流程等各項工作均處于起步階段，專業(yè)勝任的財務(wù)人員尚未到位，需要總部代為進(jìn)行財務(wù)管理。

四、思考與建議

以上是對三種典型監(jiān)管模式的概括和分析，而實際工作中各分支機(jī)構(gòu)的情況千差萬別，需要根據(jù)具體情況選擇適用的監(jiān)管措施。結(jié)合實踐經(jīng)驗，對分支機(jī)構(gòu)財務(wù)監(jiān)督管理的思考和建議如下：

（一）按發(fā)展階段選擇監(jiān)管模式

在分支機(jī)構(gòu)建立初期，由于財務(wù)管理體系不成熟，財務(wù)人員未完全到位或尚未熟悉業(yè)務(wù)，分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)較少且資金量較小，建議采用財務(wù)負(fù)責(zé)人型。通過總部直接負(fù)責(zé)分支機(jī)構(gòu)財務(wù)管理，可以快速建立起與總部一致的財務(wù)管理體系，促進(jìn)分支機(jī)構(gòu)財務(wù)人員快速熟悉業(yè)務(wù);通過參與分支機(jī)構(gòu)管理決策，增進(jìn)對分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)及其風(fēng)險點的了解。同時，由于分支機(jī)構(gòu)建立之初事務(wù)性工作較少、監(jiān)管成本不高。但是，財務(wù)負(fù)責(zé)人型監(jiān)管獨立性差是致命缺點，實踐中務(wù)必強(qiáng)化總部財務(wù)處的直接管理，弱化分支機(jī)構(gòu)對總部指派人員的影響，避免分支機(jī)構(gòu)行政權(quán)對總部監(jiān)管權(quán)的干擾。

在分支機(jī)構(gòu)財務(wù)管理體系基本建立起來，財務(wù)人員基本到位時，總部財務(wù)人員應(yīng)及時退出對分支機(jī)構(gòu)的直接管理，角色從運動員轉(zhuǎn)為裁判員，避免財務(wù)負(fù)責(zé)人型監(jiān)管模式缺點帶來的不利影響。在分支機(jī)構(gòu)運行初期，非常規(guī)業(yè)務(wù)較多，財務(wù)決策和資金運作較頻繁，財務(wù)總監(jiān)型監(jiān)管模式放管結(jié)合，在抓大放小，在實現(xiàn)有效監(jiān)管和風(fēng)險可控的同時為分支機(jī)構(gòu)自主財務(wù)管理提供一段孵化期。

在分支機(jī)構(gòu)財務(wù)管理體系成熟、業(yè)務(wù)相對固定、財務(wù)人員完全具備勝任能力后，可以考慮使用財務(wù)檢查型監(jiān)管模式。同時，可以通過加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)管信息化、加強(qiáng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)監(jiān)管等措施，克服該模式的缺點，下文將詳細(xì)說明改進(jìn)監(jiān)管措施的建議。

（二）加強(qiáng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)監(jiān)管

不同的財務(wù)監(jiān)管模式實際上是各種監(jiān)管措施的不同組合，無論何種監(jiān)管模式，都應(yīng)重點關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)監(jiān)管措施的設(shè)計和執(zhí)行。

1.財務(wù)人員管理

賦予總部財務(wù)處對分支機(jī)構(gòu)財務(wù)人員一定的人事權(quán)，在面試、聘用和調(diào)動、解聘時具有決定權(quán)。這樣在日常工作中，分支機(jī)構(gòu)財務(wù)人員應(yīng)服從分支機(jī)構(gòu)管理;但是，在與分支機(jī)構(gòu)管理決策發(fā)生沖突或發(fā)現(xiàn)分支機(jī)構(gòu)管理層舞弊時，分支機(jī)構(gòu)財務(wù)人員應(yīng)及時向總部報告。總部財務(wù)處應(yīng)具有對分支機(jī)構(gòu)財務(wù)人員晉升晉級和績效考核建議權(quán)，分支機(jī)構(gòu)需要認(rèn)真考慮總部對分支機(jī)構(gòu)財務(wù)人員勝任能力和總部安排的任務(wù)完成情況等方面做出的評價。

2.業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制

分支機(jī)構(gòu)財務(wù)制度是財務(wù)管理的依據(jù)，因此應(yīng)在發(fā)布實施前向總部財務(wù)處進(jìn)行備案，必要時總部應(yīng)予以指導(dǎo)?？偛繎?yīng)對分支機(jī)構(gòu)大額資金支付采取有效的事前控制措施，例如由總部使用分支機(jī)構(gòu)大額網(wǎng)銀匯款U盾（根據(jù)重要性設(shè)置額度），既不影響日常資金結(jié)算，又能控制大額資金支出?？偛靠梢约訌?qiáng)財務(wù)專用章的使用，例如規(guī)定對外報送預(yù)算、決算、納稅申報表等重要報表時，應(yīng)經(jīng)總部同意后方可加蓋財務(wù)專用章，總部同意的證據(jù)應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)留存，作為日后財務(wù)檢查內(nèi)容之一。

3.加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)管信息化

分支機(jī)構(gòu)定期報送財務(wù)簡報和明細(xì)賬、財務(wù)檢查等監(jiān)管方式存在滯后性，財務(wù)信息也存在人為調(diào)整的風(fēng)險。因此，應(yīng)積極利用財務(wù)監(jiān)管信息化手段，搭建分支機(jī)構(gòu)財務(wù)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)，實現(xiàn)總部、分支機(jī)構(gòu)財務(wù)信息的集成管理，構(gòu)建多地運行，實時監(jiān)控，預(yù)警提示的分支機(jī)構(gòu)財務(wù)監(jiān)管，提高監(jiān)管的及時性和準(zhǔn)確性。

結(jié)語

科研事業(yè)單位成立分支機(jī)構(gòu)是事業(yè)發(fā)展的重要保障，但是對分支機(jī)構(gòu)財務(wù)監(jiān)管的理論探討尚在起步階段。發(fā)展中機(jī)遇與風(fēng)險并存，有效控制分支機(jī)構(gòu)財務(wù)風(fēng)險，就是為單位整體發(fā)展保駕護(hù)航，需要引起足夠的重視和更加深入的探討。

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