范云龍

摘 要：收入準則是為了能夠規(guī)范收入的量，根據(jù)企業(yè)的日?；顒觼碇贫ǖ臏蕜t，而目前我國頒布了新的收入準則，新收入準則與稅法的重訂能夠給企業(yè)的收入標準有更高、更好的要求。在新收入準則的規(guī)定之下，企業(yè)的收入定然會和企業(yè)所得稅收入有新的稅會差異產(chǎn)生。本文主要研究了新收入準則下的會稅差異，以及如何根據(jù)會稅差異，及時的調(diào)整好對策，做好風險規(guī)避的措施，從而更好的服務企業(yè)，助力企業(yè)的進步。

關鍵詞：新收入準則 ?會稅差異 ?風險規(guī)避

由于國家政策的影響與市場經(jīng)濟的不斷變化，稅收制度與會計制度也有所不同。稅法與會計是兩個不同的行業(yè)，兩者存在差異性，可是就納稅人的繳費而講，納稅人在付稅收的時候也要負擔會計制度和稅法產(chǎn)生的相關費用，在實際的實施中，因為沒有明確的政策來支撐，所以會出現(xiàn)新收入準則下稅法對企業(yè)的收入確認有所差異。

一、新收入準則的背景與收入出現(xiàn)的變化

（一）新收入準則的背景情況

新收入準則要求國內(nèi)外的上市公司或者是海外的上市公司都需要運用會計準則編制財務報表，要在規(guī)定的時間內(nèi)實施新收入的準則。新收入準則的制定個能夠?qū)Ξ斍笆杖霚蕜t的一些不規(guī)范的地方做出完善，還能讓公司的收入標準更規(guī)范化，并且新收入準則的制定能將我國的會計準則向更高層次邁進。新收入準則和以前的準則不同之處是能避免區(qū)別對待公司經(jīng)濟活動的情況，而且新收入準則下的企業(yè)應稅收入存在著明顯的差異，根據(jù)存在的會稅差異，企業(yè)需要及時的避免稅收的風險情況。

（二）新收入準則下的收入變化情況

新收入準則經(jīng)過重訂之后，統(tǒng)一了收入的模型，增大了收入標準的實施范圍，并讓收入準則更具有操作性。新收入準則制定了五步驟模型，并且基于模型提出了三個要求。新收入準則打破了商品和勞務之間的界限，不再按照類別來進行區(qū)別和確認收入，規(guī)定企業(yè)要按要求履行合同上的義務，并將商品的控制權轉交到客戶時確認收入，它能更科學合理的反映企業(yè)的整個收入確認過程。新收入準則在企業(yè)簽訂合同開始執(zhí)行的時候，要識別合同中包含的各項與義務，從而在履行義務時確認相應的收入。新收入準則能明確的規(guī)定一些特定交易的收入確認，例如附有質(zhì)量保證條款的銷售附有客戶額外購買選擇權的銷售等，這些規(guī)定能夠讓企業(yè)更好的實行操作，并且提升會計信息的可比性。

二、新收入準則下的會稅差異與風險分析

（一）收入確認時間點的稅會差異

新收入標準下的收入確認時間點存在稅會差異，企業(yè)增值稅的納稅義務僅，以取得銷售憑據(jù)為起始點，不受貨物送出的時間影響。總而言之，就是企業(yè)確認收款，而客戶卻未接到商品，那么企業(yè)就不能在會計上進收入確認?？蛻暨M行分期付款也容易產(chǎn)生較大的稅會差異，稅收情況需要根據(jù)未來分期回收的總額和價格的差異進行考慮，不受到融資利率的影響。預收貨款也會產(chǎn)生稅會差異，在預收貨款后商家發(fā)貨，客戶確認收到貨品。企業(yè)卻在會計上進行確認收入，從而有需要確認所得稅納稅數(shù)額的現(xiàn)象發(fā)生。

（二）新收入準則下的所得稅稅會差異

在新收入準則下，除了確認時間點的稅會差異，還有所得稅的稅會差異。產(chǎn)生所得稅稅會差異的原因有兩個，第一個多項履約義務，新準則規(guī)定，企業(yè)自從合約生效起就要明確區(qū)分客戶所需的商品，保證客戶能有足夠的權力處理商品。第二是指售后回購，新收入準則就售后回購問題，制定了新的標準，企業(yè)若想降低稅會差異而引來的經(jīng)濟風險，便要做好售后回購工作。針對一些與客戶的鏈接安排負有回購義務的商品，企業(yè)需要進行回購。針對回購商品的價格低于原價時，要將其看作為租賃交易;若是回購價格高于或等于原價時，可視為融資生意。對于原本就需要承擔回購義務的商品，就需要在合同生效起對客戶是否有權使用該商品進行有效的評估。據(jù)調(diào)查表明，企業(yè)實行新收入標準，能夠減少稅會差異而引發(fā)的經(jīng)濟風險問題。

三、新收入準則下企業(yè)減少稅會差異的方法

為了縮小稅會差異，減少因稅會差異而帶來的風險問題，企業(yè)可以考慮一下以下的措施：

（一）加強會計的管理與稅收法規(guī)的學習

加強會計管理，主要是指強化會計師對一些統(tǒng)計信息進行會計信息化管理。企業(yè)需要增加一些方式來完善貨品的管理情況，例如可以增加是否具有發(fā)票預訂收款逾期，是否退貨，退貨的時間等。會計管理主要是為了方便更準確地計算出稅會的時間差異。新收入準則是在以往的收入準則上修改出來的，彌補了以前收入準則的一些缺陷，加強對新收入準則的和稅法的學習，能夠幫助企業(yè)更好的減少稅會差異。企業(yè)可以根據(jù)新收入準則的規(guī)定，適當?shù)恼{(diào)整合同的一些款項，從而實現(xiàn)增值稅企業(yè)所得稅的收入最大化。

（二）加強同稅務機關的溝通

為了能更好地維護市場的經(jīng)濟秩序，保證企業(yè)的正常經(jīng)營，企業(yè)需要制定合理的會計準則。為了涉稅經(jīng)濟業(yè)務更好的征收稅務，所以稅收法律具有強制性。一般而言，稅收法律和會計準則之間存在差異，這就需要企業(yè)的財政人員關注稅法的新變化，來調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部的會計準則。與稅務機關的密切合作，能更好的履行企業(yè)的稅務責任，及時的將納稅系統(tǒng)與會計信息系統(tǒng)進行更新。加強與法務部門管理部門的溝通，能強化彼此的合作意識。

（三）提升交易的合同意識

加強對交易合同的管理，按照新收入準則，履行合同中的確認收入，能夠有效地減小稅會差異。企業(yè)需要有規(guī)章制度來強化合同確認收入的原則，從而更好地進行企業(yè)合同管理。企業(yè)需要及時的評價涉稅差異帶來的影響，并作出相應的調(diào)整。根據(jù)合同表明，如果企業(yè)將貨物發(fā)出，并且客戶已收到貨品，企業(yè)便可以在會計上實施收入的確定。在對企業(yè)納稅所得額進行調(diào)整時，要減少企業(yè)所得稅匯算繳納中的分期確認收入。

四、結束語

總的來說，在新收入準則下，必然會帶來一定的稅會差異，有了稅會差異就會引來一定的風險。為了能夠降低因為稅會差異而帶來的風險，企業(yè)需要從確認時間點和所得稅的稅會差異進行分析，并且要采取一定的措施來減小風險問題，這需要會計人員與管理人員的密切合作，并且要和相關稅務部門做好溝通。

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