淺析政府會(huì)計(jì)制度施行及其對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

文水英

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)制度也逐步地被完善?，F(xiàn)階段，政府會(huì)計(jì)工作改革的重中之重是會(huì)計(jì)體制改革。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體制已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)階段財(cái)務(wù)管理的需要，尤其是對(duì)于政府各類(lèi)行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，要求會(huì)計(jì)管理工作能夠真實(shí)準(zhǔn)確地反映政府行政事業(yè)單位各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。正因如此，政府會(huì)計(jì)制度的施行正是順應(yīng)了這個(gè)要求。本文主要詳細(xì)地闡述了我國(guó)事業(yè)單位在原會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)管理存在的主要問(wèn)題，然后剖析了政府會(huì)計(jì)制度的施行對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度 事業(yè)單位 財(cái)務(wù)管理 會(huì)計(jì)管理

原會(huì)計(jì)制度不能夠完全適應(yīng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的需要，為了能夠更好地反映事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的透明度，加大社會(huì)群眾對(duì)事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，對(duì)原會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革成為了亟待解決的問(wèn)題之一。在此背景下，政府會(huì)計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生了。它的施行可以完善預(yù)算管理制度，正確區(qū)分預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的區(qū)別和聯(lián)系，同時(shí)優(yōu)化資產(chǎn)的配置，提升財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)和水平，如此才能夠準(zhǔn)確地計(jì)量并降低我國(guó)事業(yè)單位的運(yùn)行成本，變相得提高了財(cái)政資金的運(yùn)行效率。另外，政府會(huì)計(jì)制度的施行在一定程度上更能加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息披露環(huán)節(jié)的監(jiān)督，使得事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理更加透明化，從而進(jìn)一步規(guī)范了事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)。由此可見(jiàn)，政府會(huì)計(jì)制度的施行雖然給事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理提出更高要求，甚至給財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)更大挑戰(zhàn)，但此項(xiàng)會(huì)計(jì)改革的施行已然利大于弊，且是必然趨勢(shì)了。

一、我國(guó)事業(yè)單位原會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理不明確

事業(yè)單位預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理有著明顯的區(qū)別，但在原會(huì)計(jì)制度體系下，很多事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員并不能夠正確地認(rèn)識(shí)兩者之間的區(qū)別和聯(lián)系，甚至混為一談，為我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)一定的桎梏。原會(huì)計(jì)制度模式下，政府進(jìn)行預(yù)算管理程序繁瑣，且時(shí)效性低，無(wú)形中給預(yù)算執(zhí)行帶來(lái)了一定的影響。如若在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)了一些不可預(yù)見(jiàn)的問(wèn)題，由于預(yù)算修改調(diào)整所需時(shí)間長(zhǎng)，由時(shí)效性原因可能會(huì)給事業(yè)單位帶來(lái)一定的重復(fù)成本或經(jīng)濟(jì)損失，使得整個(gè)預(yù)算管理系統(tǒng)不能良性運(yùn)轉(zhuǎn)，不僅會(huì)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)一定的負(fù)面影響，甚至?xí)绊懻麄€(gè)單位的綜合目標(biāo)考核，進(jìn)而降低了事業(yè)單位資金的周轉(zhuǎn)和使用效率。

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)核算過(guò)于關(guān)注收支核算

衡量事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的重要指標(biāo)是投資回報(bào)比，因此，很多事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理人員過(guò)多的關(guān)注結(jié)果，對(duì)于資金使用過(guò)程中的控制并沒(méi)有給予足夠的重視，在資金的使用過(guò)程中出現(xiàn)了大量浪費(fèi)情形。在資金使用過(guò)程中，并沒(méi)有建立完善的資金清理流程，以及風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不足，出現(xiàn)了較嚴(yán)重的不規(guī)范使用等混亂現(xiàn)象，直接影響事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行效率和效果。

二、政府會(huì)計(jì)制度的施行對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響

（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理面臨了更多挑戰(zhàn)

政府會(huì)計(jì)制度的施行，在一定程度上統(tǒng)一了政府各個(gè)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)管理標(biāo)準(zhǔn)，但對(duì)于已經(jīng)適應(yīng)了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理模式的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員來(lái)說(shuō)，此次會(huì)計(jì)制度的顛覆性改革和施行無(wú)疑是一個(gè)重大挑戰(zhàn)，其面臨著巨大的思路調(diào)整。因此作為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)自身理論知識(shí)的學(xué)習(xí)來(lái)轉(zhuǎn)換思路，并豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，以盡快適應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度施行所帶來(lái)的更多挑戰(zhàn)。政府會(huì)計(jì)制度全面施行需要經(jīng)歷一個(gè)過(guò)程，已規(guī)劃施行過(guò)渡階段，這個(gè)期間也是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員為自己充電的最佳時(shí)期，要試著邊學(xué)邊做，理論聯(lián)系實(shí)際的方法，從原理上真正理解新制度的精髓。政府會(huì)計(jì)制度是具有“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”的全新理念的會(huì)計(jì)核算模式。具體為：雙基礎(chǔ)要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為基礎(chǔ)，預(yù)算會(huì)計(jì)以“收付實(shí)現(xiàn)制”為基礎(chǔ);雙功能要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接，即所謂適度分離就是要求政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)正確區(qū)分預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠從不同方面反映政府各單位各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng);即所謂相互銜接就是要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的五要素與預(yù)算會(huì)計(jì)的三要素在核算時(shí)能夠相互對(duì)應(yīng)，共同反映政府會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)信息;雙報(bào)告要求政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制預(yù)算會(huì)計(jì)的決算報(bào)告和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告。所以作為政府會(huì)計(jì)主體之一的事業(yè)單位，面臨如此會(huì)計(jì)核算模式帶來(lái)的全新挑戰(zhàn)也是無(wú)可厚非的了。

（二）提高了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的效率

政府會(huì)計(jì)制度要求政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對(duì)其單位信息進(jìn)行充分且適當(dāng)?shù)嘏?，這樣能夠更加真實(shí)完整地反映政府各單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)，與此同時(shí)，公眾作為外部監(jiān)督主體，可以通過(guò)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的披露對(duì)其日?；顒?dòng)進(jìn)行監(jiān)督。所以事業(yè)單位對(duì)外披露的信息越充分，越有利于社會(huì)群眾對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。另外，政府會(huì)計(jì)制度的施行，有助于幫助政府及事業(yè)單位夯實(shí)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)，提高財(cái)務(wù)透明度，以及建立科學(xué)有效的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)制度和規(guī)范各類(lèi)會(huì)計(jì)行為。要求會(huì)計(jì)信息的充分披露，又更加促使了事業(yè)單位不斷完善財(cái)務(wù)管理流程和規(guī)范各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)。

除此之外，政府會(huì)計(jì)制度的施行還在一定程度上能夠起到完善政府預(yù)算管理制度的職能，根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，現(xiàn)階段我國(guó)公務(wù)員數(shù)量大致為900萬(wàn)人，但是事業(yè)單位財(cái)政部門(mén)供養(yǎng)的人數(shù)約為4300萬(wàn)人，事業(yè)單位的從業(yè)人員數(shù)量已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)公務(wù)員的數(shù)量。由于在事業(yè)單位中的支出成本中，人力資源成本占據(jù)很大的比重，且其大部分來(lái)源于財(cái)政資金，因此，政府會(huì)計(jì)制度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，能夠正確、客觀、真實(shí)地反映單位運(yùn)行費(fèi)用和履職成本，能夠幫助政府正確評(píng)價(jià)單位耗費(fèi)的政府公共資源，同時(shí)可以建立并有效實(shí)施預(yù)算評(píng)價(jià)制度和提升單位績(jī)效評(píng)價(jià)的科學(xué)性。從而改變了事業(yè)單位原財(cái)務(wù)管理只注重資金本身，忽略了財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和有效性，與此同時(shí)，政府會(huì)計(jì)制度的施行進(jìn)而提升了財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和有效性。

原會(huì)計(jì)制度中以收付實(shí)現(xiàn)制為唯一計(jì)量基礎(chǔ)，它是按照資金的收入和支出的實(shí)際發(fā)生時(shí)間進(jìn)行記錄，主要是提供反映預(yù)算收支執(zhí)行情況的決算報(bào)告為目的，并不能正確地反映政府各單位的真實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因而，改進(jìn)預(yù)算管理制度，逐步建立跨年度預(yù)算平衡機(jī)制，以及建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度就成為了必然的趨勢(shì)。而施行后的權(quán)責(zé)發(fā)生制的計(jì)量基礎(chǔ)，即使資金已經(jīng)全部支付，如果不屬于當(dāng)期的費(fèi)用，也不會(huì)被記錄，這樣在記錄會(huì)計(jì)信息時(shí)能夠更加符合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際情況，充分體現(xiàn)了“權(quán)利”與“義務(wù)”發(fā)生的正確歸屬期，從而有利于事業(yè)單位對(duì)不同時(shí)期的收入和支出進(jìn)行比較，來(lái)確定有效配比，同時(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用更加有利于事業(yè)單位對(duì)財(cái)政資金使用情況的具體分析評(píng)價(jià)。

（三）有利提升了資產(chǎn)配置的科學(xué)性，客觀反映運(yùn)行成本

原會(huì)計(jì)制度中多項(xiàng)制度并存，內(nèi)容交叉，存在核算口徑不統(tǒng)一的情況，直接導(dǎo)致不同單位的會(huì)計(jì)信息并不具備可比性，政府部門(mén)難以橫向?qū)Σ煌瑔挝贿M(jìn)行對(duì)比，所以通過(guò)匯總、調(diào)整編制的財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量比較低。例如，政府會(huì)計(jì)制度施行前對(duì)于資產(chǎn)折舊（攤銷(xiāo)）費(fèi)用的計(jì)提，除醫(yī)院以外事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度都沒(méi)有對(duì)其做出明確規(guī)定，這就直接導(dǎo)致資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)維護(hù)費(fèi)用和資產(chǎn)配置之間的勾稽關(guān)系不明。依據(jù)“存量定增量”的要求，雖然在一定程度上做出了參考性的做法，但是實(shí)際操作過(guò)程中并不能夠順利開(kāi)展。政府會(huì)計(jì)制度施行中，財(cái)政部相繼出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南，在準(zhǔn)則的層面上針對(duì)以上存在的問(wèn)題進(jìn)行了解決，能夠明確政府會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)計(jì)提折舊（攤銷(xiāo)）費(fèi)用時(shí)所規(guī)定的年限以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，從而使事業(yè)單位能夠正確反映資產(chǎn)運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用，有利于全方位地分析邊際成本，促使重要資產(chǎn)更新改造的實(shí)現(xiàn)，讓資產(chǎn)配置更具合理性。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，政府會(huì)計(jì)制度的施行能夠?qū)κ聵I(yè)單位財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生眾多的積極影響，在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，在“雙基礎(chǔ)”下更加能夠正確真實(shí)地計(jì)量和反映政府事業(yè)單位發(fā)生的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在分散、細(xì)化決算報(bào)告信息基礎(chǔ)上編制反映整體財(cái)務(wù)狀況的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，從而提升了會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性和充分性、提高了事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范性和財(cái)務(wù)管理的標(biāo)準(zhǔn)化程度。在反映預(yù)算執(zhí)行信息的基礎(chǔ)上反映資產(chǎn)負(fù)債等財(cái)務(wù)類(lèi)信息，能夠幫助事業(yè)單位正確地理解和認(rèn)識(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系。使得政府會(huì)計(jì)制度能夠隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷完善和創(chuàng)新，更加滿足現(xiàn)階段的需求，促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)體系的適應(yīng)性發(fā)展。

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作者單位：涇縣桃花潭鎮(zhèn)中心衛(wèi)生院