關于加強國有企業(yè)內部控制的思考

羅敏

摘 要：雖然國有企業(yè)的管理體系已經按照市場化運營要求進行了改革，但其治理結構、管理制度以及部門、崗位間的職能劃分依然留有計劃經濟時代的印記，所以內部環(huán)境、風險評估機制等內部控制要素的構建都與現(xiàn)實要求存在差距。分析制約國有企業(yè)內部控制機制有效性的因素，了解現(xiàn)行內部控制體系在風險評估、監(jiān)督、控制、信息傳遞和溝通等環(huán)節(jié)的缺陷，探索強化國有企業(yè)內部控制的有效措施，有助于防控運營風險和提升管理水平。

關鍵詞：內部控制 ?制約因素 ?強化措施 ?國有企業(yè)

一、概述

內部控制機制的形成必須要有相應的組織結構、制度體系和內部環(huán)境保障，還需要依據相關理論、針對企業(yè)的具體運營目標制定一系列的措施、計劃，并且運用科學的方法和技術加以落實。從而在企業(yè)的管理體系內部形成具備自我監(jiān)督、評價和調適功能的控制機制，在日常運營管理過程中，對管理層以及各崗位員工起到約束作用，而且能夠依靠動態(tài)的風險評估、成本分析、內部審計以及績效考評，對企業(yè)的各項經濟活動進行全程監(jiān)控，有效控制運營成本并讓企業(yè)可以發(fā)揮自身的優(yōu)勢，在同業(yè)競爭中贏得發(fā)展空間。所以，國有企業(yè)要想在改制之后應對市場化的競爭，必須構建并持續(xù)強化內部控制體系。

二、國有企業(yè)內部控制體系的缺陷

（一）內部環(huán)境

企業(yè)在創(chuàng)建和優(yōu)化內部控制體系的過程中，需要首先根據內部控制相關理論的要求改進內部環(huán)境。而反觀國有企業(yè)現(xiàn)行的治理結構，雖然在形式上符合構建內部控制體系的要求，但實質性的職權分配及管理、監(jiān)督和控制權的行使卻與一般企業(yè)存在明顯差距。體現(xiàn)為董事會與管理層存在交集，監(jiān)事會并未按照規(guī)范化的議事程序履行職權，而管理層又沒有足夠的決策權。此外，目前國有企業(yè)上下對內部控制理念的認知較片面，所以無論是制度體系構建，還是組織結構形式和職能界定，都不利于內部控制機制的運轉。

（二）風險評估與防控機制

風險評估是內部控制體系當中最為重要的環(huán)節(jié)。但目前國有企業(yè)的內部控制停留在制度建設層面，強調硬性的約束和事前、事后控制，而沒有動態(tài)的評估、分析及過程控制機制。體現(xiàn)為財務部門、內部審計機構的職能沒有實質性變化，依然只注重經濟活動計劃的審核，而對內部控制機制有效性、企業(yè)的運營風險沒有實行跟蹤分析和評價。

（三）控制計劃和措施的執(zhí)行

目前，部分國有企業(yè)由于崗位職能分配和權責劃分存在缺陷，導致在控制活動中無法形成各部門及崗位間的有效協(xié)同，無法落實控制措施和保障控制成效。體現(xiàn)為部分崗位存在違背不相容原則的兼職現(xiàn)象，無法形成應有的相互制衡，而且由于職權界定不明導致執(zhí)行力不足，所以，國有企業(yè)的內部控制在計劃執(zhí)行和控制措施落實環(huán)節(jié)存在明顯問題。

（四）信息傳遞和溝通

國有企業(yè)的信息化管理存在局限性，財務、生產以及業(yè)務等部門的管理系統(tǒng)相對獨立，而且在技術應用方面停留在數據統(tǒng)計、文件生成層面，沒有企業(yè)內部管理信息的共享和數據實時交換機制。所以，國有企業(yè)的信息傳遞渠道不暢、內部溝通受到了制約，而且無法進行信息資源利用價值的深度挖掘，不利于保障風險評估、成本分析以及會計核算等工作的質量，影響內部控制的成效。

（五）監(jiān)督評價機制

審視國有企業(yè)現(xiàn)有的監(jiān)督與評價機制，會發(fā)現(xiàn)無論是財務部門還是內部審計機構，都沒有完全履行相應的職責。其根源在于審計機構在行使監(jiān)督職權時無法保持相對獨立的立場，而財務部門則在管理體系中維持原有定位，沒有基于管理會計體制建設行使監(jiān)督、控制職能。

三、國有企業(yè)內部控制的強化措施

（一）優(yōu)化內部環(huán)境

首先應從規(guī)范治理結構職能、優(yōu)化部門及崗位配置著手，理清現(xiàn)有職權劃分、人員配置中存在的問題，通過完善制度體系和調整既有的組織結構，進一步細化部門和崗位間的職權范圍;其次，深化管理層對內部控制理念的認知，并且通過企業(yè)文化建設以及宣傳活動，讓企業(yè)員工具備應有的風險防控意識，促使其參與到風險識別、監(jiān)督和控制活動中，保障內部控制相關計劃、措施的執(zhí)行。

（二）完善風險控制機制

完善的風險評估機制對推動內部控制體系有效運轉至關重要，應針對國有企業(yè)在風險識別、評估與控制等環(huán)節(jié)的不足，通過管理制度、評價標準體系的建設以及強化相關技術和方法的應用，提升風險評估和防控水平。首先，應明確風險識別、評估及跟蹤監(jiān)控的責任，組建專門機構或專業(yè)團隊，為其信息采集、存儲以及處理提供制度以及軟硬件設施保障;其次，確保風險識別和評估成果得到合理應用，以定期報告等形式，讓人員了解企業(yè)運營管理中特定環(huán)節(jié)存在的風險，從而確定控制策略，調整投資計劃、優(yōu)化管理措施以及彌補制度漏洞。

（三）控制措施的制定和執(zhí)行

在具備成熟的內部控制機制的企業(yè)中，應基于職權的明確劃分，由相關責任人依據內部審計、財務分析以及監(jiān)督考評等工作成果，針對管理體系運行中出現(xiàn)的問題開展控制活動，采取風險控制措施、落實獎罰條例。針對國有企業(yè)在這一環(huán)節(jié)中責任主體不明、執(zhí)行力不足的問題，除了通過優(yōu)化內部環(huán)境加以改進，還應結合企業(yè)自身的特點細化分工，例如根據企業(yè)的生產技術、商務模式進一步明確各個崗位員工的內部控制責任，讓內部控制措施更具可操作性，保障內部控制活動的順利進行。

（四）完善信息化管理系統(tǒng)

為了保障國有企業(yè)內部信息傳遞和溝通的時效性，應著手完善信息化管理系統(tǒng)，基于互聯(lián)網在管理體系內部建立順暢的雙向數據交換、信息溝通渠道。一方面便于從事風險評估、財務分析的人員進行信息采集和處理，保障相關數據的時效性與準確度，為企業(yè)制定風險防控策略、實施績效考評和管理決策提供依據;另一方面則促使所有部門在企業(yè)的運營管理過程中保持溝通，基于線上的實時互動提升工作效率，保障各項管理規(guī)劃的高效落實。

（五）改進內部控制體系的監(jiān)督與評價機制

為了強化國有企業(yè)內部控制并保障其長期有效，應改進現(xiàn)有的監(jiān)督和評價機制，重新定位財務部門與內部審計機構在管理體系中的位置。首先，應確保內部審計機構依法依規(guī)完成各項工作，以中立的立場客觀評價各個內部控制環(huán)節(jié)有無問題，為監(jiān)事會以及企業(yè)外部主管部門的審計機構提供高質量的報告，對國有企業(yè)的運營起到實質性的監(jiān)督作用;其次，國有企業(yè)應重視管理會計在科學評價和優(yōu)化內部控制機制中的作用，發(fā)揮其在風險識別、財務分析等方面的專業(yè)技術優(yōu)勢，在內部控制體系的監(jiān)督和評價中提供技術和信息支持。

四、結束語

內部控制的運轉成效可以反映企業(yè)的風險防控能力與運營效率，體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)的管理水平。所以為了讓國有企業(yè)在日益開放的市場環(huán)境中保持行業(yè)優(yōu)勢地位，應深入分析現(xiàn)有內部控制體系的不足并加以完善，并且對其有效性實施動態(tài)的監(jiān)督評價，持續(xù)強化國有企業(yè)的內部控制。

參考文獻

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