文 / 劉紅文，湖南交通國際經(jīng)濟(jì)工程合作有限公司

1 內(nèi)部審計(jì)增值理念在施工企業(yè)的實(shí)現(xiàn)的必要及可行性

1.1 內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)決定

根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》及《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中內(nèi)部審計(jì)的定義，我們可以知道，內(nèi)部審計(jì)是為了改善、控制及治理企業(yè)在實(shí)行自己目標(biāo)的過程中，運(yùn)用規(guī)范、科學(xué)、系統(tǒng)的方法，客觀、獨(dú)立對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)，進(jìn)而改善企業(yè)運(yùn)營，達(dá)到增值的工作。內(nèi)部審計(jì)是不可或缺的內(nèi)部控制的重要構(gòu)成部分，是企業(yè)內(nèi)部管控的一種比較重要手段，與企業(yè)內(nèi)部其他的管理方式、控制方式相比有綜合性、高層次、涉及面廣的特點(diǎn)。

1.2 內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)要求

在企業(yè)不斷擴(kuò)大經(jīng)營、各級(jí)組織層次不斷增加的情況下，為進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的需要，從而產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)的一種管理方式，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)一項(xiàng)重要管理職能，必然承擔(dān)了改善經(jīng)營管理，增加價(jià)值的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)不單同于只從財(cái)務(wù)報(bào)表角度考慮是否反映經(jīng)營期的經(jīng)營真實(shí)成果的外部審計(jì)，更關(guān)注經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)考量及增值的效果。

1.3 企業(yè)發(fā)展所需

1、董事會(huì)需要獨(dú)立評(píng)價(jià)在公司治理方向、內(nèi)部控制管理環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司發(fā)展戰(zhàn)略等對(duì)全局目標(biāo)的建議。

2、高級(jí)管理層為努力實(shí)現(xiàn)公司全局發(fā)展目標(biāo)，需要內(nèi)審部門成為發(fā)現(xiàn)問題、監(jiān)督評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的助手。

3、外部審計(jì)開展工作需要，往往視同內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)一種有效的內(nèi)部制度控制管理。

4、 投資者需要對(duì)被投資公司相關(guān)系統(tǒng)生成可靠、安全的信息，幫助投資者決策。

1.4 外部環(huán)境趨勢

在當(dāng)前競爭激烈的環(huán)境下，企業(yè)集團(tuán)化、信息化趨勢越來越快。內(nèi)部環(huán)境管理層級(jí)節(jié)點(diǎn)增多、多元化業(yè)務(wù)，逐步增加企業(yè)的不確定因素。外部環(huán)境要求加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)分析，為公司決策提供建議，改善組織效率，實(shí)現(xiàn)增值，以完成自己的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)不僅有自我防護(hù)的盾牌效果，也有建設(shè)性的作用即完善管理、提供效益、增加價(jià)值的作用。

2 內(nèi)部審計(jì)增值在施工企業(yè)運(yùn)用的分析

隨著近年來外部施工環(huán)境的困難，施工企業(yè)業(yè)務(wù)的多元化日益擴(kuò)大，以財(cái)務(wù)審核為主的審計(jì)工作方式，已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)管理及審計(jì)的要求。在各種內(nèi)部控制制度日趨完善的情況下，財(cái)務(wù)日常事務(wù)的監(jiān)督職能逐漸弱化，以增值為主的內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)，逐步成為內(nèi)部審計(jì)工作的主要發(fā)展方向。內(nèi)部審計(jì)以提出可行性方案等措施，提高企業(yè)經(jīng)營運(yùn)行的效率從而增加企業(yè)價(jià)值，并從審計(jì)的職能角度，比如參與企業(yè)合同審核，風(fēng)險(xiǎn)把控，開展跟蹤審計(jì)，PDCA閉環(huán)方式達(dá)到內(nèi)部審計(jì)增值的目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、合同評(píng)價(jià)、流程監(jiān)督、制度合規(guī)檢查、績效考核等方式有效的將傳統(tǒng)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)向治理企業(yè)、價(jià)值增值方式的內(nèi)部審計(jì)。

治理增值內(nèi)部審計(jì)以問題為導(dǎo)向，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理方法，以增效增值為內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)核心，只有專業(yè)人員視野開闊、運(yùn)用多項(xiàng)審計(jì)技能才能勝任，從監(jiān)督、評(píng)價(jià)經(jīng)營治理的效果效益為核心重點(diǎn)任務(wù)，戰(zhàn)略管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)為其主要方向。價(jià)值增值內(nèi)部審計(jì)從內(nèi)外兩方面，探討內(nèi)部審計(jì)如何有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)增加價(jià)值的途徑。

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理的系統(tǒng)中起著間接作用，對(duì)經(jīng)營有輔助作用。內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)一個(gè)企業(yè)或者組織的增值作用從兩個(gè)方面體現(xiàn)出來：一內(nèi)部審計(jì)直接創(chuàng)造價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)幫助企業(yè)減少、防范損失。當(dāng)開展內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)的成本低于發(fā)生的損失，增值的效果可以直接體現(xiàn)出來，例如糾察更正錯(cuò)弊、核減預(yù)算或者金額等。二是內(nèi)部審計(jì)間接創(chuàng)造增值，包括了潛藏的間接價(jià)值和監(jiān)督的價(jià)值兩個(gè)方面。具體體現(xiàn)為評(píng)估合同、風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)章制度等日常管理執(zhí)行情況，運(yùn)用多種審計(jì)技術(shù)形成審計(jì)建議方案，提出內(nèi)審評(píng)價(jià)報(bào)告等。在間接增加價(jià)值過程中，缺少高層領(lǐng)導(dǎo)的支持，必然對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察的獨(dú)立、權(quán)威產(chǎn)生不良的效果，就很難轉(zhuǎn)換成增值的直接方式的效果；若業(yè)務(wù)部門不積極聽取合理的審計(jì)建議，不充分合理利用內(nèi)審評(píng)估報(bào)告的成果，是無法想象可以保證內(nèi)部審計(jì)建議的效果，其實(shí)質(zhì)是無法保證運(yùn)用間接方式增加企業(yè)價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)部門的存在如同企業(yè)管理體系中的守護(hù)人，無論是否發(fā)現(xiàn)問題，在客觀上對(duì)各部門的不間斷的檢查、評(píng)估、考核等一系列的審計(jì)，都會(huì)產(chǎn)生一種潛在的監(jiān)督力量，而增加各級(jí)部門的工作效率。在時(shí)間上有長期、短期兩種內(nèi)部審計(jì)增值效果。短期而言，可以改進(jìn)企業(yè)管理水平，提高防御風(fēng)險(xiǎn)能力，從而達(dá)到減少損失，進(jìn)而增值的目的。長遠(yuǎn)角度看，內(nèi)部審計(jì)通過多方位、全面的審計(jì)技術(shù)，提高企業(yè)整體的經(jīng)營效率，改善企業(yè)內(nèi)外部治理環(huán)境，服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。綜合上述，我們都要正確認(rèn)識(shí)“增值”的內(nèi)涵，可以采取直接間接結(jié)合、長短結(jié)合、內(nèi)外互補(bǔ)方式有效的衡量及評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的增值效果。

3 會(huì)計(jì)利潤公式及EVA的結(jié)合方式理念在施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值路徑

要找到內(nèi)部審計(jì)的增值路徑，先掌握、理解會(huì)計(jì)利潤公式、價(jià)值鏈和成本管理的思路及概念。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值過程中，提出從會(huì)計(jì)利潤公式角度為企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值的路徑。

從利潤公式看分析增值的路徑

營業(yè)總成本的構(gòu)成如下：

營業(yè)總成本=主營業(yè)務(wù)成本+主營業(yè)務(wù)稅金及附加+管理費(fèi)用+銷售費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用

從成本組成內(nèi)容分析，主營業(yè)務(wù)成本是施工成本，是一個(gè)施工企業(yè)的主線，圍繞施工生產(chǎn)和經(jīng)營投標(biāo)過程中發(fā)生各種費(fèi)用。任何一項(xiàng)輔助的管理活動(dòng)在執(zhí)行過程中都會(huì)直接或者間接產(chǎn)生費(fèi)用增量，這是企業(yè)營業(yè)利潤的減項(xiàng)，并且是永久性的營業(yè)利潤的減項(xiàng)。這項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)費(fèi)用的增量如何減少就是內(nèi)部審計(jì)提供審計(jì)服務(wù)增值的來源。

經(jīng)濟(jì)增加值（簡稱EVA）是稅后凈營業(yè)利潤扣除股權(quán)和債權(quán)的全部投入資本的成本后的所得。其核心是資本投入是有成本的，企業(yè)的盈利只有高于資本成本時(shí)才會(huì)為股東創(chuàng)造價(jià)值。其實(shí)質(zhì)為“超額利潤”，有機(jī)的融合了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和價(jià)值管理的目標(biāo)。在治理公司目標(biāo)上EVA和內(nèi)部審計(jì)都是共同致力企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)，提供了兩者有機(jī)結(jié)合理論基礎(chǔ)。從EVA及會(huì)計(jì)公式角度研究增值路徑與內(nèi)部審計(jì)自身角度探討增值的可行性具有類似的聯(lián)系。在降低經(jīng)營業(yè)務(wù)層面成本、提高各個(gè)環(huán)節(jié)的價(jià)值的基礎(chǔ)上，提高審計(jì)性價(jià)比，使得審計(jì)成本最小，審計(jì)服務(wù)產(chǎn)生的價(jià)值最大化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值的目標(biāo)。

EVA的價(jià)值鏈中各個(gè)價(jià)值環(huán)節(jié)上應(yīng)用會(huì)計(jì)利潤公式從細(xì)節(jié)上把握微觀成本效益，從而達(dá)到增值的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大化的價(jià)值目標(biāo)。

成本效益、EVA的理念的引入內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)根據(jù)各自企業(yè)的實(shí)際情況分步驟按計(jì)劃建立成本效益、EVA的理念為中心的內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)估系統(tǒng)，量化內(nèi)部審計(jì)增值工作的成本效益，對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果可以進(jìn)行定性定量的評(píng)價(jià)。在內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)監(jiān)督的職能基礎(chǔ)上

結(jié)合成本效益、EVA的內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)揮增值的長處，合規(guī)經(jīng)營，降低成本，提高效率，實(shí)現(xiàn)最大化的價(jià)值目標(biāo)。

通過分析利潤成本公式、EVA的計(jì)算公式，企業(yè)可以采取以下成本利潤公式、EVA與內(nèi)部審計(jì)結(jié)合的增值路徑：加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別管控，正向增加企業(yè)價(jià)值，如筆者曾經(jīng)參與的2019年11月對(duì)某扶貧公路項(xiàng)目在建設(shè)單位資金不到位情況下，對(duì)該項(xiàng)目預(yù)計(jì)2020年1月完工時(shí)候民工工資、資金缺口進(jìn)行測算，該項(xiàng)目預(yù)計(jì)到2020年資金缺口14000萬元，對(duì)該資金缺口提出積極計(jì)量、加快資金回籠，保障經(jīng)營必需的資金，同時(shí)公司也做好銀行籌資的準(zhǔn)備工作，保障2020年扶貧項(xiàng)目民工工資及時(shí)發(fā)放，達(dá)到扶貧交通建設(shè)應(yīng)有的社會(huì)效益。培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人員，拓展人員組成多元化，加強(qiáng)多元化教育，改善知識(shí)結(jié)構(gòu)，靈活使用各種審計(jì)技術(shù)與方法：調(diào)查法、平衡記分卡法等促進(jìn)、創(chuàng)新審計(jì)方法，實(shí)行審計(jì)信息化。

4 結(jié)束語

結(jié)合會(huì)計(jì)利潤公式、EVA的方式尋求實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值，從引入會(huì)計(jì)利潤公式、EVA業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系建章立制入手，以制度方式確定引入會(huì)計(jì)利潤公式、EVA理念評(píng)價(jià)體系給予保障，逐步提高內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)及素質(zhì)，界定并提出解決問題可操作性的建議，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)擁有足夠的數(shù)量保證人員組成的多樣性。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)與管理及業(yè)務(wù)部門建立信任和高度協(xié)作的互利互惠關(guān)系，從而保證信息的對(duì)稱，共同為經(jīng)營提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，促進(jìn)核算規(guī)范化、管理制度化、經(jīng)營效率最大化，共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)治理目標(biāo)，進(jìn)而為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值并增值。